1 / 75

PSAK 5 5 (R EVISI 201 1 ): INSTRUMEN KEUANGAN : PENGAKUAN

PSAK 5 5 (R EVISI 201 1 ): INSTRUMEN KEUANGAN : PENGAKUAN. Perbedaan Pengaturan. Pendahuluan Derivatif Melekat Pengakuan dan Penghentian Pengakuan Pengukuran Lindung Nlai Tanggal Efektif Penarikan Pedoman Aplikasi Contoh Ilustrasi Pedoman Implementasi. Perbedaan Pengaturan.

faunia
Download Presentation

PSAK 5 5 (R EVISI 201 1 ): INSTRUMEN KEUANGAN : PENGAKUAN

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. PSAK 55 (REVISI 2011): INSTRUMEN KEUANGAN: PENGAKUAN

  2. PerbedaanPengaturan • Pendahuluan • Derivatif Melekat • Pengakuan dan Penghentian Pengakuan • Pengukuran • Lindung Nlai • Tanggal Efektif • Penarikan • Pedoman Aplikasi • Contoh Ilustrasi • Pedoman Implementasi

  3. PerbedaanPengaturan Revisi 2011 • Pengakuan Awal • Reklasifikasi • Penurunan Nilai • Penghentian Pengakuan • Gain or loss dari restrukturisasi atau perubahan kontrak Revisi 2013 • Klasifikasi • Reklasifikasi • Pengukuran setelah pengakuan awal • Penurunan Nilai

  4. Tujuan Mengatur prinsip-prinsip dasarpengakuan dan pengukuranasetkeuangan, liabilitas keuangan, dan kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan.

  5. Ruang Lingkup Diterapkan oleh semua entitas untuk seluruh jenis instrumen keuangan, kecuali untuk: • Investasi  anak, asosiasi dan joint venture (PSAK 65, 15 dan 12 & 66) • Hak dan kewajiban yang diatur dalam sewa (PSAK 30) • Hak dan kewajiban pemberi kerja (PSAK 24) • Instrumen keuangan terbitan entitas yang memenuhi definisi instrumen ekuitas • Hak dan kewajiban dalam kontrak asuransi (PSAK 62) • Kontrak dalam rangka kombinasi bisnis (PSAK 22) • Komitmen pinjaman dan provisi (PSAK 57) • Transaksi kompensasi berbasis saham (PSAK 52)

  6. Ruang Lingkup Komitmen pinjaman berikut termasuk dalam ruang lingkup • komitmen pinjaman yang diberikan yang ditetapkan entitas sebagai liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. • komitmen pinjaman yang diberikan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau dengan penyerahan atau penerbitan instrumen keuangan lainnya. • komitmen untuk menyediakan pinjaman yang diberikan pada tingkat suku bunga dibawah suku bunga pasar. Diterapkan pada kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lainnya, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan,

  7. Aset/KewajibanKeuanganyangDiukurpadaNilaiWajarmelaluiLaporanLabaRugiAset/KewajibanKeuanganyangDiukurpadaNilaiWajarmelaluiLaporanLabaRugi • Diperdagangkan: • Diperoleh/dimiliki untuk tujuan dijual/dibeli kembali dalam waktu dekat (trading); • Bagian dari portofolio instrumen keuangan tertentu yang memiliki pola ambil untung dalam jangka pendek; atau • merupakan derivatif (kecuali derivatif yang ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai dan efektif). • DitetapkanuntukdinilaipadaNilaiWajarmelaluiLaporanLabaRugi

  8. InvestasiDimilikihinggaJatuh Tempo Kriteria: • Aset keuangan non derivatif; • Pembayaran tetap/telah ditentukan; • Jatuh tempo telah ditetapkan; • Entitas memiliki maksud dan kemampuan untuk memiliki hingga jatuh tempo • Kecuali: • ditetapkan sbg aset • keu pada nilai wajar • melalui L/R; • ditetapkan sbg AFS; • memenuhidefinisi • pinjaman yang diberikandanpiutang.

