1 / 18

Verotuksen perusteet IV, YE;HY;KY

Verotuksen perusteet IV, YE;HY;KY. Prof. Heikki Niskakangas. Yksityinen elinkeinonharjoittaja. Luonnollisen henkilön tai kuolinpesän elinkeinotulolähde (EVL) Usein toiminimi Useimmiten kaupparekisterissä ja ennakkoperintärekisterissä Kirjanpitovelvollisuus

Download Presentation

Verotuksen perusteet IV, YE;HY;KY

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


  1. Verotuksen perusteet IV, YE;HY;KY Prof. Heikki Niskakangas

  2. Yksityinen elinkeinonharjoittaja • Luonnollisen henkilön tai kuolinpesän elinkeinotulolähde (EVL) • Usein toiminimi • Useimmiten kaupparekisterissä ja ennakkoperintärekisterissä • Kirjanpitovelvollisuus • Pienten yritysten yritysmuoto, ei siis yhtiö • Tulot ja menot pidettävä kirjanpidollisesti erillään, mutta ”yksityisotto” on vapaata • Elantomenot eivät ole vähennyskelpoisia

  3. Pääomatulo-osuus • Pääomatuloa on omaisuuden tuotto 30%, 33% • 20 % verovuotta edeltävän verovuoden nettovarallisuudesta • Voi valita myös 10 % tai 0 % • Minimipääomatulo: käyttöomaisuuteen kuuluvien kiinteistöjen ja arvopapereiden luovutusvoitot • Tilikauden pituus: jos tilikausi esim. 18 kk, pääomatulo-osuus voi olla 30 % • Loppu on ansiotuloa

  4. Esimerkki • Elinkeinotoiminnan tulos (jaettava yritystulo) verovuodelta 2012 on 40.000 euroa. Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus verovuonna 2011 on 20.000 euroa • Pääomatuloa on 20 % 20.000 eurosta= 4.000 euroa • Ansiotuloa 40.000 euroa – 4.000 euroa = 36.000 euroa

  5. Palkat • Itse elinkeinonharjoittaja ei tietenkään voi maksaa itselleen palkkaa • Palkkaa ei voi maksaa myöskään puolisolle – huom. puolison määritelmä TVL:ssä – yrittäjäpuolisoiden verotus • Ei verovuonna enintään 14 vuotta täyttäneelle lapselle

  6. Nettovarallisuus • Nettovarallisuus menee taseen ja arvostuslain mukaan • Käyttö- ja rahoitusomaisuuteen kuuluva kiinteistö- ja arvopaperi verotusarvoon, jos se on ollut poistamatonta hankintamenoa suurempi • 30 % 12 kk:n palkoista • Osittaiskäyttö: yksinomaan tai pääasiallisesti elinkeinotoiminnan piirissä • Pankkitalletukset: ei • Sijoitusrahasto-osuudet: riippuu: KHO 2007/1670, apteekkari vrt. KVL 1997/198 • Edestakainen toimenpide voi olla veronkiertoa

  7. Varat ja niiden arvostaminen • Rahoitus- vaihto- ja käyttöomaisuus: yleensä tasearvo • Käyttöomaisuuteen kuuluva kiinteistö: vertailuarvo, jos se on poistamatonta hankintamenoa suurempi • Käyttöomaisuuteen kuuluvat arvopaperit, jos yhteenlaskettu vertailuarvo poistamatonta hankintamenoa suurempi • Julkisesti noteeratut ja sijoitusrahasto-osuudet 70 % päätöskurssista (täytyy kuulua evl-tulolähteeseen) • Pitkävaikutteiset menot, joilla on varallisuusarvoa

  8. Velat • Vain elinkeinotoimintaan kohdistuvat velat • Ei verovapaisiin talletuksiin kohdistuvaa velkaa • Ei siirtovelkoihin kirjattua laskennallista verovelkaa • Velat arvostetaan nimellisarvoonsa

  9. Yrittäjäpuolisot • Puolisot ovat yhdessä harjoittaneet elinkeinotoimintaa • Annettava selvitys työskentelystään ja omistussuhteistaan • Ansiotulo-osuus työpanosten suhteessa – presumptiona tasajako • Pääomatulo osuuksien mukaan • Ei palkkaa – ei myöskään alle 14-vuotiaalle lapselle

