Jurisprudencia Fiscal FUNDAMENTOS TÉCNICOS CONTABLES

1. Jurisprudencia Fiscal FUNDAMENTOS TÉCNICOS CONTABLES LA INFLUENCIA DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE EN LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA LEGIS PERÚ S.A Lima, Miercoles 04 de Julio 2007 CPC RUBÉN DEL ROSARIO JUNIO 2007

2. Impuesto a la Renta (LIR)TUO: DS 54-99-EF (14.04.99) y MODIFICATORIAS OBJETIVO PERIODO DE IMPUTACION RECONOCIMIENTO GRAVAMEN INGRESOS CAPITAL RENTA TRABAJO APLICACIÓN CONJUNTA UTILIDAD, BENEFICIO O GANANCIA GASTOS CUANTIA DE LA OPERACION CUANTIFICACION INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

3. RESULTADO AJUSTES REPAROS: ADICIONES (DEDUCCIONES) CONTABLE (NICs) TRIBUTARIO (LIR) EXONERADOS, INAFECTOS Y/O DIFERIDOS (+) ó (-) INGRESOS = DEVENGADOS AFECTOS CAUSALIDAD PROHIBICIONES ASOCIACION GASTOS GASTOS NO DEDUCIBLES Y/O DIFERIDOS (+) ó (-) = DEVENGADOS DEDUCIBLES UTILIDAD ó PÉRDIDA CONTABLE RENTA NETA ó PÉRDIDA TRIBUTARIA DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES = INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

4. RECONOCIMIENTO Devengado: Imputación Asociación: Ingresos Vs. Gastos Principio de causalidad Acreditación de gastos: Registros Contables Documentación Trámites reglamentarios Pagos previos Prohibiciones expresas Ingresos Exonerados Infectos Diferimiento CUANTIFICACION Valor de mercado Precios de transferencia Limitaciones materiales ACM: 1992-2004 Fehaciencia Estimaciones Determinación de la Resultado INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

5. “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastosnecesarios para producirla y mantener su fuente, …, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, …” CALIFICACIÓN DE LA NECESIDAD TUO de la LIR, Art. 37°, último párrafo Modificado por el Art.25° del D.Leg.945 Ley 27356 del 17.10.2000 Necesidad de Gasto: Gastos normales (Actividad generadora de renta) Razonabilidad (Volúmen de Ingresos) Generalidad: Gastos de personal, incs. l) y ll) Principio de CausalidadLIR, Art.37°, primer párrafo ASOCIACION DE INGRESOS Y GASTOS INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

6. Costo Computable: Determinación Reglamento, Art.11°, inciso e) Normas supletorias Para la determinación del costo computable de los bienes o servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento. 1 2 3 INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

7. METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS IDENTIFICADOS “Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas. ...” METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADAS “... En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.” Gastos inherentesa rentas gravadas y no gravadas LIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p) INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

8. Devengado - Referencia TributariaLIR, Art. 57°, inc. a) y penúltimo párrafo “Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.”  (…) “Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación analógica para la imputación de los gastos.” INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

9. Devengado – Aspectos Doctrinarios “(…) rédito devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en función de los cuales, terceros adquieren derecho a cobro” Enrique REIG INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

10. Devengado – Aspectos Doctrinarios(2) “En el sistema de lo “devengado” (…) se atiende únicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. …, la sola existencia de un título o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. Como contrapartida, tratándose de gastos, el principio de lo devengado se aplica considerándoseles imputables (deducibles) cuando nace la obligación de pagarlos, aunque no se hayan pagado ni sean exigibles.” Juan Roque GARCIA MULLIN INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

11. Devengado – Concepto contableNIC 1, párrafo 26 Base contable de acumulación “…, las transacciones y demás sucesos económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio líquido equivalente), registrándose en los libros contables e incluyéndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales están relacionados. …” INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

12. Ingresos devengadosLIR, Art.85°, segundo párrafo Pagos a cuenta del IR3 “Para efecto de lo dispuesto en este artículo, se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes, … INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

