Financijsko izvještavanje (Nebankovne financijske institucije NFI)

1. Financijsko izvještavanje (Nebankovne financijske institucije NFI) Sadržaj A Tržište kapitala 1) subjekti, ciljevi i stanje tržišta kapitala 2) izvještajni zahtjevi 3) otvorena pitanja/primjedbe B Društva za osiguranje i leasing društva Regulatorni okvir Posebni izvještaji društva za osiguranje za potrebe Agencije Izvještaj o kvaliteti informatičkog sustava Pitanja/područja od posebnog značaja C Očekivanja regulatora

2. Subjekti tržišta kapitala 1) Investicijska društva 2) Društva za upravljanje investicijskim fondovima 3) Investicijski fondovi 3) Mirovinska društva 4) Mirovinski fondovi 6) Izdavatelji Vrsta izvještaja, pravna osnova, namjena FI opće namjene→MRS/MSFI→ javna objava Nadzorni izvještaji → potrebe regulatora → posebni propisi

4. Ciljevi regulatora 1) zaštita investitora 2) osiguranje učinkovitog funkcioniranja tržišta 3) smanjenje sustavnog rizika 4) reguliranje integracije i globalizacije financijskih tržišta 5) usporedive, jasne, povjerljive financijske informacije

5. Institucionalana odgovornost 1) obveza subjekta tržišta kapitala osigurati potpuna točna i pravovremena objavljivanja podataka računovodstvene standarde visoke kvalitete informacije korisne širokom kugu korisnika kod donošenja odluka 2) obveze revizora razvoj profesionalnih standarda, promocija neovisnog rada revizora jačanje povjerenja svih zainteresiranih strana u financijske izvještaje 3) obveza regulatora definiranje jasnih pravila u svezi izvještvanja neovisno verificiranje financijskih izvještaja i usklađenost s računovodstvenim standardima kroz profesionalnu vanjsku reviziju kontrola primjene i sankcioniranje nepravilnosti

6. Otvorena pitanja fer vrijednost aktivno tržište neuvršteni financijski instrumenti/neaktivno tržište vlasnički vijednosni papiri neaktivno tržište/ tehnike procjene/objavljivanja parametara modela 5) vrednovanje nekretnina 6) obrasci financijskih izvještaja 7) objavljivanja u bilješkama 8) konosolidacija financijskih izvještaja 9) godišnje izvješće 10) podatak o godišnjoj naknadi revizoru

7. B Društva za osiguranje i leasing društva

8. Regulatorni okvir – društva za osiguranje/leasing društva Zakon o računovodstvu članak 17. Zakon o osiguranju glava IX. Revizija, Zakon o leasingu članak 58. – 60. Obveza obavljanja revizije Rokovi: Društvo za osiguranje/leasing društvo dužno je nadzornom tijelu dostaviti revidirane FI u roku 15 dana nakon datuma izdavanja izvješća revizora o obavljenoj reviziji, a najkasnije u roku od četiri mjeseca nakon isteka poslovne godine za koju se izvještaji sastavljaju Ograničenje obavljanja revizije: Rotacija revizorskog društva nakom četiri godine (društvo za osiguranje/ leasing društvo) Ako je revizorsko društvo u prethodnoj godini ostvarilo više od polovine prihoda od tog društva za osiguranje, ne može obavljati reviziju FI društva za osiguranje za tekuću godinu Isto revizorsko društvo ne može istodobno, odnosno u istoj godini obavljati reviziju FI društva za osiguranje/leasing društva i pružati konzultantske usluge istom društvu Isto revizorsko društvo obavlja reviziju FI društva za osiguranje i reviziju za potrebe Agencije

