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CHAPTER 7. 應收款項. 應收款項 :指對其他個人或企業的金錢、貨      物或勞務的請求權。 請求權產生的原因有二: 一、因 主要或中心營業活動 而產生者 指企業賒銷貨品、提供勞務,而尚未收取款項,若他方積欠款項,則有 應收帳款 ;若他方開立票據,則有 應收票據 。 二、非因主要或中心營業活動而產生者 指企業因主要營業活動之外所產生之債權, 在財務報表上歸類為「 其他應收款 」。. 7-1  應收帳款. 一、應收帳款的認列時間

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chapter 7

CHAPTER 7

應收款項

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應收款項:指對其他個人或企業的金錢、貨

     物或勞務的請求權。

請求權產生的原因有二:

一、因主要或中心營業活動而產生者

指企業賒銷貨品、提供勞務,而尚未收取款項,若他方積欠款項,則有應收帳款;若他方開立票據,則有應收票據。

二、非因主要或中心營業活動而產生者

指企業因主要營業活動之外所產生之債權, 在財務報表上歸類為「其他應收款」。

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7-1 應收帳款

一、應收帳款的認列時間

應收帳款的認列時間,為銷貨完成,將貨品所有權移轉給買方或是勞務完成提供之時,此時可借記應收帳款,貸記銷貨收入。

  • 1. 起運點交貨
  • 2. 目的地交貨
  • 3. 寄銷
  • 4. 分期付款銷貨依一般銷貨方式處理
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二、帳款金額大小的決定

1.折扣

(1)商業折扣俗稱打折

入帳方式則以最後實際成交金額認列,商業折扣不入帳。

(2)現金折扣(數量折扣)

現金折扣的會計處理方式有三種:總額法、淨額法與備抵法。

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銷貨條件表達方式

1.(2/10,n/30)10天內付款,可享貨款2%的折扣,30天為授信期間。

2.(2/10,1/20,n/30)10天內付款,可享貨款2%的折扣,11~20天內付款可享貨款1%的折扣,30天為授信期間。

3.(2/10,n/30,EOM)自月底起算,10天內付款,可享貨款2%的折扣,30天為授信期間。

4.(2/10,n/30,AOG)自貨到達起算,10天內付款,可享貨款2%的折扣,30天為授信期間。

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釋 例

三陽公司7月1日賒銷商品一批$50,000予友廉公司,條件為2/10,n/30。7月10日友廉公司償還一半貨款。剩餘貨款於7月29日付清,三陽公司之會計分錄如下:

(1) 總額法

7/1 應收帳款 50,000     銷貨收入 50,000

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7/10 收到一半貨款,給予2% 現金折扣,實收現金$24,500

7/10現 金 24,500銷貨折扣 500應收帳款 25,000

「銷貨折扣」在損益表上列為銷貨收入的減項,以減少銷貨收入。

7/29 收到剩餘貨款,分錄如下:

7/29現 金 25,000  應收帳款 25,000

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(2) 淨額法

7/1 應收帳款 49,000  銷貨收入 49,000

借貸方均以折扣後之淨額入帳,亦即$50,00098% = $49,000

7/10 收到一半貨款,給予2%折扣,消去一半之應收款項。

7/10現 金 24,500  應收帳款 24,500

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7/29 收到剩餘貨款,分錄如下:

7/29 現 金 25,000  應收帳款 24,500顧客未享折扣 500

貸方之「顧客未享折扣」在損益表上列於「其他收入」項目。

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(3) 備抵法

7/1 應收帳款 50,000     銷貨收入 49,000備抵銷貨折扣 1,000

7/10 收到一半貨款,給予2%折扣

7/10 現 金 24,500備抵銷貨折扣 500   應收帳款 25,000

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7/29 收到剩餘貨款,分錄如下:

7/29 現 金 25,000備抵銷貨折扣 500   應收帳款 25,000   顧客未享折扣 500

*「顧客未享折扣」與淨額法同,列於損益表上,為「其他收入」項目。

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2.信用卡銷貨

例如遠東百貨公司接受消費者刷卡購物共計$100,000,該信用卡手續費為消費金額之3%,則銷貨分錄為:

