Računovodstvene politike priznavanja i vrednovanja osnovnih sredstava (str. 78-87)

1. Računovodstvene politike priznavanja i vrednovanja osnovnih sredstava (str. 78-87)

2. Stalna sredstva Definicija Stalna sredstva su sredstva od kojih firma očekuje ekonomske koristi u periodu dužem od godine dana ili poslovnog ciklusa, ekonomske koristi se vide kroz mogućnost da se ova sredstva koriste u procesu proizvodnje, da se prodaju ili da se koriste u administrativne svrhe. Materijalna sredstva – nekretnine, postrojenja i oprema Nematerijalna sredstva – patenti, licence, autorska i izvođačka prava i sl. Biološkasredstva i prirodni resursi

3. Stalna sredstva Kapitalizacija • Kapitalizacija – proces odlaganja troškova u bilansu stanja jer se od tih troškova očekuju ekonomske koristi u jednom ili više budućih perioda • Moraju biti ispunjeni sledeći kriterijumi: • • posledica neke prethodnetransakcije • Mora da odbaci moguću, buduću ekonomsku korist i • Firma mora da zadrži kontrolu nad priticanjem te ekonomske koristi

4. Stalna sredstva Alokacija Alokacija — proces periodičnog utvrđivanja troškova amortizacije i njihovog alociranja na jedan ili više budućih perioda u kojima se očekuju koristi od tog stalnog sredstva. Informacije: ekonomski vek trajanja, rezidualna vrednost, nabavnavrednost sredstva i metoda amortizacije Terminologija: • Depreciation for tangible fixed assets • Amortization for intangible assets • Depletion for natural resources

5. Stalna sredstva Umanjenje vrednosti Umanjenje vrednosti – proces otpisivanja sredstva kada njegova tržišna cena padne ispod knjigovodstvene vrednosti Problemi: Mogućnosti za oblikovanje dobitkakroz formiranje visine otpisa, možda je otpis posledica netačno odmerenog amortizacionog perioda i sl.

6. Nekretnine, postrojenja i oprema Materijalna sredstva Aktivno se koriste u poslovanju Odbucuju buduće ekonomske koristi Nekretnine, postrojenja i oprema Stalna sredstva

7. N,P,O • Korišćenje principa istorijskih troškova za njihovo početno vrednovanje: • •Konzervativizam • •Objektivnost • Proverljivost

8. N,P,O Troškovi nabavke Nabavna vrednost (trošak nabavke, istorijski trošak) Fakturna vrednost Zavisni troškovi nabavke Troškovi nabavke mogu uključiti pod određenim uslovima i troškovefinansiranja.

9. Prirodni resursi Prirodni izvori – pravo na ekstrakciju i eksploataciju Ukupni troškovi uključuju troškove eksploatacije i razvoja U bilansu stanja se prikazuju po nabavnoj vrednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju. Primeri : nafta, rude, zlato

10. N;P;O i prirodni resursi Analiza Naglasak na proučavanju iznosa istorijskog troška (nabavne vrednosti) Nedostaci ove merne osnovice: Bilans stanja ne prikazuje njihovu fer vrednost Ne postoji mogućnost komparacije između kompanija Razlike u kupovnoj moći novca Fer vrednost Ako se primenjuje alternativni merni postupak prema MRS 16, tada se ova sredstva vrednuju po fer vrednosti, a sve promene fer vrednosti se iskazuju na računu revalorizacionih rezervi u okviru kapitala.

11. N,P;O Amortizacija Proces alokacije dela nabavne vrednosti sredstava na troškove amortizacije u periodima od kojih se očekuju ekonomske koristi od tog sredstva.

12. N,P,O Obračunamortizacije • Nabavna vrednost • Rezidualna vrednost • Vek trajanja • Metoda amortizacije

13. N,P,O Komparacija metoda amortizacije The majority of companies use the straight-line method.

14. Linearna metoda amortizacije Linearna amortizacija Godišnji troškovi amortizacije NV - RVekonomski vek trajanja = SL

15. Linearna amortizacija Informacije:NV =$100,000; Vek trajanja = 10 godina; Rezidualna vrednost = $ 20.000 Linearna amortizacija = 100.000-20.000 / 10 = 8.000

16. Linearna stopa amortizacije 100 % vek trajanja = Dvostruka linearna stopa Linearna stopa = 2 × Godišnja amortizacija Dvostruka stopa Sadašnja vrednost sredstva = × Geometrijska degresija (dvostruka linearna stopa) Korak 1: Korak 2: Korak 3: Ignorisati rezidualnu vrednost

