Zúčtovací vztahy I

1. Zúčtovací vztahy I Účtová třída 3

2. Zúčtovací vztahy • Jsou upraveny českým účetním standardem č. 017 – Zúčtovací vztahy • 31 Pohledávky • 32 Závazky • 33 Zúčtování se zaměstnanci a institucemi • 34 Zúčtování daní a dotací • 35 Pohledávky za společníky, za účastníky sdružení a členy družstva • 36 Závazky ke společníkům, k účastníkům sdružení a ke členům družstva • 37 Jiné pohledávky a závazky • 38 Přechodné účty aktiv a pasiv • 39 Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování

3. Obsah přednášky • Pohledávky a závazky z obchodních vztahů • Zálohy, směnky • Zúčtovací vztahy se zaměstnanci • Přechodné účty aktiv a pasiv

4. Pohledávky z obchodních vztahů • Účtová skupina 31, aktivní účty • Pohledávka = právo věřitele požadovat na dlužníkovi plnění, které vzešlo z určitého smluvního vztahu • Krátkodobé pohledávky – splatnost do 1 roku • Dlouhodobé pohledávky – splatnost nad 1 rok • Jde vždy o zůstatkovou dobu splatnosti pohledávky • Důležité pro hodnocení solventnosti a likvidity-ukazatelé finanční analýzy • Tento aspekt je třeba rozlišit v analytické evidenci

5. Pohledávky z obchodních vztahů • 311 – Odběratelé • 312 – Směnky k inkasu • 313 - Pohledávky za eskontovanými cennými papíry • 314 – Poskytnuté zálohy • 315 – Ostatní pohledávky z obchodních vztahů – účet slouží k zachycení např. reklamací uplatněných vůči dodavatelům, k zachycení pohledávek z leasingu-viz. cvičení

6. Závazky z obchodních vztahů • Účtová skupina 32, pasivní účty - Krátkodobé závazky – splatnost do 1 roku • Závazek = povinnost dlužníka poskytnout věřiteli plnění, které vzešlo z určitého smluvního vztahu • Dlouhodobé závazky – splatnost nad 1 rok – účtujeme v účtové třídě 4 • Opět posuzujeme vždy zůstatkovou dobu splatnosti závazku • Důležité pro hodnocení solventnosti a likvidity-ukazatelé finanční analýzy

7. Krátkodobé závazky z obchodních vztahů • 321 Dodavatelé • 322 Směnky k úhradě • 324 Přijaté zálohy • 325 Ostatní závazky-slouží k zachycení vztahů s leasingovou společností, s institucemi, které zajišťují obchody s cennými papíry apod.

8. Zálohy A) Přijaté zálohy - Mají charakter závazku vůči poskytovateli (vrátit zálohu, či za zálohu poskytnout určité plnění) B) Poskytnuté zálohy - Mají charakter pohledávky vůči příjemci (pohledávka peněz či určitého plnění za peníze)

9. Zálohy • Podle splatnosti • Přijaté/poskytnuté do 1 roku –krátkodobé (324, 314) • Přijaté/poskytnuté nad 1 rok – dlouhodobé (475) • Podle účelu • Provozní zálohy (31) • Zálohy na dlouhodobý majetek (sk. 05) • Zálohy na oběžný majetek – zásoby(sk. 15) - Každé členění je odraženo v samostatných syntetických účtech účtového rozvrhu

10. Příklad - zálohy poskytnuté 1. VzBÚ – úhrada zálohové faktury(zálohová faktura se sama o sobě neúčtuje) 1200 Kč 2. Daňový doklad – záloha na nákup materiálu: a) Pořizovací cena 1000 Kč b) DPH 200 Kč 3. D-fa nákup materiálu: a) Pořizovací cena 2000 Kč b) DPH 400 Kč 4. VÚD – storno DPH z poskytnuté zálohy 200 Kč 5. VÚD – zúčtování poskytnuté zálohy 1200 Kč 5. VzBÚ – doplatek faktury 1200 Kč

11. Příklad - zálohy poskytnuté Běžný účet Poskytnuté zálohy DPH 1. 1200 1.1200 2.200 2.200 4.200 6. 1200 4. 200 5.1200 3.400 Dodavatelé Pořízení materiálu 5. 1200 3.2400 3.2000 6.1200

12. Směnky • Směnka =dluhový CP, který zakládá právo věřitele na zaplacení směnečné částky v určitém čase a povinnost dlužníka zaplatit. • Směnka může sloužit jako: • A) platební prostředek – slouží k uhrazení dluhu, následně může sloužit jako nástroj krytí úvěrových operací (eskontní úvěr, viz. UC2) • B) cenný papír určený k obchodování (eviduje se v ú.s. 06 nebo 25, podle splatnosti) • C) zajišťovací nástroj – k zajištění smluvené povinnosti (bude proplacena pouze tehdy, když nebude uhrazena smluvní povinnost, např. splátka úvěru, leasingu..)

