2013-as adózási változások - áfa - hipa

2013-as adózási változások- áfa- hipa dr. Kelemen László 2013. Január

Tartalom ÁFA • Belföldi összesítő jelentés • Pénzforgalmi adózás • Fordított adózás (húsipar) • Számlázás • Üzletág-értékesítés • Adólevonás

Belföldi összesítő jelentés Art. 31/B. § szabályozza • az áfa bevallás részeként nyújtandó be (eva alany esetében az eva bevallásban), • mindig a tárgyidőszaki adómegállapítás keretében elszámolt adóval összefüggően kell elkészíteni, tehát amelyik időszaki bevallásban is szerepeltetésre kerül • belföldi adóalany partnerrel folytatott, egyenes adózás alá eső ügyletekről kell teljesíteni • azokról a számlákról, ahol az egyes számlákban egyedileg az áthárított adóösszeg 2 millió forintot eléri, az eladónak és a vevőnek is • a vevőnek még akkor is, ha egy partnertől történt beszerzések után ugyanabban a bevallásban levont adó több számlából összevontan éri el a 2 millió forintot,

Adattartalma vevőnél: tételes tételes jelentés (számlánként)[1365A számú áfa bevallás 1365M-02 jelzésű lap] • feltételek: • abban az időszakban, amikor levonja az adót • azon számlákról, amelyek áfa összege eléri, vagy meghaladja a 2,000,000 forintot • csak egyenes adózású ügylet • információk: • értékesítő/szolgáltató adószámának első 8 számjegye • a befogadott számla egyes adatai: • számlaszám • adóalap • áfa összeg • teljesítési időpont, annak hiányában számlakibocsátás kelte

Adattartalma vevőnél: összevont összevont adat [1365A számú áfa bevallás 1365M jelzésű főlapjának 06. sor] • feltételek: • adólevonási jogot gyakorol • egy bavallási időszakban ugyanattól a beszállítótól több számlában áthárított adó eléri vagy meghaladja a 2,000,000 forintot • csak egyenes adózású ügyletről • információk: • értékesítő/szolgáltató adószámának első 8 számjegye • a befogadott számla egyes adatai: • áfa összeg

Adattartalma eladónál (csak tételes) számlakibocsátó oldalon (tételes jelentés)[1365A számú áfa bevallás 1365M-01 jelzésű lap] • feltételek: • áfa alany által másik áfa alanynak kiállított számlákról • amelyek áfa tartalma 2,000,000 forintot eléri vagy meghaladja (csak egyenes adózású ügylet) • az adómegállapítási időszakról teljesítendő általános forgalmiadó bevallásban, amelyben az ügylet teljesítését vagy az előleg megfizetését tanúsító számlában feltüntetett adót meg kell állapítania • információk: • beszerző adószámának első 8 számjegye • a befogadott számla egyes adatai: • számlaszám • adóalap • áfa összeg • teljesítési időpont, annak hiányában számlakibocsátás kelte

Számla módosítása esetén (csak tételes). • [1365A számú áfa bevallás 1365M-01-K és/vagy 1365M-02-K jelzésű lap] • feltételek: • a kibocsátó és befogadó is • abban a bevallásban, amikor a módosítás hatását figyelembe veszik • ha az áthárított áfa akár a módosítást megelőzően, akár azt követően vagy a módosítást megelőzően és azt követően is eléri vagy meghaladja a 2,000,000 forintot • információk: • kibocsátó / befogadó adószáma • az eredeti számla adatai: • számlaszám • adóalap • áfa összeg • teljesítési időpont, annak hiányában számlakibocsátás kelte • módosító számla adatai: • számlaszám • módosítás számszaki hatása • adóalap tekintetében • áfa összeg tekintetében

számla érvénytelenítése esetén (csak tételes) • [1365A számú áfa bevallás 1365M-01-K és/vagy 1365M-02-K jelzésű lap] • feltételek: • a kibocsátó és befogadó is • abban a bevallásban, amikor az érvénytelenítés hatását figyelembe veszik • ha az áthárított áfa az érvénytelenített számlában - ideértve a módosított számlát is összege elérte vagy meghaladta a 2,000,000 forintot • információk: • kibocsátó / befogadó adószáma • az eredeti számla adatai: • számlaszám • adóalap • áfa összeg • teljesítési időpont, annak hiányában számlakibocsátás kelte • az érvénytelenítő számla adatai: • számlaszám

