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Taller para Áreas Jurídicas sobre el Impuesto a la Renta EMPRESAS

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Taller para Áreas Jurídicas sobre el Impuesto a la Renta EMPRESAS. Rubén Del Rosario. Lunes 30 y Martes 31 de Enero de 2006. RESULTADO. AJUSTES REPAROS: ADICIONES (DEDUCCIONES). CONTABLE (NICs). TRIBUTARIO (LIR). EXONERADOS, INAFECTOS Y/O DIFERIDOS (+) ó (-). INGRESOS. =.

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taller para reas jur dicas sobre el impuesto a la renta empresas

Taller paraÁreas Jurídicas sobre elImpuesto a la RentaEMPRESAS

Rubén Del Rosario

Lunes 30 y Martes 31 deEnero de 2006

slide2

RESULTADO

AJUSTES

REPAROS:

ADICIONES

(DEDUCCIONES)

CONTABLE

(NICs)

TRIBUTARIO

(LIR)

EXONERADOS,

INAFECTOS Y/O

DIFERIDOS

(+) ó (-)

INGRESOS

=

DEVENGADOS

AFECTOS

CAUSALIDAD

PROHIBICIONES

ASOCIACION

GASTOS

GASTOS NO

DEDUCIBLES

Y/O DIFERIDOS

(+) ó (-)

=

DEVENGADOS

DEDUCIBLES

UTILIDAD

ó PÉRDIDA

CONTABLE

RENTA NETA

ó PÉRDIDA

TRIBUTARIA

DIFERENCIAS

TEMPORALES

Y PERMANENTES

=

Rubén Del Rosario

reconocimiento de ingresos contable venta de bienes nic 18 p 14
Reconocimiento de ingresosCONTABLE: VENTA DE BIENES – NIC 18, p.14
  • Transferencia significativa de riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
  • No existe gestión asociada a la propiedad ni retiene el control efectivo
  • Medición confiable del ingreso
  • Probabilidad de recepción de los beneficios económicos asociados a la transacción.
  • Medición confiables de los costos incurridos o por incurrir.

Rubén Del Rosario

reconocimiento de ingresos contable prestacion de servicios nic 18 p 20
Reconocimiento de ingresosCONTABLE: PRESTACION DE SERVICIOS – NIC 18, p.20
  • Medición confiable del ingreso
  • Probabilidad de recepción de los beneficios económicos asociados a la transacción.
  • Medición confiable del grado de terminación de la transacción
  • Medición confiables de los costos incurridos o por incurrir.

Rubén Del Rosario

reconocimiento de ingresos tributario lir art culo 1
Reconocimiento de ingresosTRIBUTARIO: LIR, Artículo 1°
  • Rentas provenientes:
    • Del capital,
    • Del trabajo, y
    • De la aplicación conjunta de ambos factores
    • Fuente durable
    • Generación periódica
  • Ganancias de capital
  • Ingresos provenientes de terceros
  • Rentas imputadas (Goce o Disfrute)

Rubén Del Rosario

reconocimiento de ingresos tributario lir art culo 1 inciso a
Reconocimiento de ingresosTRIBUTARIO: LIR, Artículo 1°, inciso a)
  • Las regalías.
  • Resultados de la enajenación de:
    • Terrenos rústicos o urbanos
    • Inmuebles (Régimen de propiedad horizontal)
  • Resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.

Rubén Del Rosario

reconocimiento de ingresos tributario lir art culo 3
Reconocimiento de ingresosTRIBUTARIO: LIR, Artículo 3°
  • Ingresos gravados provenientes de terceros
  • Sin importar: Denominación, especie o forma de pago
  • Indemnizaciones en favor de empresas
    • Seguros de su personal
    • No implican reparación de un daño
    • Diferencia: Suma recibida Vs. Cuotas pagadas (Seguros de vida).
  • Indemnizaciones
    • Destinadas a la reposición total o parcial de bienes empresariales
    • Exceso sobre el costo computable del bien
    • Excepción: Inafectación total según Reglamento
  • En general:
    • Cualquier renta gravada: ganancia o ingreso (Operaciones con 3ros.)
    • Resultado por exposición a la inflación (Hasta el 2004)

Rubén Del Rosario

reconocimiento de ingresos tributario
Reconocimiento de ingresosTRIBUTARIO:
  • INAFECTACIONES (LIR, Artículo 18°)
  • EXONERACIONES (LIR, Artículo 19°)
  • PRESUNCIONES:
    • CESION DE BIENES MUEBLES (LIR, Artículo 28°, inciso h)
    • INTERESES SOBRE PRESTAMOS (LIR, Artículo 26°)
    • DIVIDENDOS (LIR, Artículo 24°-A)
  • INGRESOS DIFERIDOS (LIR, Artículos 57°, 58° y 63°, inciso c)

Rubén Del Rosario

principio de causalidad lir art 37 primer p rrafo
Principio de CausalidadLIR, Art.37°, primer párrafo

“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, …, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, …”

Rubén Del Rosario

principio de causalidad 2 rtf n 710 2 99 28 05 99
Principio de Causalidad (2)RTF N° 710-2-99 (28.05.99)

“… el Principio de Causalidad es la relación que debe establecerse entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de carácter amplio pues se permite la sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación de manera directa; no obstante ello, … debe ser atendido, por lo cual para ser determinado deberá aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o estos mantengan cierta proporción con el volúmen de las operaciones, entre otros.”

Rubén Del Rosario

principio de causalidad 3 calificacion de la necesidad del gasto
Principio de Causalidad (3)CALIFICACION DE LA NECESIDAD DEL GASTO
  • TUO de la LIR, Art. 37°, último párrafo
  • Modificado por el Art.25° del D.Leg.945
  • Ley 27356 del 17.10.2000
  • Necesidad de Gasto:
    • Gastos normales (Actividad generadora de renta)
    • Razonabilidad (Volúmen de Ingresos)
    • Generalidad: Gastos de personal, incs. l) y ll)

Rubén Del Rosario

principio de causalidad 4 rtf n 1275 5 2004 05 03 2004
Principio de Causalidad (4)RTF N° 1275-5-2004 (05.03.2004)

“Los gastos reparados son los realizados por la recurrente por concepto del servicio de asesoría en marketing, publicidad, mercadeo, etc. prestado a la empresa embotelladora. En primer lugar, carece de sustento lo señalado por la SUNAT respecto a que los gastos no son proporcionales con los ingresos declarados por la recurrente en base a un contrato de locación de servicios celebrado por ambas empresas ya que dicho contrato tiene otro objeto como es el destaque de un funcionario de la recurrente a la empresa embotelladora a fin que realice labores de gestión y administración. Se concluye que el contrato de locación de servicios por el que la recurrente prestó servicios a la embotelladora fue verbal. De la revisión de la documentación proporcionada por la recurrente se aprecia que cumplió con acreditar la relación de causalidad entre los gastos de publicidad y la fuente productora de renta, ya que la mayor o menor venta de bebidas por parte del embotellador determina el monto de la retribución de la recurrente.”