  9. PinjamanDiberikandanPiutang • Kecuali: • dimaksudkanutkdijualdlmwaktudekat(trading); • ditetapkan sbg aset keu pada nilai wajar mel L/R; • diklasifikasikan sbg AFS; • pinjamanyang diberikan/ piutangyginvestasiawalnyatdkakandiperolehkembaliscrsubstansial(kecualikrnpenurunankualitas), shg hrs diklasifikasikansbg AFS. Kriteria: • Aset keuangan non derivatif; • Pembayaran tetap/telah ditentukan; • tidak mempunyai kuotasi di pasar aktif,

  10. AsetKeuanganTersediauntukDijual Kriteria: • Aset keuangan non derivatif; • Ditetapkansebagai AFS; • Tidakdiklasifikasikansbg: • pinjaman yang diberikan/piutang, • dimilikihinggajatuh tempo, atau • dinilaipadanilaiwajarmelalui L/R.

  11. Saling Hapus • Aset keuangan dan liabilitas keuangan saling hapus dan nilai netonya disajikan dalam laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas: • saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan saling hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut; dan • berniat untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara simultan. • Dalam akuntansi untuk transfer atas aset keuangan yang tidak memenuhi kualifikasi penghentian pengakuan, maka entitas tidak boleh melakukan saling hapus aset keuangan yang ditransfer dan liabilitas terkait

  12. Ilustration • In 2007 an entity enters into a contract that requires it to issue shares to the value of CU10,000 on 1 January 2010. • This is a financial liability since the entity is required to settle the contract by issuing avariable number of shares based on a fixed monetary amount.

  13. Review • In accordance with IAS32 Financial instruments: presentation, which ONE ofthe following types of instrument is best described as a contract thatevidences a residual interest in the assets of an entity after deducting the liabilities? • A Financial liability • B Guarantee • C Equity. • D Financial asset

  14. Review • In accordance with IAS32 Financial instruments: presentation, which ONE ofthe following types of instrument is best described as a contract thatevidences a residual interest in the assets of an entity after deducting the liabilities? • A Financial liability • B Guarantee • C Equity. • D Financial asset

  15. Review • The Stone Company has an account receivable from The Knowles Companyof CU55,000. Stone also has an account payable to Knowles of CU15,000. • Local law allows the enforceable right of set-off of the recognised amounts. Itis not normal business practice to settle the amounts net. • What amount for accounts receivable and accounts payable should bepresented in Stone's statement of financial position, according to IAS32 Financial instruments: presentation? Accounts receivable Accounts payable • A CU55,000 CU15,000 • B CU40,000 Nil • C CU55,000 Nil • D Nil CU15,000

  16. Reclassification among Sub-categories • IAS 39 impose strict rules on reclassification of financial assets • Prevent earning management through selective recognition or non-recognition of gains or loss by reclassification Reclassification of financial asset

  17. Tainting Entitastidakbolehmengklasifikasikanasetkeuangansebagaiinvestasidimilikihinggajatuh tempo, jikadalamtahunberjalanataudalamkurunwaktuduatahunsebelumnya, telahmenjualataumereklasifikasiinvestasidimilikihinggajatuh tempo dalamjumlah yang lebihdarijumlah yang tidaksignifikan (more than insignificant) sebelumjatuh tempo

  18. Tainting • Kecualipenjualanataureklasifikasitersebut dilakukan: • Mendekatijatuh tempo atautanggalpembeliankembali (contohnya, kurangdaritigabulansebelumjatuh tempo) • Setelahentitastelahmemperolehsecarasubstansialseluruhjumlahpokokasetkeuangantersebutsesuaijadwalpembayaranatauentitastelahmemperolehpelunasandipercepat; atau • (Terkaitdengankejadiantertentu yang beradadiluarkendalientitas, tidakberulang, dantidakdapatdiantisipasisecarawajarolehentitas.

  19. Transfer / Reklasifikasi Loans & Receivable HTM Diijinkanjikaadaperubahanintensi. Situasi yang langka DiijinkannamunharusmemenuhiTAINTING RULE AFS FVTPL

  20. Pengukuran Awal Aset dan Kewajiban Keuangan Diukur pada nilai wajar melalui laba rugi Nilai wajar (biaya transaksi expense) Tidak diukur pada nilai wajar melalui laba rugi Nilai wajar ditambah Biaya Transaksi (biaya transaksi dikapitalisasi)

  21. Nilai Wajar Nilai di mana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu kewajiban diselesaikan antara pihak yang memahami dan berkeinginan untuk melakukan transaksi wajar (arm’s length transaction) Bukan nilai yang akan diterima atau dibayarkan entitas dalam suatu transaksi yang dipaksakan, likuidasi yang dipaksakan, atau penjualan akibat kesulitan keuangan.