Belföldi összesítő jelentéssel kapcsolatos gyakori kérdések • Devizás számlák átszámítása • Csoportos helyesbítő számla – teljesítési időpont, kibocsátási időpont, stb. • Gyűjtőszámla esetén melyik teljesítési időpont szerepeljen, hogyan kell figyelni az értékhatárt • Hogyan összegezzünk a korrekciós lapon, ha helyesbítő és storno számlákkal is módosítottunk • Kötelező-e kitölteni az adóalany nevét és a partner nevét • Van-e lehetőség az értékhatártól függetlenül minden számlát az analitikából az összesítő jelentésbe feltölteni • Módosítási láncok • Előleg számlák és végszámlák kezelése • Ki nem küldött hibás, helyesbített számlákat szerepeltetni kell-e • Értékesítő csoportos adóalany, és a csoportba tartozó tagok egyedi számlái nem lépik túl a 2 milliót, csak összevontan, kell-e adatot szerepeltetni

Belföldi összesítő jelentéssel kapcsolatos gyakori kérdések • Nem kell az összesítő jelentésbenszerepeltetni • eladói minőségben a nem adóalanynak teljesített értékesítéseket, • eladói minőségben a külföldi, magyar adószámmal nem rendelkező adóalanynak teljesített értékesítéseket, • se eladói, se vevői minőségben a belföldi vagy határon átnyúló, fordított adózás alá tartozó értékesítéseket/beszerzéseket, • azon különös adómegállapítás körébe tartozó ügyleteket, ahol a számla áthárított adót nem tartalmazhat (pl. különbözet szerinti adózás alá tartozó használt termék értékesítést, a kompenzációs feláras rendszerbe tartozó értékesítés esetén alkalmazott felvásárlási jegyet vagy ennek hiányában kibocsátott számlát).

Pénzforgalmi elszámolás PÉNZFORGALMIS • a fizetendő adót legkésőbb az ellenérték megfizetésekor állapíthatja meg. Ha az ellenértéket a teljesítéstől számított negyvenötödik napig egészben vagy részben nem fizették meg, az adót a meg nem fizetett ellenértékre is meg kell állapítani. • Levonási jog ilyen adózónál az általános szabályok szerint keletkezik (nincs kifizetettséghez kötve), kivéve, ha 2013-tól XIII/A. fejezet szerinti pénzforgalmis adóalanytól vásárol. • Számla kötelező adattartalma – 169. § új p) pont - pénzforgalmi elszámolás esetén jogszabályi hivatkozás vagy bármely más egyértelmű utalás arra, hogy a XIII/A. Fejezetben meghatározott különös szabályokat alkalmazták. PÉNZFORGALMIS VEVŐJE • Adó levonásának jogát a pénzforgalmi elszámolás időszakában legkorábban abban az adómegállapítási időszakban gyakorolja, amelyben az adót is tartalmazó ellenértéket a terméket értékesítő, szolgáltatást nyújtó számára megfizeti.

