STATUSNO PREOBLIKOVANJE s.p. ali prenos dejavnosti ?

1. STATUSNO PREOBLIKOVANJE s.p.ali prenos dejavnosti ? STATUSNI, DAVČNI, RAČUNOVODSKI VIDIK Simona Štravs, univ.dipl.prav., davčna svetovalka september 2007

2. ODGOVORNOST- RAZMERJA STARŠI- POTOMCI, ZAPOSLENI- LASTNIKI UPNIKI – BANKE Kako ravnati in Zadovoljiti Zagovornike kapitala delavce in lastnike ?

3. Kaj pravi praksa ? • Hitite počasi, • Nujno - Nasvet . • Pred preoblikovanjem pogledati tehnološki,računovodski, davčni, delovno pravni vidik, želje lastnika, interes potomcev- moraš biti sociolog in psiholog • Vsak primer je “ sui generis”

4. Kaj poznati v davčnem sistemuv dilemi,kako organizirati družinsko podjetništvo? Osnove nove davčne reforme II ZGD-1 Zakon o dedovanju Zakon o davku na dediščine in daraila

5. Prenos dejavnosti - kako razdeliti premoženje in prenesti dejavnost ? • Dejavniki, ki jih je potrebno upoštevati. Premoženjski vidik: - nepremičnine ( obdržati ali ne, so del sredstev s.p.) Družinski vidik – razdelitev premoženja - želim deliti ali ne - število in interes otrok - vizija podjetja

6. Prenos dejavnosti - kako razdeliti premoženje in prenesti dejavnost ? • Dejavniki, ki jih je potrebno upoštevati. Davčni vidik : - olajšave in vpliv na obdavčitev - pozitivna zakonodaja - preoblikovanje ali pripojitev oz. statusna rešitev - vpliv na obdavčitev Statusnim vidik : - potrebna dejanja po ZGD-1 - postopki po ZDavP-2, da ne bom preveč obdavčen

7. Podjetnik • Status – določila ZGD-1 • Preoblikovanje – ZDoh-2, ZDavP-2

8. Spremembe pri vpisu • Prijava v AJPES 15 dni prej • Prenehanje _ 3 mesece pred prijavo prenehanja opravljanja dejavnosti objaviti ( pisma upnikom, sredstva javnega obveščanja , poslovni prostori) DILEME – kateri način je najprimernejši

9. ZDoh-2 Prenos dejavnosti

10. Načini: • PRENEHANJE OPRAVLJANJA DEJAVNOSTI • PREOBLIKOVANJE S.P.

11. Prenehanje opravljanja dejavnosti • Šteje kot odtujitev sredstev • Pridobitev šteje tudi prevzem sredstev ob prevzemu nadaljevanja , upoštevati kot prihodki dejavnosti (prihodki SRS) Transakcije med povezanimi osebami

12. Prenosi sredstev med podjetjem in gospodinjstvom - 50.člen ZDoh-2 • Za odtujitev oz.pridobitev sredstev se štejejo tudi prenosi sredstev med podjetjem zavezanca in njegovim gospodinjstvom, razen prenosov denarnih sredstev • stvarno premoženje, ki je bilo pridobljeno oz. zgrajeno pred začetkom opravljanja dejavnosti , ni predmet obdavčitve pri prenosu iz dejavnosti v gospodinjstvo.

13. Nevtralno obdavčenje • Zahteva zavezanca : - pri prenehanju dejavnosti - prenos podjetja ali dela podjetja na - fizično osebo - pravno osebo

14. Dejavnost nadaljuje fizična oseba • Razlogi za prenehanje : smrt, invalidnost, trajno nezmožnost za delo, upokojitev – prenos na (novo)na zakonca, otroka, posvojenca, pastorka • Novi zasebnik nadaljuje z dejavnostjo • Prevzeta sredstva vključena v poslovne knjige po knjigovodski vrednosti, enake Amortiz . Stopnje • Novi zasebnik mora prevzeti oblikovane rezervacije

15. Prenos v pravno osebo • Pravna oseba je rezident • Sredstva v aktivi pravne osebe, • Knjigovodska vrednost na dan preoblikovanja oz.vložitve, • Fizična osebe mora obdržati poslovni delež v pravni osebi najmanj 36 mesecevin ga ne bo nominalno znižala

16. Del podjetja • Je del celote sredstev in obveznosti, ki je s poslovno organizacijskega vidika sposobna samostojno poslovati • Obravnava ostalih sredstev – kot odtujitev

17. Določilo ZDavP-2- 303.člen • Priglasitev DURS do roka za predložitev davčnega obračuna davčnega zavezanca, ki je prenehal z dejavnostjo • Določilo o posebno obravnavi zavezanca , ki nadaljuje dejavnost • Potrdilo DURS • Izkaz posebnih učinkov na davčno osnovo

