Hrvatska revizorska Komora

1. Hrvatska revizorska Komora Radionica 4: Postupci prihvaćanja revizijskih angažmana Pripremili: Ivan Čović, ovlašteni revizor, Grant Thornton revizija d.o.o. Domagoj Bakran, ovlašteni revizor, Reconsult d.o.o. Zagreb, 22. studenog 2011.

2. Sadržaj • Uvod • Postupak prihvaćanja revizorskog klijenta • Obveza revizora • Najčešće pogreške u postupku prihvaćanja revizorskog klijenta • Prilog 1: Upitnik / ispitivanje integriteta klijenta • Prilog 2: Upitnik / ispitivanje kompetentnosti revizora

3. Sadržaj (nastavak) • Prilog 3: Upitnik / ispitivanje pridržavanja etičkih načela • Definicije • Literatura

4. Uvod • Zašto obavljati postupak prihvaćanja klijenta: • Nedostajanje zajedničke odanosti kvaliteti klijenta i revizora dovodi do: • problema u odnosu između revizora i klijenta • štete za reputaciju revizorskog društva • gubitka javnog povjerenja u revizorsko društvo • Na temelju svih dostupnih informacija utvrditi što se može očekivati tijekom odvijanja angažmana

5. Uvod (nastavak) • Zakonska i profesionalna regulativa vezana uz prihvaćanje klijenta: • Zakon o reviziji • Međunarodni standard kontrole kvalitete (MSKK1) • MRevS 220: Kontrola kvalitete za revizije financijskih izvještaja

6. Uvod (nastavak) • Zakonska i profesionalna regulativa vezano uz prihvaćanje klijenta(nastavak): • Kodeks etike za profesionalne računovođe Međunarodne federacije računovođa (IFAC) • Zakon o sprječavanju pranja novca i financiranja terorizma

7. Uvod (nastavak) • Dodatno, vezano uz reviziju konsolidiranih financijskih izvještaja: • MRevS 600. Posebna razmatranja – revizije financijskih izvještaja grupe

8. Postupak prihvaćanja revizorskog klijenta • Prihvaćanje klijenta obuhvaća: • Utvrđivanje integriteta potencijalnog klijenta • Utvrđivanje mogućnosti revizorskog društva (dalje: Tvrtka) da izvrši angažman (kompetentnost Tvrtke) • Provjera usklađenosti s etičkim standardima • Ostala razmatranja vezana uz prihvaćanje klijenta

9. Postupak prihvaćanja revizorskog klijenta (nastavak) • Tvrtka treba ustanoviti politike i procedure kako bi osigurala da će se prihvatiti samo angažmani u kojima: • je Tvrtka kompetentna za provođenje angažmana (uključujući vrijeme i resurse) • Tvrtka može postupiti prema relevantnim etičkim zahtjevima • je Tvrtka razmotrila čestitost klijenta i zaključila da klijentu ne nedostaje čestitosti

10. Obveze revizora (nastavak) • Politike i procedure => zahtjevi: • Pribaviti i analizirati sve potrebne informacije prije prihvaćanja angažmana • Provjeriti postoji li prijetnja neovisnosti i mogu li se primijeniti odgovarajuće mjere zaštite • Na temelju obavljenih postupaka utvrditi može li se angažman prihvatiti • Cijeli postupak mora biti dokumentiran

11. Obveze revizora (nastavak) • Provjera integriteta klijenta: • Interne informacije => poznavanje klijenta od strane partnera • Eksterne informacije => javne baze podataka, regulatori, novinski članci… => direktni upiti klijentu => upiti prethodnom revizoru ili bankama

12. Obveze revizora (nastavak) • Provjera kompetentnosti Tvrtke: => Poznavanje industrije u kojoj djeluje klijent(uključujući posebnu regulativu) => Poznavanje standarda po kojima klijent izvještava => postojanje dovoljnog broja osoba u Tvrtki koje mogu odraditi angažman s potrebnom kvalitetom i u zadanom roku

13. Obveze revizora (nastavak) • Provjera usklađenosti s etičkim standardima: • Integritet • Objektivnost • Profesionalna kompetentnost i dužna pažnja • Povjerljivost • Profesionalno ponašanje • Osnovno pitanje: neovisnost

14. Obveze revizora (nastavak) • Provjera usklađenosti s etičkim standardima: • Vrsta angažmana • Status klijenta (društvo od javnog interesa, privatna društva, neprofitne organizacije, javne institucije) • Postojanje poslovnog odnosa sa klijentom (direktno preko revizora ili povezanog društva ili društva iz mreže)

