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  1. Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa Prof. Marcel Imery mimery@imeryurdaneta.com Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  2. Mis datos Sus datos Mis objetivos La página web – Portal “Estudiantes” Los temas que veremos en los tres trimestres Las evaluaciones Introducción Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  3. Mis datos • Marcel Imery • Abogado. Socio de Imery Urdaneta • E-mail: mimery@imeryurdaneta.com • Celular: 414-1260940 • Tel oficina: 212-2632535 • Tel casa: 212-2632535 • Dirección oficina Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.C Multicentro Empresarial del Este Av. Francisco de Miranda Torre Libertador, Piso 5, Núcleo A Chacao, Caracas • Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo • E-mail: asistente.ejecutiva@imeryurdaneta.com Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  4. Sus datos • Favor indicar brevemente: • Nombre y apellido • Profesión y estudios realizados • Empleador • Experiencia profesional • Por qué es importante este postgrado? • Favor firmar hoja de asistencia: • Nombre • Cédula • Firma Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  5. La página web • www.imeryurdaneta.com • Portal: “Estudiantes” • Por favor regístrate • Utilidad • Noticias de la asignatura • Material académico (programa, láminas de clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, otros) • Control de asistencia • Evaluación Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  6. Mis objetivos • Que entiendan cómo funciona el ISR • Que piensen mucho (cero caletre) • Que escriban opiniones legales • Que usen palabras técnicas • Que participen: Que uds. agreguen valor Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  7. ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático Esquema de una opinión legal ISR Fuentes legales del derecho tributario Elementos del ISR La fórmula para determinar el ISR Ingreso bruto - General Donaciones Reglas de territorialidad El ejercicio fiscal La carta de crédito Operaciones de permuta/cambio Ventas: Territorial, de exportación y en consignación Intereses - Caso Citibank Los temas que veremos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  8. Los temas que veremos (Cont.) • ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático (Cont.) • Las reglas de la Causa - Caso Tricomar • Vivienda Principal • Tipos de contribuyentes • El consorcio • La cuenta en participación • Reglas de disponibilidad: Regla de lo pagado, causado/realizado y devengado • Arrendamiento financiero • Regla de sub-capitalización o capitalización delgada • Laboralidad • Ingresos brutos • Tarifas • Rentas presuntas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  9. Los temas que veremos (Cont.) • ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático (Cont.) • Rentas presuntas • Costos • Deducciones • Exenciones y Exoneraciones • Rebajas por inversión • Dividendos • Fusiones • Venta de fondo de comercio • Transparencia fiscal internacional • Precios de transferencia Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  10. La evaluación • 20 puntos • 1 punto: Asistencia • Solo se permiten 2 faltas a clase • Adicionales ok, pero con justificación • 1 punto: Participación en clase • 1 punto: Trabajo 1 (grupo) • 1 punto: Trabajo 2 (grupo) • 16 puntos: Examen final • Un punto menos por cada inasistencia no justificada, a partir de la segunda Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  11. La evaluación (cont.) • Trabajos: 2 por trimestre • Análisis de casos • Respuesta “en estilo de opinión legal” • Estructura de opiniones • I. Preguntas formuladas • II. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR • III. Lista de material consultado (leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado) • IV. Conclusiones cortas • V. Análisis Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  12. La evaluación (cont.) • Examen final • Análisis de casos • Respuestas cortas. No es necesario seguir el esquema formal de una “opinión legal” • Estructura de respuesta examen final • I. Identificar las preguntas formuladas • II. Conclusiones cortas • III. Análisis breve. Explicar por qué? • Fecha: El sábado anterior a la fecha tope de entrega de notas • Delegado de curso deberá cuadrar el aula con la escuela Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  13. Opinión legal - ISR Estructura de una opinión legal Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..) I. Los hechos “Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….” II. Material consultado “Luego de revisar …… (datos de Gaceta Oficial al pie)” III. Conclusiones “Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….” IV. Análisis “He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.” -Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión- Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  14. Opinión legal – ISR (Cont.) • Elaboración de una opinión legal: Antes de escribir NADA • Preguntas: Cuáles son? • Hechos: Cuáles son? • Identifica las operaciones con contenido económico en general • Selecciona aquellas relevantes para la opinión legal • Identifica y ubica las normas aplicables • Qué remunera el pago? • Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? ojo: Aplica las REGLAS • Quién es el beneficiario final de la remuneración? = I • Quién aprovecha la deducción de la remuneración? = G • Cuáles son los domicilios fiscales de 7 y 8? • Aplica algún Tratado para evitar la DT? • Otros temas importantes –Misceláneos- • Conclusiones: Muchas veces hay más de una válida • Riesgos • Defensas • ESCRIBIR: Este es el último paso Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  15. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Preguntas: Cuáles son? • Si no estás claro: • Solicita aclaratoria Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  16. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Hechos: Cuáles son? • Si no estás claro: • Solicita aclaratoria • Pide copia de documentos relevantes • Entiende el (los) contrato (s) en el plano legal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  17. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Identifica las operaciones con contenido económico en general • Cuáles son: • Aquellas que tienen un impacto en el patrimonio • Operaciones “Remuneradas” • Operaciones “No remuneradas” • Por qué? • Solo ellas tienen consecuencias fiscales • Las “Remuneradas”: Negocios jurídicos que tengan por objeto • Bienes • Servicios • Otras actividades • Las “No remuneradas” • Desastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones, retornos por inversiones, etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  18. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Selecciona aquellas operaciones relevantes “solo” para la opinión legal Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  19. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Identifica y ubica las normas relevantes • CN • Tratados • COT • LISR • RLISR • Providencias • También es importante revisar • Dictámenes del SENIAT • Jurisprudencia • Publicaciones Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  20. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont. • Qué remunera el pago? • La enajenación de un bien? • La prestación de un servicio? • La realización de una actividad? • Pago: Alternativas • En efectivo • En especie • Compensación • Remisión • Confusión Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  21. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? REGLAS • Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica • Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato • Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales” • Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio • Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  22. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Quién es el beneficiario final de la remuneración? = Ingreso • Quiénes son contribuyentes del ISR • P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla • Renta Territorial • Renta Global • P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF) • Solo Renta territorial • P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela • Renta Territorial atribuible al EP o BF • Renta Global atribuible al EP o BF Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  23. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Quién aprovecha la deducción de la remuneración? • El titular de la deducción del gasto • Ojo: Retención de ISR • Pago • Abono en cuenta • Ojo: Cuándo es deducible el gasto? • Ojo: Año siguiente, qué pasa si no se pagó? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  24. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Cuáles son los domicilios fiscales de: • El beneficiario final de la remuneración • El que aprovecha la deducción del gasto Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  25. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Aplica algún Tratado para evitar la DT? • Alemania    G.O. 36.366, 11.08.97 • Barbados G.O: 37.659, 27.03.03 • Bélgica  G.O.: 5.269, 22.10.98 • República Checa  G.O. 5.180, 4.11.97 • Dinamarca G.O.  37.219, 14.06.01 • Estados Unidos  G.O. 5.427, dated 05.01.00 • Francia  G.O. 4.635, 29-09-03 • Indonesia  G.O. 37.659, 27.03.03 • Italia G.O. 4.580, 21.05.93 • Mexico G.O. 5.273, 6.11.98 • Noruega G.O. 5.265, 1.10.98 • Holanda  G.O. 5.180, 4.11.97 • Portugal G.O. 5.180, 4.11.97 • Reino Unido  G.O. 5.218, 6.03.98 • Suecia G.O. 5.274, 12.11.98 • Suiza G.O. 5.192, 18.12.97 • Trinidad y Tobago G.O. 5.180, 4.11.97 • Decisión 578 Comunidad Andina Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  26. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Otros temas importantes: Misceláneos • Reglas de disponibilidad • Aplican beneficios fiscales • Cuál es el régimen de retenciones aplicable • Ajuste por inflación • Pecios de transferencia • Rentas presuntas • Reglas de costo • Ejercicio fiscal • Normas de transparencia internacional • etc. Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  27. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Conclusiones • Puede haber más de una válida • Al llegar a la primera, seguir pensando Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  28. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Riesgos • Identificar riesgos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  29. Opinión legal – ISR (cont) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Defensas • Identificar las defensas Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  30. Fuentes del derecho tributario • Fuentes legales del derecho tributario • CN. Establece los principios tributarios. • Tratados internacionales. Doble tributación. • Código Orgánico Tributario. Desarrolla ppios • Ley de ISR. Regula los elementos del ISR. • Reglamento de la LIRS y sobre retenciones • Providencias Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  31. Fuentes del derecho tributario • Otras fuentes del derecho tributario • Jurisprudencia. Vinculante? • Dictámenes de la Administración. Vinculante? • Doctrina. Vinculante? • Diccionario de la Real Academia. Vinculante? • Modelo Tratado OCDE. Vinculante? • Modelo Tratado ONU. Vinculante? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  32. Elementos del ISR • Elementos del ISR: Materia imponible, base imponible, alícuota, hecho imponible • Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio) • Cuál es el hecho imponible en el ISR? Ejemplos? • Ojo: Renta vs. Donación. Ejm del billete Bs. 20 Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  33. El hecho imponible en el ISR • En el ISR, el hecho imponible está condicionado por: • Territorialidad y extraterritorialidad • Disponibilidad • El periodo fiscal • La renta debe ser neta Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  34. Territorialidad • Territorialidad y extraterritorialidad • Hasta el 2000 “territorialidad” • A partir del 2000 “renta global”. Pasa a ser relevante el domicilio fiscal, el EP y la Base Fija de Negocios • Las normas de territorialidad informan el ingreso, los costos y los gastos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  35. Territorialidad (cont.) • Reglas • Enajenación: Dónde está ubicado el bien? • Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada? • Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado? • Intereses: Dónde se usa el dinero recibido en préstamo? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  36. Disponibilidad • Reglas sobre cuándo es disponible la renta: • Pago – Contabilidad en base a efectivo • Causado – Contabilidad en base a lo causado o cuando se “realiza la operación” • Devengado – Contabilidad en base a lo “devengado” Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  37. Disponibilidad (cont.) • Formas de enajenar: Ojo: Algo con costo sale del patrimonio • Venta • Permuta: Recibo algo con valor de cambio distinto • Dación en pago: Recibo algo con valor de cambio distinto Ver Pfo I, art 23; numeral 4, art 38 RLIS • Otras rentas: Ojo: Nada con costo sale del patrimonio • Servicios • Otras actividades • Intereses Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  38. Disponibilidad (cont.) • En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es disponible • Debe haber simetría • La normas de disponibilidad informan al ingreso y al gasto • Conciliación al cierre Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  39. Disponibilidad (cont.) • Qué es un costo? • Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto) • Inventario (I) • Inversión en activos fijos (AF). Ojo: AF vs. I • Cómo se recupera el costo? • Inventario: venta • Activo fijo: depreciación Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  40. Disponibilidad (cont.) • Qué es un gasto? • El resto de los desembolsos • No se incorporan al producto • Pero son necesarios para producir la renta • Tipos gasto? • Los vinculados con un desembolso • No hay desembolso • Depreciación • Ajuste por inflación Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  41. Ejercicio Fiscal • Importancia del período: • Determinación del enriquecimiento neto • Determinación del ISR a pagar • El período también sirve para definir: • Tope para traslado de pérdidas • Tope para aprovechamiento de créditos fiscales • Vigencia de beneficios fiscales Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  42. Ejercicio Fiscal (cont.) • Tipos: • Normales: 12 meses • Cortos: Menos de 12 meses • Personas naturales: • Año calendario • Excepciones (ejercicios fiscales cortos) • Fecha de nacimiento • Fecha de muerte Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  43. Ejercicio Fiscal (cont.) • Personas jurídicas: • Año calendario o • Cualquier otro periodo de 12 meses • Excepciones (ejercicios fiscales cortos) • Fecha de registro • Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT • Cesación de actividades: Por venta, fusión, liquidación, etc • Estos eventos no afectan el ejercicio fiscal • Cambio de denominación social • Cambio de domicilio • Venta de algunos activos. Ojo: Cesación de actividades • Venta de acciones de una compañía Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  44. Ejercicio Fiscal (cont.) • Disolución v. liquidación • Disolución. Regulada en el Artículo 150 RLIS • No hay cesación de actividades, pues las actividades de la compañía siguen hasta el día de su liquidación • Que ocurre? Venta de activos para pagar pasivos • Ojo: Cierra el EF cuando se acuerda la disolución aunque no cese de actividades • Se acuerda por asamblea de accionistas • Puede durar 1 o más EF Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  45. Ejercicio Fiscal (cont.) • Disolución v. liquidación • Liquidación • 1 solo acto. Pone fin a la etapa de disolución • Desaparece la compañía • Puede haber transferencia de patrimonio a los accionistas • Comparar activos y pasivos. Efectos ISR • Registrador no debe permitir liquidación si hay pasivos. Los deben asumir los accionistas • Cierra el ejercicio fiscal porque hay cese de actividades Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  46. Ejercicio Fiscal (cont.) • Caso • X C.A. • Ejercicio Fiscal: 31/7 de cada año • Accionistas: Pedro y Juan • Accionistas venden sus acciones el 1/7/2008 • X C.A. cambia su denominación social el 1/8/2008 • X C.A. cambia su objeto social el 1/9/2008 • X C.A. vende su fondo de comercio el 1/10/2008 • Accionistas de X C.A. acuerdan disolución el 1/1/2009 • Liquidación ocurre el 1/1/2011 • Cuáles serían los EF de X C.A. en el periodo 2008/2011? Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  47. La renta debe ser neta • La renta debe ser neta • Es necesario pasar por la formula del ISR • Para llegar a resultados netos Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  48. La renta debe ser neta (cont.) • Fórmula del ISR IBT-CT-DT=ENT 1990 AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT) 2000 IBE-CE-DE=ENE ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravable Renta gravable * tarifa = ISR a pagar -Rebajas y - créditos fiscales Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  49. La renta debe ser neta (cont.) • No aplica la formula del ISR: Rentas presuntas • Asistencia técnica • Servicios tecnológicos • Regalías • Honorarios profesionales • Producción y distribución de películas • Seguros • Noticias internacionales • Ventas en consignación • Etc • Ojo: Artículos 34 al 49 LISR Imposición Directa - Prof. Marcel Imery

  50. La renta debe ser neta (cont.) • Beneficiario de la renta presunta • Contribuyente no domiciliado en Venezuela • No lleva contabilidad en Venezuela • Por lo tanto, la LISR presume la renta neta Imposición Directa - Prof. Marcel Imery