13. RTF 2760-5-200623.05.2006 PRECEDENTE DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA “… los ingresos por diferencia de cambio … no están afectos a los pagos a cuenta del IR3. La resolución encuentra fundamento en el Art.85° de la LIR y en el párrafo 15 de la NIC 21, Efectos de las variaciones de los tipos de cambio; así la RTF indica que las diferencias de cambio representan ganancias o pérdidas derivadas de la variación del tipo de cambio ocurrida entre la fecha de registro inicial y la fecha de cancelación de partidas monetarias, o entre la fecha de registro inicial y la fecha de cierre de balance tratándose de partidas monetarias no canceladas a esta última fecha. INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

14. RTF 466-3-9714.05.97 El criterio de lo devengado requiere que se haya producido los hechos sustanciales generadores del crédito, que el derecho al ingreso o el compromiso no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente y, no exista necesariamente actual exigibilidad o determinación o fijación del término para el pago, ya que puede ser obligación a plazo y de monto no determinado. INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

15. RTF 8534-5-200119.10.2001 El gasto por intereses se considera devengado como consecuencia del transcurso del tiempo y no es necesario para su deducibilidad la emisión del comprobante de pago correspondiente cuando no existe la obligación de emitirlo, esto es, no se ha percibido la retribución. INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

16. Deducción Tributaria de GastosLIR, Art. 37° y 44° • Principio de causalidad • Limitaciones materiales o cuantitativas • Acreditaciones • Registro contable • Pago previo • Documentación idónea • Bancarización • SPOT INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

17. Deducción Tributaria de Gastos(2)REGISTRO CONTABLE • Provisiones de incobrables • Rgto., Ar.21°, inc.f) • Depreciación de activos fijos • Rgto., Art.22°, inc.b), 2do.párrafo • Gastos de ejercicios anteriores • LIR, Art.57°, último párrafo • Provisiones relativas al ACM (Hasta 2004) • D.Leg.797, Art.1°, inc.d) – D.S.6-96-EF INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

18. “La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. … …En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.” Deducción Tributaria de Gastos(3)REGISTRO CONTABLE - Rgto., Art. 33° INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

19. RTF 5820-5-200209.10.2002 No procede que se repare directamente el costo de ventas por las operaciones registradas en la Cuenta 60 – Compras, toda vez que dicha cuenta no afecta los resultados del ejercicio. INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

20. RTF 5820-5-200209.10.2002 … se señala que los ingresos devueltos al exportador por concepto de drawback no influyen contablemente en la reducción del costo de ventas, pues dicho ingreso se contabiliza directamente en el Estado de Ganancias y Pérdidas como un ingreso extraordinario. INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

21. RTF 3124-1-200304.06.2003 “… el importe de la adquisición del sistema informático …, es deducible como gasto al encontrase arreglada a la opción contemplada en el inc.g) del Art.44º de la LIR, que permite que el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, pueda ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años, …” INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

22. RTF 9295-5-200121.11.2001 En vista de que no se ha demostrado la existencia de una reparación extraordinaria, procede reparar el gasto por mejoras de activos fijos, debiendo darse el tratamiento de una mejora permanente a las adquisiciones realizadas … Asimismo, aún cuando el valor de una de las piezas contenida en la factura reparada no excede de ¼ de la UIT (1995), no es aplicable lo dispuesto en el Art.23° del Reglamento de la LIR, pues todos los bienes adquiridos forman parte de una unidad mayor. INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

23. Transferencia significativa de riesgos y ventajas No existe gestión asociada a la propiedad ni control Medición confiable Probabilidad de recepción de los BE Medición confiable de costos incurridos o por incurrir. Medición confiable del ingreso Probabilidad de recepción de los BE. Medición confiable del grado de terminación de la transacción Medición confiable de los costos incurridos o por incurrir. Reconocimiento de ingresosNIC 18, p.14 (VENTA DE BIENES) y p.20 (PRESTACION DE SERVICIOS) INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