  10. Käsitteitä • Kun tulosta vähennetään EVL:n mukaan tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä aiheutuneet kulut päästään elinkeinotoiminnan puhtaaseen tuloon • Elinkeinotoiminnan puhdas tulo otetaan vahvistettujen tappioiden vähentämisen jälkeen huomioon jaettavana yritystulona ansiotuloa ja pääomatuloa laskettaessa • Verotettava tulo lasketaan erikseen pääomatulon ja ansiotulon tulolajissa ( siis vähennysten jälkeen)

  11. Yhtymät • Yhtymät on jaettu kahteen ryhmään. • Elinkeinoyhtymiä ovat ennen muuta avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö • Verotusyhtymällä tarkoitetaan kahden tai useamman henkilön muodostamaa yhteenliittymää, jona tarkoituksena on kiinteistön viljely tai hallinta • Seuraavassa käsitellään ensisijaisesti elinkeinoyhtymiä • Yleensä ainoastaan elinkeinotuloa

  12. Osakasverotus • Elinkeinoyhtymä ei ole erillinen verovelvollinen, vaan ns. laskentasubjekti • Verotus tapahtuu osakastaholla yhtiön verotettavan tulon perusteella • Yksityisotot eivät ole verotettavaa tuloa eivätkä vähennyskelpoista menoa • Yhtymän tase voi esim. yksityisottojen takia painua negatiiviseksi - veroseuraamukset • Osakkaiden tulo-osuudet määräytyvät yleensä yhtiösopimuksessa sovitulla tavalla

  13. Pääoma- ja ansiotulo-osuudet • Pääomatuloa on yleensä 20 % edellisen vuoden nettovarallisuudesta ( huom. ei valinnaisuutta) • Loppu on ansiotuloa • Nettovarallisuus lasketaan kuten yksityisellä elinkeinonharjoittajalla • Lisätään 30 % 12 kk:n palkoista • Kommanditäärin nettovarallisuus on hänen sijoittamansa panos – saa usein vain pääomatuloa

  14. Palkat ja luontaisetuudet • Voi maksaa palkkaa osakkaalle, puolisoille ja lapsille • Yleensä osakkaat eivät ota palkkaa, koska yhtiöosuutena ottaminen on edullista • Tavallisesti luontoisetuja, kuten autoetu – VeroH:n ohjeen mukaan • Matkakustannusten korvaukset VeroH:n ohjeen mukaan

  15. Osakkaiden tulo-osuudet • Jaetaan yleensä yhtiösopimuksen määräysten mukaisesti • Kommanditääri saa yleensä tietyn prosentin sijoitukselleen • Ei täysin vapaata ohjailua – veronkiertosäännös VML 28 § • Osakaskohtaisesti vähennetään osakassaamiset ja taseessa oleva osakkaan asunto, samoin yhtiö-osuuden hankintaan otettu korollinen velka – osakkaan ei yleensä kannata pitää omaa asuntoaan yhtiön taseessa

  16. Pääomarahasto • Kommandiittiyhtiömuotoisia, joissa sijoittajat ovat äänettömiä yhtiömiehiä • Sijoittajat ovat usein ulkomaalaisia • Ulkomaalaista verotetaan niin kuin olisi saanut tulonsa suoraan • Ulkomaalainen ei tällöin yleensä maksa veroa tulostaan Suomessa

  17. Tappiot • Vaikka verotus tapahtuu osakastaholla, tappiot vahvistetaan yhtiölle (elinkeinoyhtymälle) • Vähennetään yhtymän tulosta kymmenen seuraavan verovuoden aikana • Huom. yksityisen elinkeinonharjoittajan tappio vähennetään elinkeinotulolähteessä tai valinnaisesti pääomatulosta

  18. Verotusyhtymä • Kiinteistön viljely tai hallinta – näin ollen verotusyhtymällä ei voi olla elinkeinotuloa • Jaetaan osakkaille verotettavaksi – siis laskentasubjekteja • Korot vähennetään osakastaholla • Verotusyhtymän tappiot jaetaan osakkaille – vrt. elinkeinoyhtymä

More Related