Martina Butković Hrvatska revizorska komora Opatija, 19.11.2009.

1. Razlikovanje izvještaja revizora od revidiranih financijskih izvještaja opće namjene i objava računovodstvenih politika i značajnih pretpostavki Martina Butković Hrvatska revizorska komora Opatija, 19.11.2009.

2. Financijski izvještaji - sastavni dijelovi Postojeći zakonski okvir Budućnost – od 1. siječnja 2010. godine za obveznike primjene MSFI: Izvještaj o financijskom položaju Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti Izvještaj o novčanim tokovima Bilješke uz financijske izvještaje • Bilanca • Račun dobiti i gubitka • Izvještaj o novčanom tijeku1) • Izvještaj o promjenama kapitala1) • Bilješke uz financijske izvještaje 1) Osim malih korisnika

3. Revizorovo izvješće (MRevS 700) – sastavni dijelovi: • (a) naslov; • (b) naslovnik; • (c) uvodni odjeljak; • (d) odgovornost uprave za financijske izvještaje; • (e) odgovornost revizora; • (f) revizorovo mišljenje; • (g) ostale odgovornosti izvještavanja; • (h) revizorov potpis; • (i) datum revizorovog izvješća; i • (j) revizorova adresa.

4. Svrha izvještaja Revizorovo izvješće • Izražavanje mišljenja o tome jesu li financijski izvještaji u svim značajnim odrednicama pripremljeni u skladu s primjenjivim okvirom financijskog izvještavanja radi stvaranja većeg povjerenja, kod namjeravanih korisnika koji nisu odgovorna stranka Financijski izvještaji • Pružanje istinitog i objektivnog prikaza financijskog položaja i uspješnosti poslovanja poduzetnika (Zakon o računovodstvu)

5. Odgovornost za financijske izvještaje Odgovornost uprave • Za godišnje financijske izvještaje odgovorna je osoba ovlaštena za zastupanje (Zakon o računovodstvu) • Odgovornost za sastavljanje i prezentiranje financijskih izvještaja u skladu s prihvatljivim okvirom financijskog izvještavanja snosi menadžment poslovnog subjekta, uz nadzor onih koji su zaduženi za upravljanje (MRevS 200) Odgovornost revizora • Revizor je odgovoran za oblikovanje i izražavanje mišljenja o financijskim izvještajima

6. Financijski izvještaji i javna objava • Pravilnik o načinu vođenja registra godišnjih FI ….. • Standardni obrasci (bilanca, račun dobiti i gubitka, izvještaj o promjenama na kapitalu, izvještaj o novčanom tijeku) • Nestandardni obrasci (bilješke uz FI, godišnje izvješće, izvješće revizora odnosno mišljenje revizora,…) • Zakon o računovodstvu • Godišnji financijski izvještaji (bilanca, račun dobiti i gubitka, izvještaj o promjenama na kapitalu, izvještaj o novčanom tijeku, bilješke uz FI) • Godišnje izvješće • Revizorsko izvješće (ako su FI podložni reviziji) • Konsolidirani financijski izvještaji • (ostalo ……….)

7. Bilješke uz financijske izvještaje Struktura (MRS 1) • prezentiraju informacije o osnovi za sastavljanje financijskih izvještaja i određenim računovodstvenim politikama • objavljuju informacije koje nalažu MSFI-jevi a koje nisu prikazane drugdje u financijskim izvještajima i • pružaju dodatne informacije koje nisu prezentirane drugdje u financijskim izvještajima, ali su važne za razumijevanje bilo kojeg sastavnog dijela financijskih izvještaja. • Bilješke se uobičajeno prezentiraju po sljedećem redoslijedu: (a) izjava o sukladnosti s MSFI-ima (ili nekim drugim zadanim okvirom) (b) sažetak primijenjenih važnih računovodstvenih politika (c) informacije koje potkrjepljuju stavke prikazane u izvještaju o financijskom položaju te izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti, u odvojenom računu dobiti i gubitka (ako je prezentiran), izvještaju o promjenama kapitala i izvještaju o novčanim tokovima, po redoslijedu prema kojemu su ti izvještaji i stavke prikazani i (d) druga objavljivanja, uključujući: • (i) nepredviđene obveze i nepriznate ugovorno preuzete obveze • (ii) nefinancijske informacije, primjerice, ciljeve i politike subjekta koji se odnose na upravljanje financijskim rizikom

8. Uobičajene pogreške u objavama u bilješkama uz FI: • Nije navedena osnova za prezentiranje; • Neadekvatna objava računovodstvenih politika (relevantnih za klijenta) • Nedostaci u klasifikaciji imovine i obveza (vrste i ročnosti) • Neobjavljeni dodatni podaci po pojedinim pozicijama bilance, računa dobiti i gubitka, izvještaja o novčanim tijekovima i izvještaja o kretanju kapitala u skladu sa zahtjevima MSFI-a i HSFI-a • Nepovezanost podataka u bilješkama s podacima u bilanci, RDG, izvještaja u o kretanju kapitala i izvještaju o novčanim tijekovima • Neprikazivanje informacija koje zahtijeva MSFI 7 • Neiskazivanje odnosa s povezanim društvima • Neiskazivanje ugovornih obveza, potencijalnih obveza po sporovima, rizika, događaja nakon datuma bilance i slično

9. Uobičajene pogreške u revizorovom izvješću o FI za opće namjene • Nepridržavanje forme propisane MRevS-om 700 / 701 • U naslovu se navodi “Mišljenje neovisnog revizora” umjesto “Izvješće neovisnog revizora” • U uvodniku se ne definiraju jasno financijski izvještaji (uključujući i bilješke) koji se revidiraju (predmet) ili datum na koji se ti izvještaji odnose i razdoblje koje pokrivaju; • U uvodniku se poziva na krivi okvir za sastavljanje FI • U izvješću se navodi da je revizija obavljana u skladu s općeprihvaćenim revizijskim standardima • U mišljenju nije jasno da li je revizor potvrdio točnost iznosa u financijskim izvještajima (npr. trošenje sredstava u skladu s određenim pravilima) ili je izrazio mišljenje o tome da li financijski izvještaji "daju istinit i fer prikaz" ili "fer prikazuju, u svim značajnim odrednicama". • U setu revidiranih FI nalaze se bilješke revizora, a ne bilješke klijenta