24. Asociación de Ingresos y GastosNIC 1, párrafo 26, segunda parte “… Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de las partidas correspondientes de ingresos (correlación de ingresos y gastos). No obstante, la aplicación del principio de correlación no permite el reconocimiento y registro, en el balance de situación general, de partidas que no cumplan con la definición de activos o pasivos.” INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

25. RTF 4012-1-200223.07.2002 Si la Administración Tributaria reparase omisiones de ingresos por operaciones de compraventa de inmuebles, en la determinación del impuesto debería considerarse el correspondiente costo de ventas. INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

26. RTF 7412-2-200506.12.2005 Para que se reconozca un ingreso, su monto debe ser estimado confiablemente y debe ser probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la empresa INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

27. RTF 3495-4-200320.05.2003 Se establece en base al análisis de los contratos que obran en autos, llamados de arrendamiento - venta con opción de compra, que los mismos tienen el efecto de una venta con reserva de propiedad, toda vez que el riesgo de pérdida del bien es del cliente, no hay realmente la posibilidad del ejercicio de una opción de compra, sino que la transferencia se produce automáticamente al término de la cancelación de las cuotas. (…) INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

28. RTF 3495-4-200320.05.2003 (…) Se señala que en el caso de las ventas con reserva de dominio, de conformidad con la NIC 18, la transacción devenga la renta, así aún no se haya transferido legalmente la propiedad, puesto que la empresa retiene sólo un riesgo no significativo. INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

29. RTF 604-5-200115.06.2001 … considerando el criterio de lo devengado (LIR, Art. 57° y NIC 18), y que, cuando las existencias son vendidas, su valor registrado debe ser reconocido como gasto en el periodo en que es reconocido el ingreso (NIC 2), por lo que los gastos deducidos en 1995 son correctos… INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

30. RTF 1357-3-200215.03.2002 … según el principio de lo devengado, sólo en la fecha en que se reconoce el derecho a recibirlo, es decir, cuando se haya efectuado la aprobación de la obra, se debe contabilizar como un ingreso y afectar la renta gravable de dicho ejercicio, por lo que la SUNAT deberá requerir los documentos que acrediten la recepción y la conformidad de los avances entregados, la fecha de emisión de los respectivos comprobantes de pago por dichos avances y si los mismos han sido registrados, a efectos de determinar el período de devengo de los adelantos. INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

31. RTF 3557-2-200426.05.2004 De acuerdo con la doctrina tributaria y las normas contables (NIC 18), los procedimientos adoptados para reconocer ingresos se refieren a que éstos deben ser ganados, señalándose las condiciones que una venta debe cumplir para que los ingresos sean reconocidos: (…) INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

32. RTF 3557-2-200426.05.2004 (…) 1que se haya transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos, 2la empresa no retenga la continuidad de la administración en un grado que esté asociado a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos, 3el monto de los ingresos puede ser medido confiablemente, 4es probable que los beneficios económicos fluirán a la empresa, 5los costos incurridos o a ser incurridos pueden ser medidos confiablemente. (…) INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

33. RTF 3557-2-200426.05.2004 (2) (…) Teniendo en cuenta ello se indica que el recurrente no transfirió al comprador los riesgos significativos y los beneficios de la propiedad de los productos, pues si bien recibió el dinero, no entregó el bien sino hasta enero de 1996; en tal sentido, el importe recibido califica como un adelanto o anticipo que no afecta los resultados del ejercicio en que se percibió. INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL

34. RTF 709-1-9924.08.99 En la venta de minerales, el precio de estos depende de factores externos al vendedor así como de las regulaciones del comercio internacional, por tanto, dado que el IR se rige por el principio de lo devengado, la liquidación provisional que se efectúa en estas operaciones constituye a esa fecha ingreso gravable para efectos de los pagos a cuenta. INFLUENCIA CONTABLE EN LA JURISPRUDENCIA FISCAL