Rubén Del Rosario

principio de causalidad 5 rtf n 1499 1 2002 19 03 2002
Principio de Causalidad (5)RTF N° 1499-1-2002 (19.03.2002)

Se revoca la apelada en cuanto a los reparos por regalías por el uso de marcas en tanto que el perjuicio fiscal por el no pago de regalías, al dejar de percibir la retención del Impuesto a la Renta correspondiente a las rentas de segunda categoría que se generarían a favor del cedente, no es fundamento para sustentar la improcedencia del gasto, ya que esto sólo puede hacerse cuando se ha probado la inexistencia de la relación de causalidad.

Rubén Del Rosario

asociaci n de ingresos y gastos nic 1 p rrafo 26 segunda parte
Asociación de Ingresos y GastosNIC 1, párrafo 26, segunda parte

“… Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de las partidas correspondientes de ingresos (correlación de ingresos y gastos). No obstante, la aplicación del principio de correlación no permite el reconocimiento y registro, en el balance de situación general, de partidas que no cumplan con la definición de activos o pasivos.”

Rubén Del Rosario

gastos inherentes a rentas gravadas y no gravadas lir art 37 rgro art 21 inc p
METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS IDENTIFICADOS

“Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas. ...”

METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADAS

“... En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.”

Gastos inherentes a rentas gravadas y no gravadas LIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)

Rubén Del Rosario

metodo de la proporcionalidad de los gastos identificados lir art 37 rgro art 21 inc p
METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS IDENTIFICADOSLIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)

CASO 1

El análisis de la estructura de los gastos, permite apreciar una importante suma de gastos imputables a las rentas gravadas, y esa proporción es la aplicable en la determinación de la parte deducible de los gastos comunes.

Rubén Del Rosario

metodo de la proporcionalidad de los gastos identificados lir art 37 rgro art 21 inc p1
METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS IDENTIFICADOSLIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)

CASO 2

Cuando la estructura de los gastos cambia, mostrando una mayor cantidad de gastos imputables a las rentas no gravadas, esa misma proporción es la aplicable en la determinación de la parte no deducible de los gastos comunes.

Rubén Del Rosario

metodo de la proporcionalidad de las rentas gravadas lir art 37 rgro art 21 inc p
METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADASLIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)

CASO 3

  • Al igual que en el método anterior, la estructura, en este caso de las rentas, determina un porcentaje de gastos deducible mayor al 50%.
  • Nótese que la renta bruta gravada en la enajenación de bienes esta dada por la diferencia entre el ingreso y el costo.

Rubén Del Rosario

metodo de la proporcionalidad de las rentas gravadas lir art 37 rgro art 21 inc p1
METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADASLIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)

CASO 4

Al igual que en el caso del método de los gastos, cuando las rentas no gravadas incrementa su proporción respecto del total de las rentas, el porcentaje de gastos no deducibles también se incrementa obligando a reparar una mayor cantidad de gastos no deducibles

Rubén Del Rosario

metodo de la proporcionalidad de las rentas gravadas lir art 37 rgro art 21 inc p2
METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADASLIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)

CASO 5

Hipótesis negada:

De haberse considerado la totalidad de la renta gravada sin deducir el costo computable de los bienes enajenados, el porcentaje de deducción de los gastos hubiera incrementado y lógicamente el porcentaje de los gastos no deducibles hubiera disminuido.

Rubén Del Rosario

devengado lir art 57 inc a y pen ltimo p rrafo
DevengadoLIR, Art. 57°, inc. a) y penúltimo párrafo

“Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.” 

(…)

“Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación analógica para la imputación de los gastos.”

Rubén Del Rosario

devengado 2 reig
Devengado (2)REIG

“(…) rédito devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en función de los cuales, terceros adquieren derecho a cobro”

Rubén Del Rosario

devengado 3 juan roque garcia mullin
Devengado (3)Juan Roque GARCIA MULLIN

“En el sistema de lo “devengado” (…) se atiende únicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un título o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. Como contrapartida, tratándose de gastos, el principio de lo devengado se aplica considerándoseles imputables (deducibles) cuando nace la obligación de pagarlos, aunque no se hayan pagado ni sean exigibles.”

Rubén Del Rosario

devengado 4 nic 1 p rrafo 26
Devengado (4)NIC 1, párrafo 26

Base contable de acumulación

“…, las transacciones y demás sucesos económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio líquido equivalente), registrándose en los libros contables e incluyéndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales están relacionados. …”

Rubén Del Rosario

devengado 5 lir art 57 inc
Devengado (5)LIR, Art. 57°, inc. …

Experiencia Jurisprudencial

  • RTF N° 2198-5-2005 (08.04.2005)
  • RTF N° 3557-2-2004 (26.05.2004)
  • RTF N° 1860-5-2005 (23.03.2005)
  • RTF N° 680-1-2005 ((01.02.2005)
  • RTF N° 207-1-2004 (16.01.2004)

Rubén Del Rosario

deducci n tributaria de gastos lir art 37 y 44
Deducción Tributaria de GastosLIR, Art. 37° y 44°
  • Principio de causalidad
  • Limitaciones materiales o cuantitativas
  • Acreditaciones
  • Registro contable
  • Pago previo
  • Documentación idónea
  • Bancarización
  • SPOT

Rubén Del Rosario

deducci n tributaria de gastos 2 limitaciones materiales o cuantitativas
Gastos financieros

Pérdidas extraordinarias

Depreciaciones (% Máx)

Amortización de intangibles

Gastos recreativos (0.5% ó 40 UIT)

Remuneraciones al directorio (6%)

Remuneraciones de accionistas y parientes (Valor de Mercado)

Gastos de representación (0.5% de los IB ó 40 UIT)

Gastos de viaje (Doble)

Gastos de vehículos (Tabla)

Gastos por donaciones (10%)

Comisiones del exterior (%)

Pérdidas en venta de valores

Boletas de venta (6% ó 200 UIT)

Deducción Tributaria de Gastos(2)LIMITACIONES MATERIALES O CUANTITATIVAS

Rubén Del Rosario

deducci n tributaria de gastos 3 acreditaciones
Pérdidas extraordinarias: Acreditación policial y judicial

LIR, Art.37°, inc.d)

Mermas: Informe Técnico

LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto., Art.21°, inc.c), 2do.parr.

Desmedros: Destrucción notarial

LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto., Art.21°, inc.c), 3er.parr.