Mezőgazdasági termékekre vonatkozó fordított adózás húsipari és takarmány termékek • élősertés, az egész és hasított félsertés frissen, hűtve vagy fagyasztva, valamint • a szintén vámtarifaszámmal meghatározott egyes takarmányként szolgáló termékek értékesítése Ezek a takarmányok a következőek: • Gabonafélék vagy hüvelyesek szitálásából, őrléséből keletkező korpa, korpás liszt, és más maradék labdacs alakban, • Szójababolaj kivonásakor keletkező olajpogácsa, és más szilárd maradék labdacs alakban, • Növényi zsírok vagy olajok kivonásakor keletkező olajpogácsa vagy más szilárd maradék labdacs alakban,(kivéve 23o5, 23o4 vtsz. számú termékek), • Állatok etetésére szolgáló készítmény (a kiskereskedelemben szokásosan kiszerelt kutya-, macska eledel kivételével) Kötelező adatszolgáltatás az áfa bevallás részeként • az értékesített termék kg-ban meghatározott mennyiségéről, • ezer forintra kerekített adóalapjáról • partner adószámáról • termék vámtarifaszámáról • teljesítési időpontról 15

Számlázási irányelv -2010/45/EU irányelv • Célok: • Számlázási szabályok előmozdítása és további egyszerűsítése, • Tagállami számlázási szabályok további harmonizálása • Papíralapú és elektronikus számlák egyenlő kezelése • Eredet hitelessége, tartalom sértetlensége és olvashatóság biztosítása terén választási szabadság 17

Számlázási változások I. • Változások a számla tartalmi kellékeiben: • 2o13-tól a 2 millió Ft-os adóösszeget elérő vagy meghaladó számlán szerepeltetni kell a vevő adószámának első 8 számjegyét. • pénzforgalmi adózónál erre a tényre történő utalást, • fordított adózás, különbözet szerint adózás, önszámlázás tényének jelölésére előre meghatározott szöveg előírása • A külföldön teljesített számlánál nem lesz kötelező feltüntetni az „áfa terület hatályán kívüli” kitételt 18

Számlázási változások II. • Közösségi mentes értékesítésnél az időszaki elszámolás során le kell zárni a hónapot, nem lehet hosszabb az elszámolási időszak, teljesítési időpont a hónap utolsó napja. • Közösségi mentes értékesítés előlege nem számlakibocsátási pont • Közösségi mentes értékesítésről, határon átnyúló fordított adózású szolgáltatásnyújtásról kiállított gyűjtőszámla nem vonatkozhat egy hónapnál hosszabb időszakra • Ugyanezen ügyleteknél a számlakibocsátási határidő a teljesítést követő hónap 15-e 19

Számlázási változások III. • Változás a számlakorrekciós szabályokban • A fordított adózású ügyletekre és a közösségi termékbeszerzésre vonatkozó korrekciónál a különbözet alapján keletkező levonható adót mindig abban az adóbevallásban kell szerepeltetni, ahol a különbözet miatti fizetendő adó az áfa törvény szabályai szerint szerepel. 20

Számlázási változások - elvek. • számla eredetének hitelessége, • tartalmának sértetlensége és • olvashatósága • Ez bármely olyan üzleti ellenőrzési eljárással elérhető, amely a számla és a termékértékesítés, illetve szolgáltatásnyújtás között megbízható ellenőrzési kapcsolatot létesít. • De az egyes adóalanyok határozzák meg, hogy ezt milyen módon biztosítják . • A számla kibocsátásának időpontjától a számla megőrzési idejének végéig biztosítani kell a számla eredetének hitelességét, tartalmának sértetlenségét és olvashatóságát, akár papíralapú, akár elektronikus formában bocsátották ki. • Bármely időpontban kell a fentieket biztosítani, függetlenül attól, hogy változott az informatikai rendszer. . 21