9. Regulatorni okvir-– društva za osiguranje/leasing društva Obveze revizorskog društva (društva za osiguranje): - bez odgađanja obavijestiti nadzorno tijelo o: 1. teže kršenje zakona, propisa ili odredbi na temelju kojih je izdano odobrenje za rad društva za osiguranje, 2. težu prijevaru ili pronevjeru, 3. materijalno značajnu promjenu financijskog rezultata iskazanog u nerevidiranim FI, 4. teže kršenje internih akata društva za osiguranje, 5. kao i ostalim činjenicama i okolnostima koje mogu ugroziti daljnje poslovanje društva za osiguranje. Revizor je dužan na zahtjev Agencije dati i dodatna obrazloženja u vezi s obavljenom revizijom Odbijanje revizorskog pregleda odnosno revizorskog izvješća: Ako Agencija utvrdi da je isto sastavljeno protivno odredbama Zakona o osiguranju te odredbama Pravilnika o detaljnom obliku i najmanjem opsegu revizorskog pregleda Ako Agencija utvrdi da revizija FI društva za osiguranje nije obavljena sukladno propisima te ako postoje značajna odstupanja izmenu revidiranih financijskih izvještaja i stanja koje je Agencija utvrdila neposrednim i/ili posrednim nadzorom Odnosno ako Agencija utvrdi da FI leasing društva ne prikazuju istinit i vjeran prikaz financijskog stanja u skladu s propisima RH

10. Regulatorni okvir– društva za osiguranje/leasing društva Sadržaj revizorskog pregleda društva za osiguranje – propisan Pravilnikom o detaljnom obliku i najmanjem opsegu te sadržaju revizorskog pregleda i revizorskog izvješća s obzrioma na specifičnosti poslova osiguranja i reosiguranja (dalje u tekstu: Pravilnik) Revizorski pregled obuhvaća reviziju FI i posebnih izvještaja za potrebe Agencije o čemu revizorsko društvo sastavlja: - revizorsko izvješće i - revizorsko izvješće za potrebe Agencije

11. Posebni izvještaji društva za osiguranje za potrebe Agencije Prema odredbama članka 4. Pravilnika: (1) Revizorsko izvješće za potrebe Agencije sastoji se od sljedećih izvještaja: 1. Godišnji financijski izvještaji koji se dostavljaju Agenciji u skladu s odredbama Zakona o osiguranju te njegovim podzakonskim aktima, 2. Izvještaj o stanju i promjenama tehničkih pričuva osiguranja, 3. Izvještaj o stanju i strukturi ulaganja imovine za pokriće tehničke pričuve, 4. Izvještaj o stanju i strukturi ulaganja imovine za pokriće matematičke pričuve, 5. Izvještaj o poštivanju pravila o ograničavanju rizika, 6. Izvještaj o djelovanju unutarnje revizije, 7. Izvještaj o načinu vođenja poslovnih knjiga, 8. Izvještaj o kvaliteti informatičkog sustava, 9. Izvještaj o ispravnosti i potpunosti obavijesti i izvješća koja se dostavljaju Agenciji, 10. Izvještaj o vrednovanju bilančnih i izvanbilančnih stavki te računovodstvenih politika. (2) Revizorsko izvješće za potrebe Agencije mora sadržavati i jasno izraženo mišljenje o reviziji izvještaja iz stavka 1. ovoga članka promatranim kao cjelina. (3) Revizorsko izvješće za potrebe Agencije potpisuju ovlašteni revizor u svoje ime, kao i odgovorna osoba revizorskog društva u ime revizorskog društva

12. Posebni izvještaji društva za osiguranje za potrebe Agencije Člankom 4. stavkom 2. Pravilnika propisano je da Posebno izvješće mora sadržavati jasno izraženo mišljenje o reviziji izvještaja iz članka 4. stavka 1. pravilnika promatranim kao cjelina Člancima 5. – 14. Pravilnika detaljno je propisano što sve mora sadržavati svaki pojedinačni izvještaj iz članka 4. stavka 1. Pravilnika. Uvidom u dostavljena Posebna izvješće uočeno je da pojedinačni izvještaji ne slijede zahtjeve Pravilnika vezano uz propisani sadržaj svakog pojedinačnog izvještaja, odnosno da ne sadrže sve propisane elemente

