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Gerencia Tributaria de la Empresa

Gerencia Tributaria de la Empresa. Imposición Directa Prof. Marcel Imery mimery @imeryurdaneta.com. Mis datos Sus datos Mis objetivos Portal “Estudiantes” Los temas que veremos en los tres trimestres Las evaluaciones Reunión de fin de curso. Introducción. Mis datos. Marcel Imery

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  1. Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa Prof. Marcel Imery mimery@imeryurdaneta.com Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  2. Mis datos Sus datos Mis objetivos Portal “Estudiantes” Los temas que veremos en los tres trimestres Las evaluaciones Reunión de fin de curso Introducción Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  3. Mis datos • Marcel Imery • Abogado. Socio de Imery Urdaneta • E-mail: mimery@imeryurdaneta.com y mimery2003@yahoo.com • Celular: 414-1260940 • Tel oficina: 212-2632535 • Tel casa: 212-2632535 • Dirección oficina Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.C Multicentro Empresarial del Este Av. Francisco de Miranda Torre Libertador, Piso 5, Núcleo A Chacao, Caracas • Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo • E-mail: asistente.ejecutiva@imeryurdaneta.com Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  4. Sus datos • Favor indicar brevemente: • Nombre y apellido • Profesión y estudios realizados • Empleador • Experiencia profesional • Por qué decidió realizar este postgrado? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  5. Portal “Estudiantes” • www.imeryurdaneta.com • Portal: “Estudiantes” • Por favor regístrate • Utilidad • Noticias de la materia • Material académico (programa, láminas de clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, exámenes, trabajos, otros) • Control de asistencia • Evaluación Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  6. Mis objetivos • Que entiendan cómo funciona el ISR • Que piensen mucho (cero caletre) • Que escriban opiniones legales • Que usen palabras técnicas • Que participen: Que uds. agreguen valor Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  7. Reunión de fin de curso • Día de campo • Solo para quienes lleguen al tercer trimestre • Pinchos de Cordero • Torneo de Bolas Criollas • Otras actividades Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  8. ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático El patrimonio de los contribuyentes Esquema de una opinión legal ISR Fuentes legales del derecho tributario Elementos del ISR La fórmula para determinar el ISR Ingreso bruto - General Donaciones Reglas de territorialidad El ejercicio fiscal La carta de crédito Operaciones de permuta/cambio Los temas que veremos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  9. Los temas que veremos (Cont.) • ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático (Cont.) • Intereses - Caso Citibank • Ventas: Territorial, de exportación y en consignación • Las reglas de la Causa - Caso Tricomar • Vivienda Principal • Tipos de contribuyentes • El consorcio • La cuenta en participación • Reglas de disponibilidad: Regla de lo pagado, causado/realizado y devengado • Arrendamiento financiero • Regla de sub-capitalización o capitalización delgada • Laboralidad • Ingresos brutos • Tarifas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  10. Los temas que veremos (Cont.) • ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático (Cont.) • Rentas presuntas • Ganancias de capital y dividendos • Transparencia fiscal internacional • Precios de transferencia • Fusiones • Venta de fondo de comercio • Costos • Deducciones • Retenciones • Exenciones y Exoneraciones • Rebajas por inversión Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  11. La evaluación • 20 puntos • 1 punto: Asistencia • Solo se permiten 2 faltas a clase • Adicionales ok, pero con justificación • Un punto menos sobre nota final por cada inasistencia no justificada, a partir de la 2da falta • 1 punto: Participación en clase • 1 punto: Trabajo 1 (grupo) • 1 punto: Trabajo 2 (grupo) • Es necesario presentar los trabajos 1 y 2 para poder presentar el examen final • Mitad del valor si es presentado fuera de lapso • 16 puntos: Examen final Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  12. La evaluación (cont.) • Trabajos: 2 por trimestre • Análisis de casos • Respuesta “en estilo de opinión legal” • Estructura de opiniones • I. Preguntas formuladas • II. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR • III. Lista de material consultado (leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado) • IV. Conclusiones cortas • V. Análisis Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  13. La evaluación (cont.) • Examen final • Análisis de casos • Respuestas cortas. No es necesario seguir el esquema formal de una “opinión legal” • Estructura de respuesta examen final • I. Identificar las preguntas formuladas • II. Conclusiones cortas • III. Análisis breve. Explicar por qué? • Cuándo será el examen final: El sábado anterior a la fecha tope de entrega de notas • Delegado de curso deberá cuadrar el aula con la escuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  14. El Patrimonio • Cuáles son los eventos que tienen un impacto en el patrimonio • Patrimonio = Activos? • Patrimonio = Activos – Pasivos • Incremento del patrimonio = Enriquecimiento • Origen del enriquecimiento • Actividades • Enajenación y cesión de uso de bienes • Hallazgos • Juegos de azar • Condonaciones de deudas • Indemnizaciones • Particiones • Retornos por inversiones • Herencia • Etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  15. El Patrimonio (cont.) • Caso de los Bs. 60 • El Estudiante consiguió Bs. 60 • Hay incremento patrimonial? • Gravable? • Con cuál impuesto? • ISR • Donaciones • Sucesiones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  16. El Patrimonio (cont.) • Caso de los Bs. 60 (Cont.) • El profesor le regaló Bs. 60 al estudiante • Sin condiciones • Con condiciones • Hay incremento patrimonial? • Gravable? • Con cuál impuesto? • ISR • Donaciones • Sucesiones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  17. El Patrimonio (cont.) • Caso de los Bs. 60 (Cont.) • El estudiante heredó Bs. 60 • Hay incremento patrimonial? • Gravable? • Con cuál impuesto? • ISR • Donaciones • Sucesiones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  18. El Patrimonio (cont.) • Caso de los Bs. 60 (Cont.) • Disminuyó el patrimonio de quien perdió el dinero? • Disminuyó el patrimonio del profesor? • El Estudiante cumplió condición y trajo merienda para la clase • Disminuye el patrimonio del Estudiante? • Aumenta el patrimonio de los Estudiantes del salón? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  19. Fuentes del derecho tributario • Fuentes legales • Constitución de la República • Establece los principios tributarios • Tratados internacionales de integración • Normas y principios que forman parte de la legislación interna vigente • De aplicación directa y preferente a la legislación interna • Tratados internacionales tributarios • Para evitar la doble tributación • Jurisprudencia vinculante de la SC del TSJ Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  20. Fuentes del derecho tributario (Cont.) • Fuentes legales (Cont.) • Código Orgánico Tributario • Desarrolla principios constitucionales • Ley de ISR • Regula los elementos del ISR y la determinación del ISR • Actos administrativos de efectos generales • Reglamento de la LIRS y sobre retenciones • Resoluciones Ministeriales • Providencias • Actos administrativos de efectos particulares • Dictámenes de la Administración • Resoluciones que culminan el sumario Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  21. Fuentes del derecho tributario (Cont.) • Otras fuentes. Vinculante? • Jurisprudencia • De la SC del TSJ • De la SPA del TSJ • De los Tribunales Contencioso Tributarios • Dictámenes de la Administración • Doctrina. Artículos especializados • Diccionario de la Real Academia • Modelo Tratado OCDE • Modelo Tratado ONU • Diario de debates del la Asamblea Nacional • Exposición de motivos de las Leyes Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  22. Elementos del ISR • Elementos del ISR • Materia imponible • Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio) • Base imponible • Alícuota • Hecho imponible. Cuál es en el ISR? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  23. Opinión legal - ISR Estructura de una opinión legal Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..) I. Los hechos “Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….” II. Material consultado “Luego de revisar …… (datos de todas las normas revisadas y de Gaceta Oficial en pie de página)” III. Conclusiones “Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….” IV. Análisis “He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.” -Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión- Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  24. Opinión legal – ISR (Cont.) • Elaboración de una opinión legal: Antes de escribir NADA • Preguntas: Cuáles son? • Hechos: Cuáles son? • Identifica las operaciones con contenido económico en general • Selecciona aquellas relevantes para la opinión legal • Identifica y ubica las normas aplicables • Qué remunera el pago? • Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? ojo: Aplica las REGLAS • Quién es el beneficiario final de la remuneración? = I • Quién aprovecha la deducción de la remuneración? = G • Cuáles son los domicilios fiscales de los entes participantes en 8 y 9? • Aplica algún Tratado para evitar la DT? • Otros temas importantes –Misceláneos- • Conclusiones: Muchas veces hay más de una válida • Riesgos • Defensas • ESCRIBIR. Este es el último paso Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  25. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Preguntas: Cuáles son? • Solicitar al cliente o jefe preguntas por escrito • Si no estás claro: • Solicita aclaratoria Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  26. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Hechos: Cuáles son? • Dibuja los hechos. Ejemplo • Si no estás claro: • Solicita aclaratoria • Pide copia de los documentos/contratos relevantes • Entiende el(los) contrato(s) en el plano legal • Redacta el capítulo de los hechos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  27. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Identifica las operaciones con contenido económico en general • Cuáles son: • Aquellas que tienen un impacto en el patrimonio • Operaciones “Remuneradas” • Operaciones “No remuneradas” • Por qué? • Solo ellas tienen consecuencias fiscales • Las “Remuneradas”: Negocios jurídicos que tengan por objeto • Bienes • Servicios • Otras actividades • Las “No remuneradas” • Desastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones, retornos por inversiones, etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  28. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Selecciona aquellas operaciones relevantes “solo” para la opinión legal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  29. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Identifica y ubica las normas relevantes • CN • Tratados • COT • LISR • RLISR • Providencias, etc. • Importante: También revisa el resto de las fuentes • Dictámenes del SENIAT • Jurisprudencia • Publicaciones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  30. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Qué remunera el pago? • La enajenación de un bien? • La prestación de un servicio? • La realización de una actividad? • Una inversión? • Formas de “pago” • En efectivo • En especie • Compensación • Remisión • Confusión Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  31. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? REGLAS • Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica • Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato • Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales” • Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio • Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  32. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Quién es el beneficiario final de la remuneración? = Ingreso • Quiénes son contribuyentes del ISR. Art 1 LISR. Ojo tratados • P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla • Renta Territorial • Renta Global • P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF) • Solo Renta territorial • P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela • Renta Territorial atribuible al EP o BF • Renta Global atribuible al EP o BF Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  33. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Quién aprovecha la deducción de la remuneración? • El titular de la deducción del gasto • Ojo: Retención de ISR • Pago • Abono en cuenta • Ojo: Cuándo es deducible el gasto? • Ojo: Año siguiente, qué pasa si no se pagó? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  34. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Cuáles son los domicilios fiscales? • Del beneficiario final de la remuneración • Del que aprovecha la deducción del gasto Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  35. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Aplica algún Tratado para evitar la DT? • Alemania    G.O. 36.366, 11.08.97 • Barbados G.O: 37.659, 27.03.03 • Bélgica  G.O.: 5.269, 22.10.98 • República Checa  G.O. 5.180, 4.11.97 • Dinamarca G.O.  37.219, 14.06.01 • Estados Unidos  G.O. 5.427, dated 05.01.00 • Francia  G.O. 4.635, 29-09-03 • Indonesia  G.O. 37.659, 27.03.03 • Italia G.O. 4.580, 21.05.93 • Mexico G.O. 5.273, 6.11.98 • Noruega G.O. 5.265, 1.10.98 • Holanda  G.O. 5.180, 4.11.97 • Portugal G.O. 5.180, 4.11.97 • Reino Unido  G.O. 5.218, 6.03.98 • Suecia G.O. 5.274, 12.11.98 • Suiza G.O. 5.192, 18.12.97 • Trinidad y Tobago G.O. 5.180, 4.11.97 • Decisión 578 Comunidad Andina • Balarus G.O. 39.095, 9-12-2008 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  36. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Otros temas importantes: Misceláneos • Reglas de disponibilidad • Aplican beneficios fiscales • Cuál es el régimen de retenciones aplicable • Ajuste por inflación • Pecios de transferencia • Rentas presuntas • Reglas de costo • Ejercicio fiscal • Normas de transparencia fiscal internacional • Regla de sub-capitalización • Alícuota aplicable • etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  37. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Conclusiones • Puede haber más de una válida • Al llegar a la primera, seguir pensando • OJO: Este es el esqueleto del Capítulo IV de Análisis de la opinión legal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  38. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Riesgos • Identificar riesgos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  39. Opinión legal – ISR (cont) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Defensas • Identificar las defensas en caso que se concreten los riesgos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  40. Opinión legal – ISR (cont) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 16. ESCRIBIR la opinión • Redactar preguntas • Redactar hechos • Identificar fuentes consultadas • Redactar conclusiones • Redactar análisis OJO: No escribir nada sin antes haber pasado por los 15 pasos anteriores Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  41. El hecho imponible en el ISR • En el ISR, el hecho imponible está condicionado por: (Art. 1) • Territorialidad • Disponibilidad • El periodo fiscal • La renta debe ser neta Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  42. Territorialidad • Hasta el 2000: “renta territorial” • Gravables: Ingresos de fuente territorial • A partir del 2000: “renta global” • Gravables: Ingresos de cualquier origen Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  43. Territorialidad (cont.) • Reglas de territorialidad • Enajenación: Dónde está ubicado el bien? • Inmuebles, muebles, intangibles • Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada? • Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado? • Intereses: Dónde se usa el dinero cuyo uso se remunera con el pago de intereses? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  44. Territorialidad (Cont.) • Las reglas de territorialidad informan: • El ingreso • Los costos • Los gastos OJO: Recordar el concepto de las 3 cestas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  45. Disponibilidad • Reglas sobre cuándo es disponible la renta: Art. 5 • Pago – Contabilidad en base a efectivo • Ejem: Venta de bien inmueble, servicios profesionales, alquileres • Causado – Contabilidad en base a lo causado o cuando se “realiza la operación” • Ejem: Venta de bien mueble • Devengado – Contabilidad en base a lo “devengado” • Ejem: Intereses por préstamos bancarios Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  46. Disponibilidad (cont.) • En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es disponible • La contabilidad fiscal debe llevarse según la regla del Art. 5 de la LISR • Debe haber simetría • La normas de disponibilidad informan al ingreso y al gasto. Ver Art. 32 LISR • Conciliación al cierre. Qué es esto? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  47. Disponibilidad (cont.) • Renta por enajenar: Ojo: Algo con costo sale del patrimonio • Venta • Permuta: Recibo algo con valor de cambio distinto • Dación en pago: Recibo algo con valor de cambio distinto Ver Pfo I, art 23; numeral 4, art 38 RLIS • Otras rentas: Ojo: Nada con costo sale del patrimonio • Servicios • Otras actividades • Intereses • Alquileres Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  48. Disponibilidad (cont.) • Qué es un costo? • Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto) • Ejemplo: Que forma parte del costo de un zapato? • La suela • La pega • Las trenzas • El cuero • El hilo • Los ojales Qué es esto? Gastos Sueldos, vigilancia, seguros, limpieza, arrendamiento, etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  49. Disponibilidad (cont.) • Inventario • Qué es esto? • Hay una inversión? • Hay costo? • Cómo recupero el costo? • Enajenación • Venta • Permuta • Dación en pago • Siempre recupero el costo? • Depende del precio v. costo • Pérdida/ganancia • Ojo: Productos con precio regulado Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  50. Disponibilidad (cont.) • Activo fijo • Qué es esto? • Hay una inversión? • Hay costo? • Cómo recupero el costo? • Depreciación. Qué es esto? • Amortización. Que es esto? • Todo activo fijo se puede depreciar/amortizar? • Se puede cambiar la vida útil del activo? • OJO: Al aprovechar la depreciación/amortización, disminuye el costo del activo Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

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