  22. HirarkiPenentuanNilaiWajar* • Kuotasi harga di pasar aktif; • Jikapasartidakaktif, makamenggunakanteknikpenilaian yang meliputi: • penggunaantransaksi-transaksipasarwajar yang terkiniantarapihak-pihak yang mengerti, berkeinginan, jikatersedia; • referensiatasnilaiwajarterkinidariinstrumen lain yang secarasubstansialsama; • analisisaruskas yang didiskonto (discounted cash flow analysis); dan • model penetapanhargaopsi (option pricing model)

  23. Measurement - at initial recognition Case Study 1: Interest-free long-term loan to employees • Bank grants IDR50 million interest-free loan to an employee who has reached 5 years employment payable at end of 5th year. • Normal interest rate for 5 year loan to individual is 10.8%. • Assuming the present value of IDR50 million over 5 years with monthly repayment at 10.8% interest rate is IDR30 million. Question: What is the initial measurement amount of the loan?

  24. Measurement - at initial recognition Case Study 2: Off-market loan with origination fee • Bank lends US$1,000 to ABC Company repayable in full at end of 5th year • Interest at 5% payable annually • Market rate of similar loan is 8% • ABC Company pays the Bank credit facility fee of US$120 • Present value at discount rate of 8% of US$1,000 payable in full at end of 5th year plus 5% interest payable annually is equal to US$880 Question: At what amount shall the Bank record the loan at initial recognition - US$1,000 or US$880?

  25. Ilustrasi • An entity issues 100,000 new CU1 ordinary shares which have a fair value of CU2.50 per share. • Professional fees in respect of the share issue are CU50,000. The costs are deductible inarriving at the entity’s income tax liability. The rate of tax is 40%. The management of theentity estimates that costs incurred internally for time incurred working on the share issue are CU25,000. • The internal costs should be recognised in profit or loss for the period. The professional feesare directly attributable to the transaction and CU30,000 should be deducted from equity (CU50,000 net of 40% tax). • Equity will increase by CU220,000 ((100,000 x CU2.50) - CU30,000).

  26. Review • The Grovemet Company acquired a financial asset at its market value ofCU32. Brokers fees of CU2 were incurred in relation to the purchase. • In accordance with IAS39 Financial instruments: recognition andmeasurement at what amount should the financial asset initially berecognised if it is classified as at fair value through profit or loss, or as available for sale? At fair value through Available profit or loss for sale • A CU34 CU32 • B CU32 CU32 • C CU32 CU34 • D CU34 CU34

  27. Review • The Polar Company issued 200 new CU1 ordinary shares at a fair value ofCU1.80 each. Polar identified the following costs in relation to the shareissue: • (1) Professional fees of CU40. • (2) Internal management time in managing the process of CU30. • These costs are deductible in arriving at the entity's income tax liability. Thecurrent rate of tax is 30%. • In accordance with IAS32 Financial instruments: presentation, the increase inequity in the statement of financial position of Polar as a result of the transaction will be • A CU360 • B CU332 • C CU311 • D CU320

  28. Pengukuran Setelah Pengakuan Awal a) Nilaiwajar b) Biayadiamortisasi c) Biaya (penggunaanterbatashanyajikanilaiwajartidakdapatditentukan) • PSAK 55 mengklasifikasikan: • 4 kategoriasetkeuangan • 2 kategorikewajibankeuangan • Kategoritersebutmenentukanmetode yang digunakanuntukpengukuranselanjutnya

  29. Biaya Amortisasi PLUS OR MINUS MINUS MINUS

  30. Suku bunga efektif • Suku bunga yang menyamakan antara nilai awal aset dengan nilai kini dari pembayaran yang diterima di masa mendatang. • Nilai awal aset keuangan termasuk biaya transaksi dan biaya lain terkait dengan perolehan/penerbitan aset/liabilitas keuangan • Suku bunga efektif tidak selalu sama dengan suku bunga yang ditetapkan. • Suku bunga efektif digunakan untuk mengitung amortisasi premium atau diskon

  31. Measurement - amortised cost Example 1: Fixed-stepped interest rates • Company issued 5-year US$1,000,000 bond with net proceeds of US$1,000,000 (including transaction costs). • Bond pays interest at each anniversary date at 5% for the first 2 years; then 7% for the 3rd & 4th year; and 8% for the 5th year. • Company may prepay at the end of 4th year at amortised cost with no significant penalty. • Company expects to redeem the bond after 4 years since market interest rate is expected to decline in long term. • What is the effective yield? • What will be the interest expense to be recognized in the profit & loss for each year?