15. Obveze revizora (nastavak) • Neovisnost: • Identificirati prijetnju za neovisnost revizora • Procijeniti značaj identificirane prijetnje • Primijeniti mjere zaštite, gdje je potrebno, da se eliminiraju uočene prijetnje ili da se smanje na prihvatljivu razinu

16. Obveze revizora (nastavak) • Neovisnost (nastavak): • Mreža: • ukoliko postoji kooperacija između tvrtki • Tvrtke dijele zajednički brand • Tvrtke imaju zajednički sustav kontrole kvalitete • Tvrtke dijele značajne profesionalne resurse • Ukoliko se prihodi i troškovi dijele između tvrtki u strukturi • Ukoliko tvrtke imaju zajedničko vlasništvo, kontrolu ili menadžment

17. Obveze revizora (nastavak) • Neovisnost (nastavak): • Društva od javnog interesa • Privatna društva • Neprofitne organizacije • Javne institucije

18. Obveze revizora (nastavak) • Osnovne prijetnje neovisnosti: • Financijski interes • Krediti i garancije • Poslovni odnosi • Obiteljski i osobni odnosi • Zaposlenje (revizorskog osoblja kod klijenta i obrnuto u periodu za koji se obavlja revizija, upravljanje klijentom i slično) • Zbližavanje(dugogodišnji odnos ključnih članova tima i klijenta)

19. Obveze revizora (nastavak) • Osnovne prijetnje neovisnosti (nastavak): • Pružanje nerevizorskih usluga klijentu ili značajnom povezanom društvu • Relativna visina naknade (u odnosu na ukupni prihod Tvrtke) • Kašnjenje u naplati naknade (poistovjećivanje sa zajmom) • Uvjetne naknade • Darovi i ugošćenja • Prijeteća tužba

20. Najčešće greške u postupku prihvaćanja klijenta • Najčešće pogreške prema IFAC-ovim istraživanjima iz 2008. i 2009. godine, u provođenju procedura prihvaćanja ili zadržavanja klijenta obuhvaćaju: • Kompletnost dokumentacije • Trenutak sastavljanja dokumentacije • Kompetentnost revizora • Ostala razmatranja vezana uz prihvaćanje klijenta

21. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta • Opći podaci: • Naziv i sjedište klijenta • Osnovne djelatnosti koje klijent obavlja • Vlasnička struktura (tko je krajnji vlasnik i iz koje zemlje) • Struktura klijenta (grupa / pojedinačno društvo; u zemlji ili internacionalno; značajna povezana društva ako je društvo matica) • Članovi uprave i menadžmenta • Pravnici i banke s kojima klijent posluje • Prethodni revizor

22. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Opći podaci (nastavak) • Financijski podaci (1-2 godine): • Ukupna aktiva • Kratkoročne obveze • Dugoročne obveze • Radni kapital • Kapital i rezerve • Prihodi • Rezultat razdoblja • Novčani tijek iz operativnog poslovanja

23. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Opći podaci (nastavak) • Vrsta angažmana (revizija pojedinačnih/konsolidiranih FI, uvid) • Period na koji se odnosi angažman • Regulirano / neregulirano društvo • Koji računovodstveni standardi se primjenjuju u pripremi financijskih izvještaja • Koje revizorske standarde treba primijeniti u angažmanu (MRevS ili drugi (npr. grupne instrukcije mogu zahtijevati primjenu drugih standarda))

24. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Opći podaci (nastavak) • Postoje li planirane transakcije u sljedećoj godini u kojima bi revizorski izvještaj mogao biti korišten za: • Inicijalnu javnu ponudu bilo koje vrste vrijednosnih papira na bilo kojem tržištu • Privatne transakcije u kojima se pretpostavlja da je postavljena „duty-of-care” • Prodaja ili pripajanje društva / neto imovine

25. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Opći podaci (nastavak) • Hoćemo li se u radu oslanjati na rad drugih revizora za značajni dio angažmana • Je li drugi revizor dio mreže ili ne • Je li drugi revizor registriran kod primjenjivog regulatornog tijela

26. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Identitet i poslovna reputacija klijenta, krajnjeg vlasnika, ključnog menadžmenta i osoba zaduženih za upravljanje: • Postoje li pitanja vezana uz identifikaciju vlasnika, ključnog menadžmenta i osoba zaduženih za upravljanje • Postoji li dominacija pojedinca u ključnom menadžmentu • Postoje li pitanja vezana uz kompetenciju menadžmenta

27. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Identitet i poslovna reputacija klijenta (nastavak): • Ima li menadžment neprihvatljivu toleranciju za poslovni rizik • Postoje li osobni profili unutar menadžmenta koji daju sumnju u integritet klijenta • Postoje li sumnje u menadžmentov stav prema financijskom poslovanju i poslovnom upravljanju

28. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Identitet i poslovna reputacija klijenta (nastavak): • Očekuju li se značajne promjene vlasništva, menadžmenta ili osoba zaduženih za upravljanje • Postoje li sumnje u integritet ili poslovnu reputaciju menadžmenta ili osoba zaduženih za upravljanje • Postoje li sumnje u poštivanje etičkih normi od strane menadžmenta

29. Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Financijsko poslovanje i nastavak poslovanja: • Analiza financijskih izvještaja • Marža profitabilnosti i njena konzistentnost • Covenants / kreditni rejtinzi • Ovisnost o značajnim projektima, ugovorima; novi poslovni modeli ili koncepti • Proizvodi (sadašnji/planirani) i usluge • Zastupljenost na tržištu i stabilnost tržišta i industrije

30. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Financijsko poslovanje i nastavak poslovanja (nastavak): • Regulator / odnos s regulatornim tijelima • Koncentracija kupaca/dobavljača • Planovi o skorim poslovnim kombinacijama • Planovi vezani uz nove ponude vrijednosnih papira • Cijena dionice na burzi • Ovisnost imovine na tržišne uvjete

31. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Financijsko poslovanje i nastavak poslovanja (nastavak): • Istjek ili povreda licencnih ili koncesijskih ugovora • Prisustvo značajnih vanbilančnih stavaka • Postojanje pokazatelja ugroženosti postavke neograničenog vijeka trajanja

32. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Priroda poslovanja klijenta: • Postoje li naznake da bi kompleksnost strukture klijenta mogla povećati rizik angažmana • Kompleksnost poslovanja / utjecaj na poreze • Je li društvo povezano društvo društva od javnog interesa • Potiču li podaci iz javnih izvora (novine, burza, regulatori) sumnju na integritet klijenta • Je li društvo bilo ili je trenutno uključeno u značajne sudske postupke

33. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Računovodstvene politike i interna kontrola: • Postoje li naznake na stav menadžmenta prema agresivnoj interpretaciji računovodstvenih standarda • Postoje li sumnje u odnos menadžmenta prema internoj kontroli i njenom okruženju • Postoje li podaci o nedostatku povjerenja u realnost računovodstvenih procjena menadžmenta

34. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Računovodstvene politike i interna kontrola (nastavak): • Predlaže li menadžment računovodstvene politike ili tretman specifičnih transakcija koje mogu izazvati sumnju u njihov integritet • Postoje li informacije o neprimjerenom stavu u društvu vezano uz kontrolno okruženje • Postoje li pokazatelji neefikasnosti uspostavljenih kontrola

35. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Plaćanje naknade • Sumnje u mogućnost / voljnost menadžmenta da plati prošlogodišnju naknadu • Ograničenje obujma • Postoje li pokazatelji neodgovarajućeg ograničenja obujma rada / pristupa dokumentaciji

36. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Pranje novca i ostale kriminalne aktivnosti: • Posluje li društvo u industriji ili sektoru koji je izložen prijevarnim ili ilegalnim aktivnostima • Može li se društvo svrstati u „stranku koja predstavlja neznatan rizik za pranje novca i financiranje terorizma” sukladno ZSPNFT • Hoćemo li obavljati transakcije za klijenta • Možemo li identificirati stranku • Možemo li identificirati krajnjeg vlasnika • Možemo li identificirati zastupnike klijenta

37. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Pranje novca i ostale kriminalne aktivnosti (nastavak): • Je li klijent listan na burzama u Hrvatskoj, EU ili u trećoj državi čiji su financijski instrumenti prihvaćeni i kojima se trguje na burzi ili uređenom javnom tržištu u državi članici ili u toj trećoj državi, pod uvjetom da u toj trećoj državi vrijede zahtjevi za objavljivanje podataka u skladu s propisima u Europskoj uniji i ako da, na kojoj burzi • Je li vlasnik klijenta je listan na burzama u Hrvatskoj, EU ili u trećoj državi čiji su financijski instrumenti prihvaćeni i kojima se trguje na burzi ili uređenom javnom tržištu u državi članici ili u toj trećoj državi, pod uvjetom da u toj trećoj državi vrijede zahtjevi za objavljivanje podataka u skladu s propisima u Europskoj uniji i ako da, na kojoj burzi • Jesu li vlasnici ili članovi uprave pravne / fizičke osobe iz zemalja koje predstavljaju povećan rizik za ZPNFT • Jesu li vlasnici ili članovi uprave politički angažirane osobe