Cobranza dudosa: Dificultades financieras o morosidad

LIR, Art.37°, inc.i) - Rgto., Ar.21°, inc.f)

Gastos de viajes: Correspondencia

LIR, Art.37°, inc.r) - Rgto., Art.21°, inc.n)

Gastos de vehículos: Indispensables

LIR, Art.37°, inc.w) - Rgto., Art.21°, inc.r)

Donaciones

LIR, Art.37°, inc.x) - Rgto., Art.21°, inc.s)

Deducción Tributaria de Gastos(3) ACREDITACIONES

Rubén Del Rosario

deducci n tributaria de gastos 4 registro contable
Deducción Tributaria de Gastos(4) REGISTRO CONTABLE
  • Provisiones de incobrables
    • Rgto., Ar.21°, inc.f)
  • Depreciación de activos fijos
    • Rgto., Art.22°, inc.b), 2do.párrafo
  • Gastos de ejercicios anteriores
    • LIR, Art.57°, último párrafo
  • Provisiones relativas al ACM (Hasta 2004)
    • D.Leg.797, Art.1°, inc.d) – D.S.6-96-EF

Rubén Del Rosario

deducci n tributaria de gastos 5 registro contable rgto art 33
“La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. …

…En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.”

Deducción Tributaria de Gastos(5) REGISTRO CONTABLE - Rgto., Art. 33°

Rubén Del Rosario

deducci n tributaria de gastos 6 pago previo
Deducción Tributaria de Gastos(6)PAGO PREVIO
  • Gastos de ejercicios anteriores
    • LIR, Art.57°, último párrafo
  • Rentas de 2da., 4ta. y 5ta. Categoría
    • LIR, Art.37°, inc.v) – Rgto., Art.21°, inc.q)
  • Pensiones de jubilación y montepío.
    • LIR, Art.37°, inc.k)
  • Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al personal.
    • LIR, Art.37°, inc.l) – Rgto., Art.21°, inc.i) y j)

Rubén Del Rosario

gastos financieros lir art 37 inc a
Gastos FinancierosLIR, Art. 37°, inc a)
  • Principio de causalidad: Créditos destinados a operaciones generadoras de renta
  • Limitaciones materiales:
    • Compensación con rentas exoneradas
    • Créditos con empresas vinculadas
      • Limite de endeudamiento: 3 veces el PN al 31/Dic anterior
      • Patrimonio neto: Exclusión del excedente de revaluación
      • Casos de endeudamiento dinámico en el EG
      • Vinculación Económica

Rubén Del Rosario

gastos financieros vinculadas lir art 37 inc a 4to p rr rgto art 21 inc a num 6
Gastos Financieros / VinculadasLIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6

Rubén Del Rosario

gastos financieros vinculadas 2 lir art 37 inc a informe 5 2002 sunat k00000 8 1 2002
Gastos Financieros / Vinculadas (2)LIR, Art. 37°, inc a) – INFORME 5-2002-SUNAT/K00000 (8.1.2002)
  • Caso 1:

Endeudamiento mayor al límite al inicio del ejercicio pero inferior al final del mismo

  • Caso 2:

Endeudamiento menor al límite al inicio del ejercicio pero mayor al final del mismo

  • Caso 3:

Endeudamiento pagado íntegramente durante el ejercicio

Rubén Del Rosario

gastos financieros vinculadas 3 lir art 37 inc a 4to p rr rgto art 21 inc a num 6
Gastos financieros / Vinculadas (3)LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6

Caso 1:

Endeudamiento mayor al límite al inicio del ejercicio pero

inferior al final del mismo

Rubén Del Rosario

gastos financieros vinculadas 4 lir art 37 inc a 4to p rr rgto art 21 inc a num 6
Gastos financieros / Vinculadas (4)LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6

Caso 2:

Endeudamiento menor al límite al inicio del ejercicio pero

mayor al final del mismo

Rubén Del Rosario

gastos financieros vinculadas 5 lir art 37 inc a 4to p rr rgto art 21 inc a num 6
Gastos financieros / Vinculadas (5)LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6

Caso 3:

Endeudamiento pagado íntegramente durante el ejercicio

Rubén Del Rosario

gastos financieros 2 vinculaci n econ mica rgto art 24
Gastos Financieros (2)VINCULACIÓN ECONÓMICA - Rgto., Art. 24°
  • Participación societaria mayor al 30%.
  • Accionista común con participación mayor al 30%.
  • Accionistas comunes: Cónyuges y parientes.
  • Socios comunes con participación mayor al 30%.
  • Directores, gerentes y administradores comunes.
  • Consolidación de estados financieros.
  • Ventas mayores al 50% a empresas vinculadas.
  • Contrato de colaboración empresarial
  • No domiciliados con establecimientos permanentes.

Rubén Del Rosario

gastos de representaci n lir art 37 inc q rgto art 21 inc m
Gastos de RepresentaciónLIR, Art. 37°, inc. q) - Rgto., Art. 21°, inc. m)
  • Límites:
    • 0.5% de los “Ingresos Brutos”
    • 40 UIT (UIT 2005: S/.3,300) = S/132,000
  • Acreditación fehaciente:
    • Comprobantes de pago idóneos
    • Relación de causalidad
  • Ingresos Brutos, menos:
    • Devoluciones
    • Bonificaciones
    • Descuentos
    • Otros conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza

Rubén Del Rosario

gastos de representaci n 2 rgto art 21 inc m
Gastos de Representación (2)Rgto., Art. 21°, inc. m)
  • CONCEPTO REGLAMENTARIO:
    • Efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
    • Destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
  • CONCEPTOS EXCLUIDOS
    • Gastos de viaje
    • Erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.

Rubén Del Rosario

gastos de veh culos lir art 37 inc w rgto art 21 inc r
Gastos de vehículosLIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r)
  • Categorías (Rgto., Art.21°, inc.r), num.1):
    • A2, de 1,051 a 1,500 cc.
    • A3, de 1,501 a 2,000 cc., y
    • A4, más de 2001 cc.
  • Vehículos estrictamente indispensables
  • Aplicados en forma permanente
    • Servicio de taxi
    • Transporte turístico
    • Arrendamiento
    • Cualquier otra forma de cesión en uso
    • Empresas que se encuentren en situación similar

Rubén Del Rosario

gastos de veh culos 2 lir art 37 inc w rgto art 21 inc r
Gastos de vehículos (2)LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r)
  • Conceptos deducibles:
    • Cesión en uso: Arrendamiento Leasing y otros
    • Funcionamiento: Combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares
    • Depreciación
  • Dirección, representación y administración
    • Tabla fijada por el Reglamento (Rgto., Art.21°, inc.r), num.4)

Rubén Del Rosario

gastos de veh culos 3 lir art 37 inc w rgto art 21 inc r num 4
Gastos de vehículos (3)LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r), num.4
  • Se considera la UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.   
  • Ingresos netos anuales: Devengados en el ejercicio gravable anterior; se excluyen los ingresos netos de la enajenación activos fijos y de la realización de operaciones no habituales respecto del giro del negocio.