  32. Measurement - amortised cost Example 1: Fixed -stepped interest rates (continued) 5.94235% Effective Yield

  33. Measurement - amortisedcost Example 2: Fixed interest rate with discount • Company purchased bond with 5 years maturity for US$950 plus US$50 transaction costs on Dec. 31, 2007. • Principal amount of bond is US$1,250 • Bond has fixed interest of 4.7% payable annually (US$1,250 x 4.7% = US$59 a year) • What is the effective yield? • What will be the interest income to be recognized in the profit & loss for each year?

  34. Measurement - amortised cost Example 2: Fixed interest rate with discount (continued) 10% Effective Yield

  35. PengukuranSelanjutnya

  36. PengukuranSelanjutnya * Dibebankan ke laba rugi saat pelepasan atau terjadi penurunan nilai

  37. Ilustrasi • An entity classifies as available-for-sale a financial asset with a fair value on initialrecognition of CU150. At 31 December 2006 the cumulative gains recognised in respect ofthis asset in other comprehensive income are CU50. • On 31 December 2007 the entity disposes of the asset for CU320. • Profit or loss for the year will include: • Gain on sale of available-for-sale investments CU120(CU320 proceeds – CU200 carrying amount (CU150 + CU50)) • Reclassified to profit or loss CU50(recognised in other comprehensive income for the year ended 31 December 2006)

  38. Review • Are the following statements concerning the measurement of financialinstruments after initial recognition true or false, according to IAS39 Financial instruments: recognition and measurement? (1) Held-for-trading financial assets are measured at amortised cost. (2) Held-to-maturity investments are measured at fair value. • Statement (1) Statement (2) • A False False • B False True • C True False • D True True

  39. Review • The Redmires Company acquired an equity investment a number of yearsago for CU300 and classified it as available for sale. At 31 December 20X5the cumulative loss recognised in other comprehensive income was CU40and the carrying amount of the investment was CU260. • At 31 December 20X6 the issuer of the equity was in severe financial difficultyand the fair value of the equity investment had fallen to CU120. • In accordance with IAS39 Financial instruments, recognition andmeasurement, what amount should be recognised in profit or loss in the yearended 31 December 20X6? • A CU140 • B CU180 • C CU100 • D Nil

  40. KetentuanUmum – Penurunan Nilai • Asetkeuanganataukelompokasetkeuanganmengalamipenurunannilaiapabila: • Nilaitercatat/biayaperolehandiamortisasi > Nilai yang dapatdiperolehkembali • Evaluasiatasapakahterdapatbuktiobjektifpenurunannilaiharusdilakukanpadasetiaptanggalneraca • Bilaterdapatbuktiobjektifpenurunannilai, makaharusdilakukanestimasinilai yang dapatdiperolehkembalidanmengakuikerugianpenurunannilai

  41. BuktiObjektifPenurunanNilai • Entitasharusmelakukanevaluasiapakahterdapatbuktiobjektifpenurunannilaipadasetiaptanggalneraca. • BuktiObjektifantara lain: • Kesulitankeuangansignifikanyang dialamipenerbitataupeminjam; • Pelanggarankontrak, sepertiterjadinyawanprestasiatautunggakanpembayaranpokokataubunga; • Restrukturisasiataukeringanan (konsesi) akibatpihakpeminjammengalamikesulitan; • Peminjamakandinyatakanpailitataumelakukanreorganisasikeuanganlainnya; • Hilangnyapasaraktifdariasetkeuanganakibatkesulitankeuangan; atau • Kemungkinan besar bangkrut

  42. BuktiObjektifPenurunanNilai • Penurunan yang dapatdiukuratasestimasiaruskasmasadatangdarikelompokasetkeuangansejakpengakuanawalasetdimaksud, meskipunpenurunannyabelumdapatdiidentifikasiterhadapasetkeuangansecara individual dalamkelompokasettersebut, termasuk: • memburuknya status pembayaranpihakpeminjamdalamkelompoktertentu (misalnyameningkatnyatunggakanpembayaranataumeningkatnyajumlahpihakpeminjamkartukredit yang mencapaibataskreditnyadanhanyamampumembayarcicilanbulanan minimal); atau • kondisiekonominasionalataulokalyang berkorelasidenganwanprestasiatasasetdalamkelompoktersebut (misalnyabertambahnyatingkatpenganggurandi area geografispihakpeminjam, turunnyahargakomoditas, ataumemburuknyakondisiindustri).