Számlázási szabályok – Elektronikus számlázás . • Eat szerinti minősített elektronikus aláírással ellátott elektronikus úton kibocsátott számla (PKI) – Befogadó beleegyezése szükséges • Elektronikus adatcsere rendszerben (EDI) létrehozott és továbbított elektronikus adat. – Előzetes írásos megállapodás kell • Figyelem: Ez csak példálódzó felsorolás, más módon is kibocsátható • Újdonság: Ezen kívül elfogadható bármilyen más üzleti eljárással előállított elektronikus számla – elektronikus formában kibocsátott és befogadott számla - is, amely az eredet hitelességét, az adattartalom sértetlenségét és az olvashatóságát valamint termékértékesítéssel, szolgáltatásnyújtással a megbízható ellenőrzési kapcsolatot is biztosítja. • Üzleti ellenőrzési eljárás: • Az ellenőrzési nyomvonal/kapcsolat forrásdokumentumokat, feldolgozott tranzakciókat és a kettő közötti kapcsolatra vonatkozó hivatkozásokat foglal magában (pl. megrendelés, fuvarlevél, szerződés, fizetési felszólítás stb.) • Egy ellenőrzési nyomvonal akkor megbízható, ha az igazoló dokumentumok és a feldolgozott tranzakciók közötti kapcsolat könnyen követhető 22

Számlázási szabályok – Pénztárgépek adatairól on-line adóhatósági lekérdezés • Gépi nyugtaadásikötelezettség esetén a nyugták, számlák valamint a pénztárgép adatairól rendszeresen adatot kell szolgáltatni az adóhatóság felé. • Külön jogszabályt fognak alkotni arról, hogy a pénztárgép működését az adóhatóság külön hírközlő eszköz és rendszer útján – közvetlen lekérdezés útján - felügyelje. • 2013. április 1-jén lép hatályba a rendelkezés. 23

Üzletág értékesítés adómentesítése Üzletág fogalma (259. § 25/A pont) • vállalkozás működő egysége, • szervezeti szempontból független, • hozzá tartozó vagyonnal együtt, • önálló gazdasági tevékenység tartós folytatására alkalmas Üzletág értékesítése esetén nem áll be a termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz fűződő joghatás (azaz nem áfás) – 17. § (4) bek. Általános feltételek: (18. § (1) bekezdés) • A szerző belföldön nyilvántartásba vett adóalany legyen(már a szerzéskor vagy annak következtében) • A szerző kötelezettséget vállal, hogy a szerzéshez, szerzett vagyonhoz fűződő jogok, kötelezettségek őt illetik illetve terhelik. • sem a szerzéskor, sem azt követően nincs olyan jogállása, ami összeegyeztethetetlen lenne az előző pont alapján esetlegesen felmerülő kötelezettségek teljesítésével (pl. nem alanyi mentes, nem kompenzációs feláras mezőgazdasági termelő – de az alábbi korlátozással tárgyi mentes tevékenységű lehet) 25

Üzletág értékesítés adómentesítése Speciális feltételek: • A szerző további működtetés céljából szerezze meg az üzletágat, • Az üzletág keretében folytatott tevékenység kizárólag adólevonásra jogosító tevékenység • Ha a megszerzett vagyon olyan ingatlant tartalmaz, amelyre az átruházó adókötelezettséget választott, vagy az ingatlan félkész illetve új ingatlan, akkor a szerzőnek az ingatlanra adókötelezettséget kell választania – legkésőbb amikor az adókötelezettség beállna • Egyetemleges felelősség Elévülési időn belül a szerzővel együtt egyetemleges felelősség terheli az üzletágat átruházó adóalanyt az áfa törvényben szabályozott kötelezettségek teljesítéséért, amelyek a vagyonhoz kapcsolódóan a szerzésig bezárólag keletkeztek. • Ha a korábban ismertetett feltételek bármelyike nem teljesül, a feltétel nem teljesülésekor adókötelezettség keletkezik 26

Adólevonással kapcsolatos változások • Személygépkocsi fenntartással, üzemeltetéssel kapcsolatos szolgáltatás adójának 50 %-a levonható. A maradék 50 % akkor vonható le (azaz 100%-ban levonható az adó), ha bérbeadáshoz kapcsolódóan közvetített szolgáltatásként továbbszámlázzák legalább az 50 %-át. • Személygépkocsi fenntartásához, üzemeltetéséhez kapcsolódó termék áfája akkor vonható le, ha egészben vagy túlnyomó részben közvetlen anyagjellegű ráfordításként beépül a bérbeadás adóalapjába. • - 28