13. Směnky • I. Vlastní směnky – dlužník se zavazuje, že ve lhůtě splatnosti zaplatí dluh věřiteli, obsahuje sloveso „zaplatím“ • II. Cizí směnky – výstavce směnky-dlužník, přikazuje třetí osobě, aby za něj zaplatila věřiteli dlužnou částku ve lhůtě splatnosti, obsahuje příkaz „zaplaťte“ , třístranný vztah, třetí osoba tzv. směnečník s tímto musí souhlasit – akcept směnky

14. Směnky • A) k inkasu(312) – představují pohledávku(aktivum), obdrží jí dodavatel od odběratele místo platby, k den splatnosti má věřitel nárok na zaplacení směnečné sumy (tedy včetně úroků) • B) k úhradě(322) – představují závazek(pasivum), vystaví ji odběratel svému dodavateli, místo toho, aby mu zaplatil, v den splatnosti směnky však směnečný dluh dlužník musí uhradit a to včetně úroků

15. Směnky Podnik A prodal výrobky podniku B. Vystavil mu tedy fakturu na 5000 Kč. Podnik B však závazek neuhradil a místo úhrady vystavil směnku vlastní, s tím že dluh splatí za 6 měsíců, včetně směnečného úroku 100 Kč. Zaúčtujte výše uvedené transakce v podniku A i B.

16. Směnky • Podnik A Odběratelé Tržby Směnky k inkasu Úroky 1.5000 2.a)5000 1.5000 2.5100 3.5100 2.b)100 Běžný účet 3.5100 • Vystavená faktura na prodané výrobky 5000 Kč • Akceptace směnky:a) pohledávka 5000 Kč • b) směnečný úrok 100 Kč • (výše směnečné pohledávky = 5100 Kč) • 3. VzBÚ – úhrada směnky v den splatnosti 5100 Kč

17. Směnky • Podnik B Dodavatelé Pořízení zboží Směnky k úhradě Úroky 2.a)5000 1.5000 1.5000 3.5100 2.5100 2.b)100 Běžný účet 3.5100 1. Došlá faktura – nákup zboží 5000 Kč 2.Vystavení směnky: a) závazek 5000 Kč b) směnečný úrok 100 Kč (výše směnečného závazku = 5100 Kč) 3. VzBÚ – úhrada směnky v den splatnosti 5100 Kč

18. Zúčtovací vztahy se zaměstnanci • Účtová skupina 33 – aktivní i pasivní účty • 331 Zaměstnanci – závazky při zúčtování mezd • 333 Ostatní závazky vůči zaměstnancům – např. při vyúčtování záloh • 335 Pohledávky za zaměstnanci – při vyúčtování záloh, náhrad manka a škody pod.

19. Mzdy • Splatné za měsíc pozadu, vznik nároku – po odpracování posledního dne v měsíci, výplata – cca v polovině následujícího měsíce, po tuto dobu ú.j. dluží svým zaměstnancům mzdy • Mzdy = provozní náklady – ú.s. 52, účet 521 • Evidují se na účtě 331 Zaměstnanci, který má primárně závazkový charakter, zúčtování na MD by se však dalo určit jako pohledávkové.

20. Mzdy MD 331 ZAMĚSTNANCI D Nárok na hrubou mzdu Srážka SP a ZP (11%) Záloha na daň z příjmů Fakultativní odvody Saldo = výplata čisté mzdy z BÚ zaměstnavatele nejčasněji na BÚ zaměstnance ve výplatním termínu

21. Výpočet zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti zaměstnance • Hrubá mzda x 1,34 = Superhrubá mzda Koeficient 1,34 = 34% ZP a SP hrazené zaměstnavatelem z objemu hrubých mezd(26% SP a 9% ZP) Základ daně (po zaokrouhlení na stovky Kč nahoru) X 0,15 (15% sazba daně z Př. FO) = Záloha na daň z příjmů - Slevy na dani (na poplatníka, na studium, invaliditu apod. - Daňové zvýhodnění (na vyživované dítě) Výsledná záloha na daň z příjmů Aktuální výše slev a daňových zvýhodnění – Z o DzP v platném znění

22. Výpočet čisté mzdy • Hrubá mzda - Zdravotní pojištění - Sociální zabezpečení - Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti - Ostatní fakultativní srážky + Dávky nemocenského pojištění = čistá mzda (vyplácená ve výpl. termínu)

23. Účtování mezd 1. ZaVL: Hrubé mzdy zaměstnanců 1000 2. ZaVL: 3. a) srážka Z a SP 110 Kč b) srážka zálohy na daň z příjmů 100 Kč 4. VÚD: předpis S a ZP hrazeného zaměstnavatelem 340 Kč 5. VÚD: nemocenské dávky 200 Kč 6. BV: výplata čisté mzdy 990 Kč

24. Účtování mezd Zúčtování s institucemi Z a SP Zaměstnanci Hrubé mzdy 4)200 2a)110 2a)110 1)1000 1)1000 3) 340 2b)100 4)200 5) 990 Ostatní přímé daně Zákonné sociální N BÚ 2b)100 3)340 5)990

25. Přechodné účty aktiv a pasiv • Účtová sk. 38 • Náklady příštích období • Komplexní náklady příštích období • Výdaje příštích období • Výnosy příštích období • Příjmy příštích období • Dohadné účty aktivní • Dohadné účty pasivní

26. Dohadné účty aktivní • S.Ú. 388 • Nahrazují účty pohledávek v případě, kdy účetní jednotka musí zaúčtovat pohledávku, avšak nezná její skutečnou výši (účtuje se ve výši odhadu) • Např. pojistná událost, výnosové úroky, odhad inkasa z majetkových práv (dividendy) apod. • v rozvaze – krátkodobé či dlouhodobé

27. Dohadné účty pasivní • S.ú. 389 • Nahrazují účty závazků v případě, kdy účetní jednotka musí zaúčtovat závazek, avšak nezná jeho skutečnou výši (účtuje ve výši odhadu) • Např. nevyfakturované dodávky, nákladové úroky, náhrada za nevybranou dovolenou zaměstnanci apod. • V rozvaze-krátkodobé či dlouhodobé

28. Děkuji za pozornost!!!