  43. PenurunanNilai – AsetKeuangan yang DicatatBerdasarkanBiayaPerolehanDiamortisasi • Meliputiinvestasidalamkelompokdimilikihinggajatuh tempo sertapinjaman yang diberikandanpiutang • Aset Individual yang Signifikan: • Pertama kali harus dinilai secara individu • Jika tidak ada bukti penurunan nilai saat penilaian individu-harus dinilai dalam kelompok yang sama karakteristik risiko kreditnya • Penilaian Kelompok: • Untuk aset-aset yang secara individu tidak signifikan dan aset-aset lain • Tidak dapat dievaluasi secara individual

  44. PenurunanNilaiKolektif – AsetKeuangan yang DicatatBerdasarkanBiayaPerolehanDiamortisasi Penurunan nilai kolektif aset keuangan yang dicatat berdasarkan biaya perolehan diamortisasi meliputi: • Kelompok aset keuangan sejenis yang tidak signifikan secara individual; dan • Aset keuangan yang signifikan secara individual yang tidak mengalami penurunan nilai berdasarkan evaluasi secara individual;

  45. PenurunanNilaiKolektif – AsetKeuangan- BiayaPerolehanDiamortisasi Jumlahkerugiandiukursebagaiselisihantaranilaitercatatasetdengannilaikiniestimasiaruskasmasadepan yang didiskontomenggunakansukubungaefektifawaldariasettersebut Nilaitercatatasettersebutdikurangi, baiksecaralangsungmaupunmenggunakan pos cadangan. Jumlahkerugian yang terjadidiakuipadalaporanlabarugi.

  46. PenurunanNilaiKolektif – AsetKeuangan- BiayaPerolehanDiamortisasi Jika, padaperiodeberikutnya, jumlahkerugianpenurunannilaiberkurang, makakerugianpenurunannilai yang sebelumnyadiakuiharusdipulihkan. Pemulihantersebuttidakbolehmengakibatkannilaitercatatasetkeuanganmelebihibiayaperolehandiamortisasisebelumadanyapengakuanpenurunannilaipadatanggalpemulihandilakukan. Jumlahpemulihanasetkeuangandiakuipadalaporanlabarugi.

  47. PenurunanNilai – AsetKeuangan yang DicatatpadaBiayaPerolehan Jumlahkerugianpenurunannilaidiukurberdasarkanselisihantaranilaitercatatasetkeuangandengannilaikinidariestimasiaruskasmasadepan yang didiskontokanpadatingkatpengembalian yang berlakudipasaruntukasetkeuanganserupa Kerugianpenurunannilaitersebuttidakdapatdipulihkan.

  48. PenurunanNilai – AsetKeuangan yang TersediauntukDijual Ketikapenurunannilaiwajaratasasetkeuangan yang diklasifikasikandalamkelompoktersediauntukdijualtelahdiakuisecaralangsungdalamekuitasdanterdapatbuktiobjektifbahwaasettersebutmengalamipenurunannilai, makakerugiankumulatif yang sebelumnyadiakuisecaralangsungdalamekuitasharusdikeluarkandariekuitasdandiakuipadalaporanlabarugi Kerugianpenurunannilai yang diakuipadalaporanlabarugiatasinvestasiinstrumenekuitas yang diklasifikasikansebagaiinstrumenekuitas yang tersediauntukdijualtidakbolehdipulihkanmelaluilaporanlabarugi. Jika, padaperiodeberikutnya, nilaiwajarinstrumenutang yang diklasifikasikandalamkelompoktersediauntukdijualmeningkat, makakerugianpenurunannilaitersebutharusdipulihkanmelaluilaporanlabarugi.

  49. Impairment of Financial Assets Measured at Amortized Cost Procedures for assessing impairment (IAS 39: 63-65) Test for impairment for Financial Assets Individually Significant Not Individually Significant Individually Collectively Individually Fail Pass Fail Pass Collectively tested with similar credit risk

  50. Impairment of Financial Assets Measured at Cost • Example • Unquoted equity instruments • Derivatives linked to unquoted equity instruments Carrying amount PV of estimated future cash flows Impairment loss = - • Impairment loss cannot be reversed

More Related