Adólevonással kapcsolatos változások • Személygépkocsi bérbevétel, lízingbevétel esetén az áthárított áfa 2012. január 1-től levoható, ha az az adóköteles gazdasági tevékenységet szolgálja • Igazolási kérdések: útnyilvántartás, egyéb módszer? • Adózási kérdések: magáncélra jutó áfa nem vonható le, vagy a teljes áfa levonható, és a magáncélra meg kell fizetni az áfát? • Kapcsolódó szolgáltatások: hogyan kell kezelni a flottakezelést, vagy lízinget – egységes ügylet, vagy részelemenként kezelhető? • - 29

Tartalom HIPA • adóalap-csökkentés korlátozása • Bevallás - Előleg- Feltöltés

HIPA adóalap • 39. §(1) Állandójelleggelvégzettiparűzésitevékenységesetén - a (6) bekezdésbenfoglaltakra is figyelemmel - azadóalapja a nettóárbevétel, csökkentve • a) azeladottárukbeszerzésiértékeés a közvetítettszolgáltatásokértéke, együttes - a (4)-(8) bekezdésbenmeghatározottakszerintszámított - összegével, • b) azalvállalkozóiteljesítésekértékével, • c) azanyagköltséggel, • d) azalapkutatás, alkalmazottkutatás, kísérletifejlesztésadóévbenelszámoltközvetlen • költségével.

HIPA adóalap • (4) Az (1) bekezdés a) pontjaszerintinettóárbevételcsökkentőösszeggel (eladottárukbeszerzésiértékeésközvetítettszolgáltatásokértéke) a vállalkozó - nettóárbevételeösszegétőlfüggően, sávosan - azalábbiakszerintcsökkenthetinettóárbevételét. A nettóárbevétel • - 500 millióforintot meg nemhaladóösszegébőlaz e sávbajutónettóárbevételcsökkentőösszegegésze, • - 500 millióforintotmeghaladó, de 20 milliárdforintot meg nemhaladóösszegébőlaz e sávbajutónettóárbevételcsökkentőösszeg, de legfeljebbaz e sávbajutónettóárbevétel 85%-a, • - 20 milliárdforintotmeghaladó, de 80 milliárdforintot meg nemhaladóösszegébőlaz e sávbajutónettóárbevételcsökkentőösszeg, de legfeljebbaz e sávbajutónettóárbevétel 75%-a, • - 80 milliárdforintotmeghaladóösszegébőlaz e sávbajutónettóárbevételcsökkentőösszeg, de legfeljebbaz e sávbajutónettóárbevétel 70%-a • vonható le. • (5) A (4) bekezdésbenemlített, a sávbajutónettóárbevételcsökkentőösszegazösszesnettóárbevételcsökkentőösszegnekésazadottsávbajutónettóárbevételösszesnettóárbevételbenképviseltarányánakszorzata. .