Rubén Del Rosario

gastos de veh culos 4 rgto art 21 inc r num 5
Gastos de vehículos (4)Rgto., Art.21°, inc.r), num.5

“En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de dirección, representación y administración podrá superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el número de vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 que, según la tabla, acuerden derecho a deducción con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa.”

Rubén Del Rosario

gastos de veh culos 6 lir art 37 inc w rgto art 21 inc r
Gastos de vehículos (6)LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r)

INFORME N° 007-2003-SUNAT/2B0000 (14.01.2003)

Los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas en categorías diferentes a las citadas en el literal w) del Artículo 37° del TUO de la LIR, serán deducibles en la medida que se acredite la relación de causalidad de dichos gastos con la generación de la renta y el mantenimiento de su fuente.

Rubén Del Rosario

gastos de viaje lir art 37 inc r rgto art 21 inc n
Gastos de ViajeLIR, Art. 37°, inc. r) - Rgto., Art. 21°, inc. n)
  • Indispensables - Actividad productora de renta gravada
  • Acreditación de la necesidad: Correspondencia y documentación pertinente
  • Gastos: Pasajes
  • Viáticos (Alojamiento y alimentación): Hasta el doble de lo concedido por el Gobierno Central a los funcionarios de mayor jerarquía.

Rubén Del Rosario

vi ticos por viaje al interior del pa s d s n 181 86 ef
Viáticos por viaje al interior del paísD.S. N° 181-86-EF
  • Documentación sustentatoria idónea (RCP)
  • Límite diario (Doble del 27% de la RMV) S/.248.40
  • RMV 2005: S/.460 (D.U. N° 22-2003)

Rubén Del Rosario

provisi n y castigo de incobrables tuo de la lir art 37 inc i
Provisión y Castigo de incobrablesTUO de la LIR, Art. 37°, inc. i)

“... son deducibles...

... Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determine las cuentas a las que corresponde. ...”

Rubén Del Rosario

provisi n de incobrables rgto art 21 inc f num 2
Provisión de incobrablesRgto. Art.21°, inc. f), num.2

Requisitos para la provisión

  • Deuda vencida y demostración de:
    • Dificultades financieras del deudor
      • Previsión del riesgo de incobrabilidad
      • Análisis periódicos de los créditos concedidos, ó
      • Por otros medios
    • Morosidad del deudor
      • Evidencia documentaria de las gestiones de cobro
      • Protesto de documentos
      • Inicio de procedimientos judiciales de cobranza
      • Antiguedad mayor a doce meses
  • Provisión discriminada en LIB

Rubén Del Rosario

provisi n de incobrables 2 tuo de la lir art 37 inc i rgto art 21 inc f
Provisión de incobrables (2)TUO de la LIR, Art. 37°, inc. i) - Rgto. Art.21°, inc. f)

D.Leg.945, Art. 25° - D.S.134-2004-EF, Art.13°

Provisiones equitativas

  • Deudas entre partes vinculadas
  • Afianzadas o Garantizadas
  • Renovadas o prorrogadas expresamente
  • Verificación: Oportunidad de la provisión contable

Rubén Del Rosario

castigo de incobrables tuo de la lir art 37 inc i rgto art 21 inc g
Castigo de incobrablesTUO de la LIR, Art. 37°, inc. i) - Rgto. Art.21°, inc. g)
  • Ejercicio de acciones judiciales
    • Establecer la imposibilidad de cobranza
    • Salvo: Inutilidad demostrada; ó
    • Monto no mayor a 3 UIT
  • Condonación: N/A en favor del deudor
    • Deudor (Rentas 3ra. Cat.): Ingreso gravables

Rubén Del Rosario

castigo de incobrables 2 dinamica contable
Castigo de incobrables (2)DINAMICA CONTABLE

PROVISION

Reconocimiento del gasto que

afecta los resultados del ejercicio

Db. Gasto o pérdida por la provisión

Cr. a Provisión para incobrables

CASTIGO

Eliminación de las partidas

involucradas

Db. Provisión para incobrables

Cr. a Cuentas por cobrar

El asiento contable del

castigo afecta únicamente

las cuentas del balance

general y no alteran el

resultado del periodo.

Rubén Del Rosario

castigo de incobrables 3 dinamica contable y efectos tributarios
Castigo de incobrables(3)DINAMICA CONTABLE Y EFECTOS TRIBUTARIOS

Año 1:

Gasto por provisión de incobrables

A Provisión para cuentas de cobranza dudosa

Año 2:

Provisión para cuentas de cobranza dudosa

A Ingreso por recuperación de provisiones

ADICION D.J.

GASTO

DEDUCIBLE

GASTO NO

DEDUCIBLE

DEDUCCION D.J.

INGRESO

GRAVABLE

INGRESO NO

GRAVABLE

Rubén Del Rosario

mermas de existencias lir art 37 inc f rgto art 21 inc c num 1
Mermas de Existencias LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto., Art.21°, inc.c), num.1
  • Merma: Pérdida física causada por la naturaleza del bien o por el proceso de producción
  • Requerimiento de la SUNAT: Informe técnico (Oportunidad del requerimiento)
  • Profesional independiente, competente y colegiado ú organismo técnico competente
  • Metodología empleada y pruebas realizadas
  • Caso contrario: Deducción inadmisible

Rubén Del Rosario

desmedros de existencias lir art 37 inc f rgto art 21 inc c num 2
Desmedros de ExistenciasLIR, Art.37°, inc.f) - Rgto., Art.21°, inc.c), num.2
  • Pérdida cualitativa e irrecuperable (100%)
  • Existencias inutilizables
  • Prueba fiscal: Destrucción de las existencias (No existe plazo expreso)
  • Testimonio notarial
  • Comunicación previa a la SUNAT (6 días útiles)
  • Procedimientos alternativos complementarios (Naturaleza de los bienes y actividad empresarial)

Rubén Del Rosario

p rdidas extraordinarias lir art 37 d art 3 inc b
Pérdidas extraordinariasLIR, Art.37°, d) - Art.3°, inc.b)
  • Pérdidas sufridas
    • Caso fortuito o fuerza mayor
    • Delitos de dependientes o terceros
  • Parte no cubierta por indemnizaciones
  • Acreditación:
    • Probanza judicial del hecho delictuoso, ó
    • Inutilidad de la acción judicial

Rubén Del Rosario

p rdidas extraordinarias 2 lir art 37 d art 3 inc b
Pérdidas extraordinarias (2)LIR, Art.37°, d) - Art.3°, inc.b)
  • Indemnizaciones afectas
  • Destinadas a la reposición total o parcial de un activo empresarial
  • En la parte que excedan el costo computable
  • Salvedad: Inafectación total si se cumplen las condiciones reglamentarias.