應收帳款 97,000

信用卡手續費 3,000 銷貨收入 100,000

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三、收帳期間的長短

  因營業活動而產生之應收款項,由於到期日均在一年或一個營業週期內,現值與到期值差異不大,乃合乎會計重要性原則,因此以到期值(面值)入帳即可,不必計算現值。

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四、收帳的可能性
  • 備抵壞帳法

1.企業根據以往賒銷或同行的經驗,估計可能無法收回的帳款,在銷貨當期期末以調整分錄的方式入帳,借記「壞帳」,貸記「備抵壞帳」。

2.「壞帳」列於損益表中「營業費用」項目,與當期銷貨收入配合;「備抵壞帳」則為資產負債表中「應收帳款」之抵銷科目,以估計應收帳款之淨變現價值。

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釋 例

大方公司05年度賒銷$500,000,根據以往經驗,壞帳發生比率估計約為賒銷金額之5%,年底估計壞帳為$25,000,分錄如下:

05/12/31 壞帳 25,000   備抵壞帳 25,000

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06年3月客戶甲週轉不靈,積欠大方公司$10,000無法償還,則大方公司應做分錄為:06年3月客戶甲週轉不靈,積欠大方公司$10,000無法償還,則大方公司應做分錄為:

06/3 備抵壞帳 10,000   應收帳款-甲客戶 10,00006年9月,客戶甲經濟情況好轉,歸還貨款$10,000,則大方公司分錄如下:

06/9 應收帳款-甲客戶10,000   備抵壞帳 10,000

〞 現 金 10,000   應收帳款-甲客戶 10,000

信用

回復

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壞帳的估計

(1) 損益表法(加提法)

a.銷貨總額百分法壞帳=銷貨總額×壞帳率

設某公司年度銷貨總額為$1,000,000,歷年來實際發生壞帳金額平均約佔銷貨總額之1.5%,今年因景氣不佳,估計此一壞帳率可能上升至2%,則估計本年度之壞帳費用為$20,000

($1,000,000×2%)

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b.賒銷總額百分法壞帳=賒銷總額×壞帳率

例如某企業年度賒銷總額為$800,000,歷年來實際發生壞帳金額平均約佔賒銷總額之3%,今年度景氣大好,估計此─壞帳率可能下降至2%,則估計本年度之壞帳費用為$16,000

($800,000×2%)

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(2) 資產負債表法(補提法)

a.應收帳款餘額百分比法

壞帳=應收帳款餘額×壞帳率±備抵壞帳 餘

設某企業05年初上帳上「備抵壞帳」科目有貸方餘額$10,000,05年底應收帳款餘額為$1,500,000,根據過去經驗,應收帳款中大約有3%無法收回,本年度情況並無變動,則期末應有之備抵壞帳科目為貸方餘額$45,000,期初原有貸餘$10,000,本年度應補提$35,000

($1,500,000×3%-$10,000)

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壞帳=

Σ分齡應收帳款餘額×分齡壞帳率±備抵壞帳 餘

b.帳齡分析法

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若05年期初帳上原有「備抵壞帳」科目貸方餘額$10,000,則本年度應補提$18,100($28,100-$10,000)若05年期初帳上原有「備抵壞帳」科目貸方餘額$10,000,則本年度應補提$18,100($28,100-$10,000)

若期初帳上原有「備抵壞帳」科目借方餘額$10,000,則本年度應補提$38,100,才能使「備抵壞帳」科目成為貸方餘額$28,100。 ($28,100+$10,000)

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7-2 應收票據

一、票據種類

1.票據依票據法之分類

(1) 本票:發票人簽發一定之金額,於指定到期日,由發票人自己無條件支付予受款人或執票人之票據。

(2) 支票:發票人簽發一定之金額,委託銀行業者或信用合作社,見票時無條件支付予受款人或執票人之票據。

(3) 匯票:發票人簽發一定之金額,委託付款人,於指定之到期日,無條件支付予受款人或執票人之票據。

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2.票據依有否附利息又可分為:

(1) 附息票據:到期值=面值+利息

(2) 不附息票據:

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二、會計處理方式

1.附息票據

三民公司06年9月1日賒銷商品,收到票據一紙,面額$100,000,附息12%,一年到期,利息於到期時一次付清。

06/9/1 應收票據 100,000   銷貨收入 100,000

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06年底,應計算已賺得之利息,調整入帳。

06/12/31 應收利息 4,000   利息收入 4,000

票據到期,應做分錄如下:

07/9/1 現 金 112,000   應收票據 100,000   應收利息 4,000   利息收入 8,000

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2.不附息票據

三民公司06年7月1日賒銷商品,收到不附息票據一紙,一年後到期,面值為$112,000,當時市場利率為12%。

06/7/1 應收票據 112,000   銷貨收入 100,000   應收票據折價 12,000*票據現值=$112,000(1+12%)=$100,000

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應收票據以面值(到期值)$112,000入帳,銷貨之實際收入為現值$100,000,差額$12,000為利息收入,但因尚未產生時間價值,故以「應收票據折價」科目入帳,待時間經過,再轉為「利息收入」。應收票據以面值(到期值)$112,000入帳,銷貨之實際收入為現值$100,000,差額$12,000為利息收入,但因尚未產生時間價值,故以「應收票據折價」科目入帳,待時間經過,再轉為「利息收入」。

06/12/31 應收票據折價 6,000   利息收入 6,000

07/7/1 現 金 112,000應收票據折價 6,000   應收票據 112,000   利息收入 6,000

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三、應收票據貼現

1.貼現金額之計算

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百威公司3月1日接到客戶一張三個月期,附息10%的票據$100,000。4月1日百威公司將此張票據持往華南銀行請求貼現,銀行貼現率為12%,則百威公司可收取之貼現金額計算如下:百威公司3月1日接到客戶一張三個月期,附息10%的票據$100,000。4月1日百威公司將此張票據持往華南銀行請求貼現,銀行貼現率為12%,則百威公司可收取之貼現金額計算如下:

(1)

(2)

(3)

(4)

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2.貼現損益之計算

貼現日之票據現值與貼現金額之差額,若前者大於後者,則有貼現損失,反之則有利得。

百威公司在4月1日時,持有票據值為票據面值加上已實現利息為$100,833,大於貼現金額$100,450,因此有貼現損失$383。

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3.會計處理分錄

貼現時:損益法

4/1 應收利息 833

利息收入 833

“ 現 金 100,450貼現損失 383   應收票據貼現 100,000  應收利息 833

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6月1日,票據到期如數兌現,則百威公司責任解除,則需做以下分錄:6月1日,票據到期如數兌現,則百威公司責任解除,則需做以下分錄:

6/1 應收票據貼現 100,000   應收票據 100,000

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若票據到期未獲兌付,則華南銀行有權向百威公司追索,百威應將票據到期值償還銀行,自銀行處收回該未兌現票據,再向原發票人追索,分錄如下:若票據到期未獲兌付,則華南銀行有權向百威公司追索,百威應將票據到期值償還銀行,自銀行處收回該未兌現票據,再向原發票人追索,分錄如下:

6/1 催收款項 102,500應收票據貼現 100,000應收票據 100,000

現 金 102,500

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4.貼現票據之表達方式

(1) 列為應收票據之抵銷科目。

流動資產: 應收票據 $300,000 減:應收票據貼現 (100,000) $200,000

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(2)將票據貼現自應收票據中直接扣除,以淨額表達,並以括號說明。(2)將票據貼現自應收票據中直接扣除,以淨額表達,並以括號說明。

流動資產: 應收票據(不包含應收票據貼現) $200,000

(3)附註說明

流動資產: 應收票據(註) $200,000

〔註〕本公司有$100,000之應收票據貼現,若發票人到期拒付,本公司負有清償責任。