18. Določbe ZGD-1 Novo • “ Statusno preoblikovanje družb” opredelil tudi “ Statusno preoblikovanje podjetnika”, kjer je opredelil dve obliki statusnega preoblikovanja podjetnika (667.člen) • A. prenos podjetja na novo kapitalsko družbo • B. prenos podjetja na prevzemno družbo

19. Preoblikovanje • A. prenos podjetja na novo kapitalsko družbo • Prenos podjetja na novo kapitalsko družbo (668.člen) • Uporaba pravil o ustanovitvi (669.člen) • Predlog za vpis prenosa podjetja (670.člen) • Učinek vpisa prenosa podjetja na novo družbo (671.člen) • Podjetnikova odgovornost za obveznosti (672.člen)

20. Prenos podjetja na novo kapitalsko družbo (668.člen) • Sklep o prenosu v pisni obliki • sklepu o prenosu morajo biti navedeni:    – firma in sedež podjetnika,    – izjava o prenosu podjetja, in    – vrednost podjetja (premoženje ter pravice in obveznosti v zvezi s podjetjem) z natančnim opisom podjetja. • Pri tem se je mogoče sklicevati na listine, kot so letna bilanca stanja, vmesna bilanca stanja ali ustrezen računovodski izkaz, če je na podlagi njihove vsebine mogoče določiti vrednost podjetja, ki je predmet prenosa. • Predložene listine na dan prijave za vpis prenosa podjetja v register ne smejo biti starejše od treh mesecev.  Sklepu o prenosu mora biti priložen tudi akt o ustanovitvi družbe, z navedbo, da je družba ustanovljena s prenosom podjetja podjetnika.

21. Uporaba pravil o ustanovitvi (669.člen) • Ustanovitveno poročilo, če gre za stvarno vložke • Vloženo podjetje – njegov dobiček zadnjih dveh let in nabavni in proizvodni stroški v zadnjih dveh letih • Ustanovitvena revizija – če je stvarni vložek več kot 100.000 EUR ( 24. mio SIT)

22. Predlog za vpis prenosa podjetja (670.člen) • Podjetnik mora vložiti prijavo za vpis prenosa podjetja pri registrskem organu. • Predlogu za vpis prenosa podjetja je treba priložiti:    – sklep o prenosu podjetja, in    – listine, ki jih je treba predložiti ob vpisu ustanovitve nove družbe v register. • podjetnik objaviti nameravan prenos – upoštevaj 75.člen

23. Učinek vpisa prenosa podjetja na novo družbo (671.člen) • Reg. Organ hkrati vpiše prenos podjetja in ustanovitev nove družbe • Z vpisom v register podjetnik preneha opravljati dejavnost, podjetje podjetnika v skladu s sklepom o prenosu podjetja preide na novo družbo, podjetnik pa postane imetnik deležev nove družbe

24. Podjetnikova odgovornost za obveznosti ( 672.člen) • Če družba ne izpolni obveznosti, ki so nastale podjetniku v zvezi s podjetjem pred vpisom prenosa podjetja v register, odgovarja zanje podjetnik z vsem svojim premoženjem. Za zastaranje se smiselno uporabljajo določbe 133. in 134. člena tega zakona. ( 5 let po prenehanju- šteje datum vpisa prenehanja, če terjatev dospe po prenehanju, teče rok od datuma dospelosti)

25. Preoblikovanje • B.prenos podjetja na prevzemno družbo • uporaba določb ( 673.člen) , ki napotuje na smiselno uporabo določb 668.do 672.člena ZGD -1 in 588.člen ZGD-1 ( povečanje osnovnega kapitala zaradi pripojitve)

26. nadaljevanje • Povečanje osnovnega kapitala zaradi pripojitve - pregled revizorja – pripojitveni revizor ( 588.člen ZGD-1)

27. Prenos • – sklep o prenosu podjetja se nadomesti s pogodbo o prenosu podjetja, ki jo skleneta podjetnik in poslovodstvo prevzemne družbe v obliki notarskega zapisa, in    – nova družba nadomesti s prevzemno družbo. • Gledati še določbe o pripojitvi

28. Z davčnega vidika moram poznati: • Pravilnik o obrazcu za priglasitev davčne obravnave ob prenehanju opravljanja dejavnosti in nadaljevanju po drugi osebi z obrazcem ( Ur. List RS 138/2006) In moramo izdelati : • Osnutek operativnega plana • Sklep o pripojitvi ( preoblikovanju) • Pogodbo o pripojitvi na prevzemno družbo • Družbeno pogodbo ( akt)