Rubén Del Rosario

p rdidas extraordinarias 3 rgto art 1 inc f
Pérdidas extraordinarias (3)Rgto., Art.1°, inc. f)
  • Condiciones reglamentarias para alcanzar la inafectación total
    • Indemnización destinada a la reposición total o parcial del bien siniestrado
    • Adquisición contratada dentro de los 6 meses de percibida la indemnización
    • Reposición efectiva del bien en un plazo no mayor a 18 meses
    • SUNAT puede autorizar un mayor plazo (Justificación debida)

Rubén Del Rosario

p rdidas extraordinarias 5 lir art 3 inc b art 21 5 art 37 d
Pérdidas extraordinarias (5)LIR, Art.3°, inc.b) - Art.21.5 - Art.37°, d)

Rgto., Art.22°,

inc.b) 2do.párr.

CONTABILIZACION

Rubén Del Rosario

p rdidas extraordinarias 6 lir art 37 d art 3 inc b
Pérdidas extraordinarias (6)LIR, Art.37°, d) - Art.3°, inc.b)

Robo de vehículo

RTF N° 5509-2-2002 (20.09.2002)

Procede deducir como gasto por pérdidas extraordinarias, las sufridas por delitos en perjuicio del contribuyente por terceros, en la parte no cubierta por el seguro y siempre que resulte inútil ejercitar la acción judicial correspondiente, cuando se ha acreditado el archivamiento provisional de la denuncia penal por la no identificación de los autores de dichos delitos

Rubén Del Rosario

activos fijos fuera de uso obsoletos lir art 43
Activos Fijos fuera de uso ú obsoletosLIR, Art. 43°
  • Bienes depreciables
  • Excepción: Inmuebles
  • Opción del contribuyente:
    • Depreciación anual hasta extinguir su costo, o
    • Darse de baja, por el valor aún no depreciado.
  • Requisito formal: Debida comprobación

Rubén Del Rosario

inversi n en activos fijos uit rgto art 23
Inversión en activos fijos < ¼ UIT Rgto., Art. 23°
  • Costo por unidad hasta ¼ UIT
  • Opción del contribuyente: Gasto del E/G en que se efectúe
  • No aplicable: Parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento
  • RTF 9259-5-2001 (21.11.2001): Mejoras que incrementan la vida útil

Rubén Del Rosario

gastos por rentas 2da 4ta y 5ta cat lir art 37 inc v rgto art 21 inc q
Gastos por Rentas 2da., 4ta. y 5ta. Cat.LIR, Art. 37°, inc. v) - Rgto., Art. 21°, inc q)
  • Gastos o costos
  • Renta 2da., 4ta. Y 5ta. Categoría
  • Deducibles en el E/g que correspondan
  • Condición: Pago dentro del plazo para la presentación de la D/J correspondiente
    • N/A: Retención y Pago
      • LIR, Art.71°
      • Rgto, Art.39°, inc. a), 2do. Y 3er. Párrafos)
        • Rentas 5ta. Cat. Participaciones Laborales
        • Rentas 4ta. Cat. Participaciones del Directorio LGS, Art.166°

Rubén Del Rosario

otros gastos de personal lir art 37 inc l rgto art 21 incs i y j
Otros gastos de personalLIR, Art. 37°, inc. l) - Rgto., Art. 21°, incs. i) y j)
  • Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones acordadas al personal
  • Incluye pagos a favor de los servidores
    • En virtud del vínculo laboral existente y
    • Con motivo del cese (Bajo cualquier forma).
  • Deducción en el E/G correspondiente
  • Condición: Pago dentro del plazo para la presentación de la D/J correspondiente

Rubén Del Rosario

otros gastos de personal lir art 37 inc ll rgto art 21 inc k
Otros gastos de personalLIR, Art. 37°, inc. ll) - Rgto., Art. 21°, inc. k)
  • Gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de:
    • Salud,
    • Recreativos (Límite: 0.5% de los IN; Máximo: 40 UIT
    • Culturales y
    • Educativos;
  • Gastos de enfermedad de cualquier servidor. 
  • Primas de seguro de salud
    • Cónyuge
    • Hijos (Menores de 18 años) 
    • Hijos incapacitados. 

Rubén Del Rosario

remuneraciones de accionistas lir art 37 inc n rgto art 19 a inc b
Remuneraciones de AccionistasLIR, Art. 37°, inc. n) - Rgto., Art. 19°-A, inc. b)
  • Titular de EIRL, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas,
  • Trabajo efectivo y probado en el negocio. 
  • Exceso sobre el valor de mercado: Dividendo

Rubén Del Rosario

remuneraciones de parientes lir art 37 inc rgto art 19 a inc b
Remuneraciones de ParientesLIR, Art. 37°, inc. ñ) - Rgto., Art. 19°-A, inc. b)
  • Cónyuge, concubino o parientes (4° Consanguinidad y 2° afinidad)
  • Acreditación del trabajo realizado en el negocio. 
  • Exceso sobre el valor de mercado: Dividendo

Rubén Del Rosario

remuneraciones valor de mercado rgto art 19 a inc b
Remuneraciones: Valor de MercadoRgto., Art. 19°-A, inc. b)
  • Determinación del valor de mercado
    • Determinable en Diciembre
    • Cese del vínculo laboral
  • Remuneración del trabajador referente
  • Generación del dividendo

Rubén Del Rosario

determinaci n del valor de mercado rgto art 19 a inc b num 1
Determinación del valor de mercadoRgto., Art. 19°-A, inc. b), num. 1
  • Remuneración del trabajador mejor remunerado (funciones similares)
  • Remuneración del trabajador mejor remunerado, (grado, categoría o nivel jerárquico equivalente)
  • Doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado (grado, categoría o nivel  jerárquico inmediato inferior)
  • Remuneración del trabajador de menor remuneración (grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior)
  • El mayor entre la remuneración convenida, sin que exceda de 95 UIT anuales (S/.313,500), y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5

Rubén Del Rosario

remuneraci n del trabajador referente rgto art 19 a inc b num 2
Remuneración del trabajador referenteRgto., Art. 19°-A, inc. b), num. 2
  • Total de rentas de anuales 5ta. Cat. (Además aplicación del inc. v) del Art. 37º de la LIR
  • Trabajador sin parentesco hasta el 4to. grado de consanguinidad y 2do. de afinidad con accionistas y/o parientes
  • Trabajador referente: Haber prestado sus servicios, en cada ejercicio, durante el mismo período de tiempo.
  • Cese el vínculo laboral de este último antes del término del ejercicio o si ingresa a él luego de iniciado el mismo, el VM: Total de las remuneraciones puestas a disposición del trabajador referente, en dicho período.