38. Prilog 1: Upitnik / utvrđivanje integriteta klijenta (nastavak) • Pranje novca i ostale kriminalne aktivnosti (nastavak): • Dužničkim vrijednosnim papirima klijenta ili vlasnika se trguje na organiziranoj burzi, Hrvatskoj, EU ili trećoj državi (kao u prethodnom pitanju) i ako da, gdje • Klijent posjeduje kontrolu ili značajan utjecaj na nekom od društava od javnog interesa, listanog na burzi (navedi podatke ako da) • Klijent je društvo od javnog interesa • Klijent je obveznik revizije

39. Prilog 2: Upitnik / utvrđivanje kompetentnosti revizora • Ima li angažirani partner dovoljno iskustva u industriji klijenta • Je li angažman podložan rotaciji partnera • Imaju li ostali ključni članovi tima dovoljno iskustva u industriji klijenta • Je li Tvrtka imala iskustvo u obavljanju revizije industrije u kojoj djeluje klijent • Ima li klijent značajne aktivnosti vezano uz poslovne kombinacije, reorganizaciju, restrukturiranje, upotrebu derivata, i ostale kompleksne transakcije

40. Prilog 2: Upitnik / utvrđivanje kompetentnosti revizora (nastavak) • Hoće li angažman zahtijevati učešće eksperta • Hoće li profesionalno osoblje biti raspoloživo za izvođenje angažmana u zadanim rokovima • Jesu li potrebne posebne licence ili dozvole za osoblje kako bi moglo obavljati angažman • Ima li ključno osoblje dovoljno poznavanje stranog jezika za kvalitetno obavljanje angažmana u slučaju da je raspoloživa dokumentacija ili zahtijevano izvještavanje na stranom jeziku

41. Prilog 3: Upitnik / utvrđivanje poštivanja etičkih načela • Po kojim zahtjevima neovisnosti će se obaviti angažman (npr. kod internacionalnih angažmana) • Jesmo li kroz naše istraživanje vezano uz vlasničku strukturu klijenta i strukture grupe identificirali elemente rizika neovisnosti (financijski interes revizora, supružnika, bliskog člana obitelji) • Je li naše istraživanje odnosa sa klijentom unutar mreže ukazalo na rizik neovisnosti (pružanje revizijskih ili nerevizijskih usluga klijentu ili značajnom povezanom društvu od nekog drugog člana mreže)

42. Prilog 3: Upitnik / utvrđivanje poštivanja etičkih načela (nastavak) • Je li koji član tima bio zaposlen u klijentu ili ima neki privatni angažman kod klijenta (npr. ugovor o djelu, autorskom honoraru i sl.) u zadnje 2 godine • Ima li koji partner Tvrtke obiteljske ili bliske poslovne odnose sa klijentom i/ili direktni ili nedirektni financijski interes • Je li kod klijenta na ključnom mjestu zaposlen bivši zaposlenik Tvrtke • Je li Tvrtka pružala nerevizijske usluge klijentu • Je li Tvrtka svjesna bilo kojeg drugog rizika neovisnosti

43. Definicije Tvrtka revizor, revizorsko društvo, samostalni revizor Klijent društvo, klijent ZSPNFT Zakon o sprječavanju pranja novca i financiranja terorizma PFNT pranje novca i financiranje terorizma IFAC InternationalFederationofAccountants ili Međunarodno udruženje računovođa

44. Korištena literatura • Zakon o reviziji (146/05, 139/08) • Međunarodni revizijski standardi i MKK1, 2010. • Kodeks etike, Hrvatska revizorska komora, 2010 • ClientAcceptanceandContinuance, IFAC, lipanj 2010. • Zakon o sprječavanju pranja novca i financiranja terorizma (NN 87/08) • Pravilnik o određivanju uvjeta pod kojima obveznici svrstavaju stranke koje predstavljaju neznatan rizik za pranje novca ili financiranje terorizma • Opće smjernice za provođenje zakona o sprječavanju pranja novca i financiranja terorizma (Financijski inspektorat, rujan 2011.) • Smjernice za provođenje ZSPNFT za revizorska društva, samostalne revizore, fizičke i pravne osobe koje pružaju računovodstvene usluge i usluge poreznog savjetovanja (sektorske smjernice) Financijski inspektorat, studeni 2008.