HIPA adóalap • (6) A társaságiadórólésazosztalékadórólszólótörvényszerintkapcsoltvállalkozásnakminősülőadóalanyokazadóalapjátazadóalanykapcsoltvállalkozásokösszesnettóárbevételeésösszesnettóárbevétel-csökkentőráfordítása [(1) a)-d) pontok] pozitívelőjelűkülönbözeteként - figyelemmel a (4) és (5) bekezdésbenfoglaltakra - állapítják meg, azzal, hogyazegyesadóalanyokadóalapjaezenkülönbözetnekésazadóalanynettóárbevételének a kapcsoltvállalkozásokösszesnettóárbevételébenképviseltarányánakszorzata. Az e bekezdésbenfoglaltakatcsakazonadóalanynakkellalkalmaznia, amelyesetébenazeladottárukbeszerzésiértékénekés a közvetítettszolgáltatásértékénekegyüttesösszegeazadóalanynettóárbevételének 50%-átmeghaladja, kizárólagazezenfeltételeknekmegfelelőkapcsoltvállalkozásaivonatkozásában. • (7) A (4) és (5) bekezdéstőleltérőenazadóalapmegállapításánálazonáruk, anyagok, szolgáltatásokértékesítésévelösszefüggésbenelszámolteladottárukbeszerzésiértékénekésközvetítettszolgáltatásokértékénekteljesösszegecsökkenti a nettóárbevételösszegét, amelyáruk, anyagok, szolgáltatásokértékesítéseutánazadóalany a számvitelrőlszólótörvényszerintiexportértékesítésnettóárbevételétvagy a közfinanszírozásbanrészesülőgyógyszerek, mint árukértékesítéseutánbelföldiértékesítésnettóárbevételétszámol el. Azelszámolóházitevékenységetvégzőszervezetnél, azáltala - a földgázpiaciésvillamosenergiapiaciügyletekelszámolásaérdekében - vásároltéstovábbértékesített, a számvitelrőlszólótörvényszerintieladottárukbeszerzésiértékekéntelszámoltföldgázésvillamosenergiabeszerzésiértéketeljesösszegecsökkenti a nettóárbevételösszegét. • (8) Az e § szerintiszámításokat - a kerekítésáltalánosszabályaialapulvételével - tizedestörtbenkifejezve, hat tizedesjegypontossággalkellelvégezni. .

HIPA adóalap • 1. példa 100mrd árbevételűcég, ELÁBÉ 80mrd (a sávbajutónettóárbevételcsökkentőösszegazösszesnettóárbevételcsökkentőösszegnekésazadottsávbajutónettóárbevételösszesnettóárbevételbenképviseltarányánakszorzata). ❋A levonható ELÁBÉ azadottsávbatartozóELÁBÉ de max nettóárbevételtörvényszerinti%-osérvényesíthetősége

HIPA adóalap • 2. példa Cégcsoport: “azadóalanykapcsoltvállalkozásokösszesnettóárbevételeésösszesnettóárbevétel-csökkentőráfordításaállapítják meg.Az e bekezdésbenfoglaltakatcsakazonadóalanynakkellalkalmaznia, amelyesetébenazeladottárukbeszerzésiértékénekés a közvetítettszolgáltatásértékénekegyüttesösszegeazadóalanynettóárbevételének 50%-átmeghaladja, kizárólagazezenfeltételeknekmegfelelőkapcsoltvállalkozásaivonatkozásában” • Eszerint C azösszevonásbólkihagyható (?) Következőlépés, azárbevételésaz ELÁBÉ összadásaésazösszes ELÁBÉ meghatározása

HIPA adóalap Cégcsoportárbevételeés ELÁBÉ-jaegyütt (A+B+D) Nettóárbevétel: 100 mrd ELÁBÉ: 80 mrd C cégpozíciója (nettóárbevétel 2,5 mrd – ELÁBÉ 1 mrd)

HIPA adóalap Cégcsoport (A+B+D) össszesELÁBÉjánakmeghatározásaután: “azegyesadóalanyokadóalapjaezenkülönbözetnekésazadóalanynettóárbevételének a kapcsoltvállalkozásokösszesnettóárbevételébenképviseltarányánakszorzata” Korrigáltadóalap = 100 (nettóárbevétel ) – 75 (korrigáltelábé) = 25 mrd Azárbevételiarányokalapjánosztható meg a korrigáltadóalap (25 mrd). Így a cégekadóalapja a következőképpenalakul:

Tartalom HIPA • adóalap-csökkentés korlátozása • Bevallás - Előleg- Feltöltés

HIPA adminisztráció

Köszönöm a figyelmet!

dr. Kelemen László Cégtárs TMC First Tanácsadó Kft. Tel: +36205821630 Email: kelemen.laszlo@tmcfirst.hu

2013-as adózási változások - áfa - hipa