Rubén Del Rosario

generaci n del dividendo rgto art 19 a inc b num 2
Generación del dividendoRgto., Art. 19°-A, inc. b), num. 2

Consecuencias del exceso sobre el VM

  • El exceso sobre el VM: No deducible (3ra. Cat.)
  • El exceso sobre el VM: No sujeto / retenciones 5ta Cat.
  • El exceso sobre el VM: Dividendo (Sólo IR)
  • El exceso sobre el VM: Mantenerse en libros contables
  • IR Dividendos: Abonarse / Vcto. Diciembre:
    • Inc. n): Retención que efectuará el pagador de la renta.

Renta a pagar insuficiente: Parte no cubierta será pagada directamente por el contribuyente.

    • Inc. ñ): El contribuyente pagará directamente el Impuesto.

Rubén Del Rosario

ejemplo proporcionado por la sunat a trav s de la cartilla de instrucciones pdt
Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la Cartilla de Instrucciones - PDT

La empresa J. Gómez E.I.R.L., tiene la siguiente información obtenida de su planilla:

Rubén Del Rosario

ejemplo proporcionado por la sunat a trav s de la cartilla de instrucciones pdt 2
Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la Cartilla de Instrucciones – PDT(2)
  • El Sr. Juan Gómez Rey es padre de Alberto Gómez Serrano
  • La Srta. Muñiz López no tiene relación de parentesco o afinidad con la familia Gómez

Determinación del valor de mercado de la remuneración del Titular Gerente

Rubén Del Rosario

ejemplo proporcionado por la sunat a trav s de la cartilla de instrucciones pdt 3
Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la Cartilla de Instrucciones – PDT(3)

(*) El valor de mercado será el mayor entre (A) y (C) sin exceder el límite máximo de (B)

(**) Además de adicionar el exceso, la empresa J. Gómez E.I.R.L. deberá declarar y pagar la retención del 4.1% … por concepto de dividendos …

Rubén Del Rosario

ejemplo proporcionado por la sunat a trav s de la cartilla de instrucciones pdt 4
Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la Cartilla de Instrucciones – PDT(4)

Rubén Del Rosario

ejemplo proporcionado por la sunat a trav s de la cartilla de instrucciones pdt 5
Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la Cartilla de Instrucciones – PDT(5)

(*) El valor de mercado será S/.70,000

(**) El exceso de S/.42,000 no es gasto deducible … Además dicho exceso será considerado dividendo …

Rubén Del Rosario

remuneraciones de accionistas experiencia jurisprudencial
RTF N° 10030-5-2001 (19.12.2001)

Son deducibles las sumas pagadas a los socios por gratificaciones extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debidamente registrados en las Planillas y cuyos importes estén anotados en los libros contables y recibos correspondientes

RTF N° 611-5-2001 (20.06.2001)

La sola anotación de las remuneraciones en el libro de planillas no constituye sustento de que las personas trabajan en el negocio. Se debe acreditar además que se efectuaron las retenciones del IR de 5ta. Cat. y/o aportaciones sociales para que el gasto sea deducible.

Remuneraciones de AccionistasEXPERIENCIA JURISPRUDENCIAL

Rubén Del Rosario

remuneraciones al directorio lir art 37 inc m rgto art 21 inc l
Remuneraciones al DirectorioLIR, Art. 37°, inc. m) - Rgto., Art. 21°, inc. l)
  • Ejercicio de funciones de director de S.A.
  • No superior 6% de la utilidad comercial 
  • El exceso:
    • No deducible
    • Renta gravada para el director
    • Imputable al E/G de la percepción

Rubén Del Rosario

donaciones lir art 37 inc x rgto art 21 inc s
DonacionesLIR, Art.37°, inc. x) - Rgto., Art.21°, inc. s)
  • En favor de:
    • Entidades y dependencias del SPN (No empresas)
    • Entidades sin fines de lucro
  • Calificación previa del MEF mediante RM
  • Hasta el 10% de la renta neta
  • Luego de efectuar la compensación de pérdidas (LIR, Art.50°)

Rubén Del Rosario

donaciones 3 determinacion del gasto no deducible
Donaciones(3)DETERMINACION DEL GASTO NO DEDUCIBLE

FORMULA

DND : Gastos no deducible por exceso de donación

GxD : Gasto contabilizado

UB : Utilidad según balance

A : Adiciones tributarias al resultado contable

D : Deducciones tributarias del resultado contable

PTC : Pérdidas tributarias compensables

GxD – 0.1 ( UB + A – D – PTC )

=

DND

1.1

Rubén Del Rosario

depreciaci n costo o gasto lir art 38
Depreciación: Costo o GastoLIR, Art. 38°
  • Desgaste o agotamiento
  • Utilizados en actividades productoras de rentas
  • Cómputo anual
  • No se admite depreciaciones de E/G anteriores
  • Afectación parcial: Depreciación parcial
  • RTF N° 1325-1-2004 (10.03.2004): No es deducible la depreciación de activos en construcción por su falta de relación con rentas

Rubén Del Rosario

depreciaci n de edificios y construcciones lir art 39 rgto art 22 inc a
Depreciación de Edificios y Construcciones LIR, Art. 39° - Rgto., Art. 22°, inc. a)
  • Tasa de depreciación anual: 3% (Fijo)
  • Método de línea recta
  • La mayor depreciación: Adición (RNI)
  • La menor depreciación: Deducción (RNI)
  • En ambos casos: IR y PL Diferidas (NIC 12)

Rubén Del Rosario

requisito de contabilizaci n lir art 40 rgto art 22 inc b segundo p rrafo
“La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros …”

Rgto., Art. 33°, segundo párrafo

“…, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.”

Requisito de contabilizaciónLIR, Art. 40° - Rgto., Art. 22°, inc. b), segundo párrafo

Rubén Del Rosario

mejoras de car cter permanente lir art 44 inc e rgto art
No son deducibles … :

(…)

“Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente.” 

NIC 16, Párrafo 24

“Los gastos posteriores a la adquisición de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, sólo se reconocerán como activos cuando mejoren las condiciones del bien por encima de la evaluación normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo.”

Mejoras de carácter permanenteLIR, Art. 44°, inc. e) - Rgto., Art. …

Rubén Del Rosario

gastos de mantenimiento y reparaci n nic 16 p rrafo 25
Gastos de Mantenimiento y ReparaciónNIC 16, párrafo 25

“Los desembolsos procedentes de reparaciones y mantenimiento de las propiedades, planta y equipo, se realizan para restaurar o mantener los beneficios económicos futuros que la empresa puede esperar de las pautas normales de rendimiento estimadas originalmente para el activo. Como tales, se reconocen normalmente como gastos del periodo en que se producen. Por ejemplo, el costo de entretenimiento e inspección de las propiedades, planta y equipo, es, normalmente, un gasto del periodo, puesto que repone, más que incrementa, el rendimiento normal estimado originalmente.”