13. Posebni izvještaji društva za osiguranje za potrebe Agencije Izvještaj o poštivanju pravila o ograničavanju rizika - revizor ne potpisuje upitnik, nije dano mišljenje kod svih društava, zahtjevi iz članka 9. Pravilnika djelomično ispunjeni; Izvještaj o djelovanju unutarnje revizije - revizor nije potpisao upitnik, preporuke i nedostaci nisu dani kod svih društava; Izvještaj o ispravnosti i potpunosti obavijesti i izvješća koja se dostavljaju Agenciji - nije dano mišljenje revizora o ispravnosti i potpunosti obavijesti i izvješća koja se na temelju Zakona o osiguraju i njegovim podzakonskim aktima, dostavljaju Agenciji (kriterij ispravnosti i potpunosti je između ostaloga i usuglašenosti s revidiranim financijskim izvještajima); Većina izvještaja prema pravilniku trebaju sadržavati i preporuke revizora s navođenjem uočenih slabosti i rizika, te mišljenje o postupcima društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje s obzirom na preporuke revizora iz prethodnih godina: revizor naveo preporuke iz prethodne godine primjenjive i u tekućoj, nije dao mišljenje o postupcima društva u odnosu na preporuke iz prethodne godine, također nije specificirao postoje li neke preporuke isključivo za tekuću godinu; revizor naveo preporuke i osvrt na učinjeno, ali ne postoji izraženo mišljenje

14. Izvještaj o kvaliteti informatičkog sustava Izvještaj treba sadržavati ocjenu koja se odnosi na stanje i adekvatnost upravljanja informatičkim sustavom sukladno međunarodno priznatim standardima za reviziju informacijskih sustava, korištenjem metoda i postupaka za reviziju informacijskih sustava temeljenima na procjeni rizika Izvještaj mora sadržavati najmanje: usklađenost djelovanja informatičkog sustava s poslovnim ciljem i propisanim internim procedurama poslovanja, učinkovitost djelovanja informatičkog sustava, politika i organizacija sigurnosti i zaštite informatičkog sustava i podataka, primjerenost vanjskih, sistemskih i ostalih kontrola, tehnološka opremljenost, uočene slabosti i rizici sustava, mišljenje revizora o adekvatnosti upravljanja informatičkim sustavom, preporuke koje se odnose na unaprjeđnenje sustava i otklanjanje uočenih slabosti, mišljenje o postupcima društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje s obzirom na preporuke revizora iz prethodnih godina Neusklađenost ocjene kvalitete informatičkog sustave i ocjene istog utvrđene nadzorom

15. Pitanja/područja od posebnog značaja Adekvatnost kapitala Procjena tehničkih pričuva Stanje/struktura imovine za pokriće tehničkih pričuva Vrednovanje financijskih instrumenata Procjene kreditnih gubitaka Vrednovanje nekretnina IT revizija Izvještaj o poštivanju pravila o ograničavanju rizika (davanje ocjene o upravljanju rizicima i kontrolnim funkcijama Smjernicezaidentificiranje, mjerenjeipraćenjerizikakojima je u svojemposlovanjuizloženodruštvozaosiguranjeodnosnodruštvozareosiguranje (NN 155/2009)

16. Očekivanja regulatora skup poticaja o ograničenja razmatranja regulative prilikom provođenja revizije primjena jasno definiranih međunarodno prihvaćeih standarda usklađenje s općeprihvaćenim računovodstvenim i revizijskim standardima jačanje povjerenja u objavljene financijske izvještaje promcanje neovisni rad revizora institucionalno i faktički razvoj profesionalnih standarda razvoj i primjena sustava interne kontrole spriječavanja stjecanja privatnog interesa spriječavanja zastupanja (obrane) klijenta spriječavanje povezanih osoba, poznanstva, prisnost