Časové rozlišení nákladů a výnosů

1. Časové rozlišení nákladů a výnosů Účetní výkaznictví jsou jako bikiny. To co ukazují je zajímavé, ale to co skrývají, je ještě zajímavější.

2. Aktivity se vykazuji za účetní období (rok kalendářní nebo hospodářský) • Časové rozlišení/accruals napomáhá správně přiřadit náklad/výnos do účetního období tak, aby zisk odpovídal zásadě oddělených účetních období. • Problém nastává na přelomu období. • Příklad fitnesMilenium – viz minulá lekce

3. Časové rozlišení (accruals)

4. Náklady příštích období (pre–paidexpenses) • 13) Předplacený nájem za leden příštího roku 5000 Kč. (Nájemné platí k 20. dni předcházejícího měsíce na měsíc příští, poprvé 20.11. , podruhé 20.12. Výdaj je 2 x 5000, náklad v daném roce 5000: nájemné za prosinec). • Druhý nájem se stane nákladem až příští rok – tento rok čeká na aktivním účtě NPO. • Je to vlastně poskytnutá záloha bez dokladu (máme pouze nájemní smlouvu).

5. NPO je aktivní účet z rozvahy – (je to pohled. za poskytnutí nájmu v lednu)– budou z ní náklady – zaplatili jsem dopředu BÚ Náklad PO 10000 N – Nájemné 5000 5000 V příštím roce: N – Nájemné Náklad PO 5000 PZ 5000 5000

6. Výnosy příštích období (unearned/nezasloužené revenue) • 5) Prodali jsme službu, která bude výnosem až příští rok, zatím tu službu dlužíme – proto je to pasivní účet z Rozvahy – dluh. (10.12. Prodané v prosinci 50 ks měsíčních permanentek po 900, Výnos = 20dní x (900/30) x 50 ks = 30000, příjem 50 x 900 = 45000 15000 = VPO • Je to vlastně přijatá záloha na kterou nemáme doklad

7. VýnPO je dluh (dlužím službu) – pasivní účet z rozvahy – bude z tohoto Tržba, někdo zaplatil dopředu Pokladna Výnosy PO 45000 V – tržby 15000 30000 V příštím roce V – tržby Výnosy PO 15000 15000 PZ 15000

8. Kdy se používají NPO a VPO • Podobají se přijatým a poskytnutým zálohám • Nemáme však doklady k zaúčtování. • K těmto účetním případům vystavím tzv. vnitřní účetní doklady. • Smyslem je správně zařadit do účetního období • O normálních zálohách se samozřejmě účtuje, abychom věděli, kolik kdo již zaplatil ….

9. Příjmy příštích období (accruedrevenue) • 11) Roční smlouva ze dne 1.11.2011 s firmou Triton za prostory pro jejich zaměstnance za 1.200 000 Kč. „Vychytralý“ Triton hradí se ve dvou splátkách po 600 000 Kč až po půl roce tj. dne 1.5. a 1.11. následujícího roku na BÚ. Tj. Triton dluží zaplatit celou částku 1.200000. • Poskytli jsme službu v tomto roce za 200.000 (výnosy již nastaly), avšak jsme je nevyinkasovali. • Nemám doklad – nevystavil jsem fakturu

10. PPO je aktivní účet z rozvahy – pohledávka – budou z ní peníze, službu jsme již poskytli Pohl. - Příjmy PO V – tržby z nájemného 200000 200000 Příští rok: BÚ Pohl. - Příjmy PO 600000 … PZ 200000 200000

11. Výdaje příštích období (accuredexpences) • 18) Fitnes si koupilo reklamní akci, která bude trvat od 1.12. do konce února příštího roku. Na konci akce zaplatí 150.000 Kč. (Faktura přijde až na konci února.) Náklad letos je 1/3 ze 50.000 • Náklad nastal ve výši 50.000 za který jsem ještě nezaplatil • Je to závazek vůči dodavateli, na který nemám fakturu došlou.

12. VýdPO je závazek – pasivní účet z rozvahy – bude z toho výdaj, služba nám již byla poskytnuta N – reklama Záv. – Výdaje PO 50000 50000 Příští rok: BÚ Záv. – Výdaje PO 150000… 50000 PZ 50000

13. Kdy se použijí Příjmy a Výdaje Příštích období • PPO jsou pohledávky za odběrateli • VPO jsou závazky vůči dodavatelům • Používají se v případech, kdy neexistují doklady/faktury – protože se třeba ani nepoužívají. • K těmto účetním případům vystavím tzv. vnitřní účetní doklady. • Během roku se tyto účty nepoužívají, pouze na přelomu roku • Označují se jako přechodné účty aktivní/pasivní.

14. Dohadné položky: neznáme přesně jejich výši • Dohadné položky pasivní – i když doklad ještě nedorazil (např. fa za telefon), je nutné náklady odhadnout (DPP je závazkem). • Dohadné položky aktivní – nemáme na konci roku přesnou informaci o tom, jaké výnosy obdržíme – nutné odhadnout (DPA je pohledávkou).

15. Dohadné položky pasivní • Na konci roku N – telefon DPP - Závazky 50 50 • Na začátku roku dalšího: odhad pod N – telefon DPP - Závazky 1) 5 1) 50 PZ 50 Peníze Dodavatelé 2) 55 2) 55 1) 55

16. Dohadné položky aktivní • Na konci roku: V – pojistné plnění DP aktivní 8 8 Na začátku příštího roku: odhad přehnaný V – pojistné plnění DP aktivní 1) 0,5 1) 8 PZ 8 Peníze Pohl. za poj. 2) 7,5 1) 7,5 2) 7,5

17. Shrnutí A Rozvaha/Balance sheet P Náklady příštích období Výnosy příštích období Příjmy příštích období Výdaje příštích období Dohadné položky aktivní Dohadné položky pasivní

18. Specifická problematika stavebních podniků – nedokončená výroba • Přesah dané zakázky/stavby do dvou i více účetních období • V ČR neexistuje speciální účetní úprava nedokončené výroby ve stavebnictví • V USA tyto úpravy existují/US GAAP a v některých evropských zemích IFRS. • Vhodnými metodami jsou A) metoda procenta dokončenosti/procentní metoda B) metoda dokončeného projektu/stavy

19. A) Metoda procenta dokončenosti • 1) Nejprve určíme procento dokončenosti • 2) Pak zvolíme přístup k výpočtu výnosů, nákladů a hrubého zisku • 2a) Výnosově nákladový přístup • 2b) Ziskový přístup

20. 1) procento dokončenosti Př.: Zakázka na vybudování 100 mil silnice

21. 2) přístup k výpočtu • Výnosově nákladový přístup (Revenue-CostApproach) - měří výnosy z kontraktu a s nimi spojené náklady proporcionálně k procentu dokončení. • Ziskový přístup (Gross-Profit Approach) - měří část hrubého zisku, který je uznáván úměrně k procentu dokončení.

22. Metoda dokončeného projektu: • Tato metoda uznává náklady, výnosy a hrubé zisky až po úplném dokončení a převzetí zakázky. • Veškeré náklady a postupná fakturace jsou po celou dobu výstavby akumulovány v rozvaze v části účtu nedokončená výroba. Teprve po dokončení zakázky se zisk promítne do Výkazu zisků a ztrát a teprve tehdy může být zdaněn.