Rubén Del Rosario

intereses capitalizables lir art 20 numeral 1
“En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.”

¿Cuál debe ser el tratamiento tributario en este caso?

Principio de Causalidad, LIR, Art.37°

Devengo de gastos, LIR, Art.57°

Concepto de asociación de ingresos y gastos

NIC 23, párrafos 10 al 28: Tratamiento alternativo

RTF N° 1325-1-2004: Activos que no están en funcionamiento no pueden generar gasto deducible

Intereses CapitalizablesLIR, Art. 20°, numeral 1

Rubén Del Rosario

diferencias de cambio lir art 61 rgto art 34
Diferencias de CambioLIR, Art.61° - Rgto., Art.34°

Resultados computables: Renta neta

  • Tipo de cambio vigente a la fecha de la operación
  • Canje: Ganancia o pérdida del ejercicio
  • Idem para los pagos o cobranzas
  • Reexpresión de US$ a S/.: Resultado
  • Existencias y Pasivos en ME
  • Activo fijo y Pasivos en ME
  • Inversiones permanentes: Tipo de cambio “congelado”. Excepto CBME

Rubén Del Rosario

diferencias de cambio 3 lir art 61 rgto art 34 inc f
Diferencias de Cambio (3)LIR, Art.61° - Rgto., Art.34°, inc.f)

“Cuando se formulen balances generales por periodos inferiores a un año, se aplicarán las normas señaladas en los incisos d), e) y f) del Artículo 61° de la Ley.”

  • Reexpresión de US$ a S/.: Resultado
  • Existencias y Pasivos en ME
  • Activo fijo y Pasivos en ME

Imputación de ingresos y gastos para las rentas de tercera categoría.

Rubén Del Rosario

diferencias de cambio 4 capitalizacion
Diferencias de Cambio (4)CAPITALIZACION
  • LIR, Art.61°, incs. d) y f): Costo computable
  • Informe 056 y 057-2002/SUNAT(25.02.2002)
  • D.Leg.797, Art.1°, inc.b) y D.S.6-96-EF Arts. 7° y 10°, incs.a): Eliminación
  • NIC 21, párrafo 15, TP: Resultado
  • NIC 21, párrafo 21, TA: Capitalización condicionada - Prudencia contable
  • RTF 9527-3-2001 (30.11.2001)

Rubén Del Rosario

diferencias de cambio 5 capitalizacion jurisprudencia
RTF N° 9527-3-2001 (30.11.2001)

“... para determinar la renta neta, resultan aplicables las Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con incidencia tributaria, precisándose..., que para efectos de la actualización de la cuenta Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se deben excluir las diferencias de cambio; por lo que procede declarar nula e insubsistente la apelada... debiendo la Administración Tributaria emitir un nuevo pronunciamiento según el criterio antes expuesto.”

Este criterio jurisprudencial ya no es aplicable a partir del E/G 2005, al haberse suspendido la aplicación de las normas de ajuste por inflación del balance general con incidencia tributaria

Diferencias de Cambio (5)CAPITALIZACION - JURISPRUDENCIA

Rubén Del Rosario

amortizaci n de intangibles lir art 37 inc g y art 44 inc g rgto art 21 inc d y art 25 inc a
Comprendidos

Gastos de organización

Gastos pre-operativos iniciales

Gastos pre-operativos de expansión

Intereses del periodo pre-operativo

Deducción: Un sólo ejercicio ó máximo 10

No comprendidos:

LLaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y similares

Excepción: Precio pagado por activos de duración limitada

Deducción: Un sólo ejercicio ó 10 años

Amortización de intangiblesLIR, Art.37°, inc.g) y Art.44°, inc.g)Rgto., Art.21°, inc.d) y Art.25°, inc.a)

Rubén Del Rosario

provisi n fluctuaci n de valores lir art 44 inc f
Provisión: Fluctuación de valoresLIR, Art.44°., inc.f)
  • No deducibles: Asignaciones destinadas a constituir reservas o provisiones no admitidas por la LIR.
  • D.Leg.797 y D.S.6-96-EF
  • Diferencia: VL y VR, Db ó Cr PNM / REI
  • Límites de reexpresión: LR < VR = Provisión
  • Inversiones en acciones: VCB ó VPP

Rubén Del Rosario

provisi n fluctuaci n de valores 2 lir art 44 inc f
Provisión: Fluctuación de valores (2)LIR, Art.44°., inc.f)
  • D.S.6-96-EF, Art.8°, inc. c.1)
  • Inversiones en filiales y subsidiarias
  • Inversiones en afiliadas y asociadas
  • VPP: Sin considerar VCB
  • Deducción: Utilidades no distribuidas
  • Límite de límites: El valor resultante del ajuste no puede ser inferior al valor de adquisición o de ingreso al patrimonio.

Rubén Del Rosario

discapacidad deducci n adicional lir art 37 inc z d leg 949 d s 102 2004 ef
Discapacidad – Deducción adicionalLIR, Art.37°, inc.z) – (D.Leg.949) D.S. 102-2004-EF
  • Deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
  • Deficiencia con pérdida significativa de funciones físicas, mentales o sensoriales
  • Remuneración: Retribución por servicios que constituya rentas de 5ta. Cat.
  • Límite a la deducción: No mayor a 24 RMV
  • Ley 27360: RMV (D.U. 22-2003)
  • R. de S. N° 296-2004/SUNAT (04.12.2004): Procedimiento que deben seguir los empleadores para determinar el % de deducción adicional

Rubén Del Rosario

discapacidad deducci n adicional 2 lir art 37 inc z d leg 949 d s 102 2004 ef
Discapacidad - Deducción adicional (2) LIR, Art.37°, inc.z) – (D.Leg.949) D.S. 102-2004-EF

Rubén Del Rosario

discapacidad deducci n adicional 3 lir art 37 inc z d leg 949 d s 102 2004 ef
Discapacidad – Deducción adicional (3) LIR, Art.37°, inc.z) – (D.Leg.949) D.S. 102-2004-EF

Decreto de Urgencia N° 022-2003

Rubén Del Rosario

bancarizaci n gasto deducible d leg 939 art 8 d s 190 2003 ef
Bancarización – Gasto deducibleD.Leg.939, Art.8° – D.S.190-2003-EF
  • Medidas para la lucha contra la evasión y la informalidad
  • Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, … , aún cuando se acredte o verifique la veracidad de las operaciones o que quien los reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.
  • Ejercicio Gravable 2005: S/.5,000 ó US$1,500
  • INFORME N° 033-2004-SUNAT/2B0000 (25.02.2004)

Rubén Del Rosario

spot gasto deducible d leg 940 primera d f num 2
SPOT – Gasto deducibleD.Leg.940, Primera D.F., num.2
  • “Podrán deducir los gastos y los costos en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. Dicha deducción no se considerará válida en caso se incumpla con efectuar el depósito respectivo con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT, respecto de las operaciones involucradas en el Sistema, aún cuando se acredite o verifique la veracidad de estos.”

Rubén Del Rosario

p rdidas netas compensables lir art 50 rgto art 29
Pérdidas Netas CompensablesLIR, Art.50° - Rgto., Art.29°
  • Sistemas de Compensación
    • Sistema A: 4 Ejercicios inmediatos (Generación)
    • Sistema B: En plazo indeterminado (50% de la RN)
  • Rentas exoneradas (R.E.) - Ingreso compensable
  • Ejercicio de la opción
    • Presentación de la D/J Anual del IR
    • Abstención: SUNAT / Sistema a)
  • Imposibilidad de cambiar el sistema
    • Excepción: Agotamiento de las Pérdidas de Ejs. Ants.
  • Fiscalización SUNAT / PLazo prescriptorio

Rubén Del Rosario

p rdidas netas compensables 2 lir art 50 rgto art 29 inc a d s 134 art 17
Pérdidas Netas Compensables (2)LIR, Art.50° - Rgto., Art.29°, inc.a) - D.S.134, Art.17°

SISTEMA “A”: 4 AÑOS

  • Pérdidas de ejercicios anteriores Vs. Renta neta del ejercicio corriente
  • “Empezando por la más antigua”
  • Plazo: 4 años
  • Cómputo: “A partir del ejercicio siguiente al de la generación de cada pérdida”
  • Impuesto a la Renta y participaciones Laborales Diferidas - NIC 12: ATD

Rubén Del Rosario

p rdidas netas compensables 3 lir art 50 rgto art 29 inc b d s 134 art 17
Pérdidas Netas Compensables (3)LIR, Art.50° - Rgto., Art.29°, inc.b) - D.S.134, Art.17°

SISTEMA “B”: PLAZO INDETERMINADO

  • Demanda: Pago del IR sobre el 50% de la RN
  • Pérdidas de ejercicios anteriores Vs. 50% de la rentas netas del ejercicio corriente
  • Saldo no compensado: Pérdida arrastrable para los ejercicios siguientes
  • Pérdida en el ejercicio corriente + Pérdida de ejercicios anteriores

Rubén Del Rosario

p rdidas netas compensables 4 lir art 50 rgto art 29 inc c d s 134 art 17
Pérdidas Netas Compensables (4)LIR, Art.50° - Rgto., Art.29°, inc.c) - D.S.134, Art.17°

Compensación con rentas exoneradas

  • Las R.E. reducen las pérdidas del mismo ejercicio
  • En caso de no existir pérdidas en el ejercicio y sólo PNC de ejercicio anteriores: Las R.E. no afectarán las PNC de ejercicios anteriores
  • PNC al cierre del ejercicio:
    • (Pérdidas del Ejercicio - R.E.) + PNC de Ej.Ants.

Rubén Del Rosario

p rdidas netas compensables 5 rgto art 29 pen ltimo y ltimo p rrafo d s 134 art 17
Pérdidas Netas Compensables(5)Rgto., Art.29°, penúltimo y último párrafo - D.S.134, Art.17°
  • Conservación del derecho de compensación:
    • Cubiertas con reservas legales
    • Cubiertas con reducción de capital
    • Cubiertas con nuevos aportes (socios)
    • Cubiertas con cualquier otras forma (Exdt.Rev.)
  • Control del Saldo de las Pérdidas
    • Forma y condiciones / SUNAT

Rubén Del Rosario

p rdidas netas compensables 6 d leg 945 7ma dtf d s 134 6ta dt
Pérdidas Netas Compensables(6)D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT

Pérdidas al 31 de diciembre de 2004

  • Rentas netas del ejercicio 2005
  • Opciones:
    • Pérdidas cuyo plazo empezó a computarse: “Terminarán el cómputo de dicho plazo”
    • Aquellas pérdidas que no hubieran iniciado el cómputo (2004):
      • Inicio del cómputo: 2005; Fin: 2008
      • Compensación indefinida
        • Parcial contra el 50% de la Renta Neta
        • Pago del IR sobre el 50% de la Renta Neta

Rubén Del Rosario

p rdidas netas compensables 8 d leg 945 7ma dtf d s 134 6ta dt
Pérdidas 2002 que iniciaron su compensación en el 2003

D.Leg.945, 7ma.DTF, num.1 - D.S.134, 6ta.DT, num.2

“Las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se regirán por lo siguiente: ...

... Aquellas pérdidas cuyo plazo de cuatro (4) años hubiera empezado a computarse, terminarán el cómputo de dicho plazo.

(...)”

El plazo para compensar las pérdidas del año 2002 que iniciaron su compensación en el 2003, termina indefectiblemente el 31 de diciembre de 2006.

Pérdidas Netas Compensables (8)D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT

Rubén Del Rosario

p rdidas netas compensables 9 d leg 945 7ma dtf d s 134 6ta dt
Pérdidas Netas Compensables(9)D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT

Pérdidas tributarias del año 2001 (¡¡¡E/G 2005 !!!)

LIR, Art.50° (Ley 27356, Art.8°)

“... Los contribuyentes domiciliados en el país deberán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio de su generación. ...”

Rubén Del Rosario

p rdidas netas compensables 10 d leg 945 7ma dtf d s 134 6ta dt
Pérdidas Netas Compensables (10)D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT

Pérdidas tributarias acumuladas hasta el 31 de diciembre de 2000

D.Leg.945, Sétima DTF, numeral 1:

“Las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se regirán por lo siguiente: ...

... Aquellas pérdidas cuyo plazo de cuatro (4) años hubiera empezado a computarse, terminarán el cómputo de dicho plazo.

(...)”

Rubén Del Rosario

p rdidas netas compensables 11 d leg 945 7ma dtf d s 134 6ta dt
Pérdidas tributarias acumuladas hasta el 31 de diciembre de 2000

Ley 27356, 1ra. DF, num.1

“El arrastre de las pérdidas generadas hasta el ejercicio 2000 se regirá por lo siguiete:

Aquellas pérdidas que no hubieran empezado a computar el plazo hasta el ejercicio 2000, se les aplicará cuatro (4) años contados a partir del ejercicio 2001, inclusive.”

El plazo para compensar las pérdidas acumuladas hasta el año 2000, que no hubieran iniciado su compensación hasta dicho año, terminó el 31 de diciembre de 2004.

Pérdidas Netas Compensables (11)D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT

Rubén Del Rosario