17. Specifičnost geometrijske degresije • Prelazak na linearnu metodu posle polovine veka trajanja(odnosno kad amortizacija po geometrijskoj degresiji budu ispod linearne)

18. Ilustracija geometrijske degresije Dugoročno sredstvo ima nabavnu vrednost 100.000 din, a vek trajanja 10 godina. Rezidualna vrednost je 20.000- Utvrditi godišnje iznose otpisa, ako je najviša granica stope otpisa jednaka dvostrukoj linearnoj stopi otpisa. Rešenje: Linearna stopa otpisa = 100/10 godina = 10% Dvostruka stopa = 2 x 10% = 20%

20. Artimetička degresija • NV 100.000 • RV 20.000 • n -Vek trajanja- 10 godina • Iznos degresije = 2 x (NV- RV) / n (n+1)

21. Obračun iznosa degresije • Iznos degresije = 2 x ( 100.000-20.000) / 10 x 11 = 1.454

23. Poređenje metoda amortizacije- za prvu godinu

24. Red flag • A Red Flag. • Kompanija AMR koja je matično preduzeće u okviru kojeg kao zavisno preduzeće posluje American Airlines, objavila je da je poslovni dobitak pre poreza porastao u 2000.g. na 1.381 miliona $, u poređenju sa dobitkom prethodne godine koji je iznosio 1.156 miliona $ • Napomene uz finansijske izveštaje otkrivaju da je ova kompanija povećala životni vek nekih letelica sa 20 na 25 godina i da je povećala u isto vreme i rezidualnu vrednost sa 5% na 10% nabavne vrednosti • Poreski efekat se ogleda u tome što je amortizacija za godinu dana smanjena za 158 miliona $ i sa efektom posle poreza to iznosi 99 miliona $ što je bilo uzrok 80% porasta dobitka ove kompanije u 2000.g. • Da li je, imajući sve prethodno rečeno u vidu, menadžment ove kompanije bio u pravu kada je rekao da novi životni vek preciznije oslikava očekivani životni vek ovih letelica?

25. Amortizacija po učinku NV –RV ukupna proizvodnja = Proizvodnja učinaka u periodu Amortizacija za ukupan učinak u periodu Amortizacija po učinku = × Funkcionalna metoda Korak 1: Korak 2:

26. Analiza troškova amortizacije • • Analizirati osnovu za ekonomski vek trajanja, metodu amortizacije, rezidualnu vrednost • Obratiti posebnu pažnju na svaku promenu amortizacije (vek trajanja, rezidualnu vrednosti sl.) • Utvrditi da li je amortizacija adekvatna • Pokazatelj odnosa troškova amortizacije i ukupnih stalnih sredstava • Proučiti vek trajanja stalnih sredstava • Prosečni preostali vek trajanja= Neto N,P;O /godišnja amortizacija • Koliko su sredstva otpisana • u godinama= Akumulirana amz / godišnji tr.amz

27. Nematerijalna sredstva Ekskluzivna prava i privilegije Nemaju fizičku supstancu Nematerijalna sredstva Teškoće u određivanju vremena upotrebe Obično se nabavaljaju radi upotrebe u redovnom poslovanju

28. Patenti, Licence, Koncesije, Goodwill, Trgovačka imena i žigovi, Računarski softver Prava publikovanja knjiga Franšiza Cena , takse, advokatske provizije... Nematerijalna sredstva

29. Nematerijalna sredstva Kriterijumi priznavanja: • da se mogu identifikovati, • da od njih pritiču ekonomske koristi i • kontrola preduzeća nad tim koristima

30. Računovodstveni tretman Pribavljanje nematerijalnih sredstava Nabavka Interno razvijena nem. sred. Identifikovana Kapitalizacija u BS Troškovi perioda nemat. sredstva Goodwill Kapitalizacija u BS Troškovi perioda

31. Da li se interno stvoreni web site može priznati kao nematerijalno sredstvo?

32. Da, ali • samo ona web stranica preko koje kupci mogu poručivati proizvode • Zašto?

33. Amortizacija nematerijalnih ulaganja • vek upotrebe ne treba biti duži od 20 godina • po MRS 38 vek trajanja može biti neograničen (preispitati ovu pretpostavku) • obično se primenjuje linearna amortizacija

34. Goodwill Goodwillje vrednost pripisana kao razlika ostvarene stope dobitka koja je iznad normalnog dobitka. Goodwill je razlika između plaćene cene za neko preduzeće (trošak sticanja te firme) i njegove identifikovane neto imovine (pozitivan goodwill). Neto imovina je razlika sredstava i obaveza. Goodwill se ne amortizuje već podleže testu umanjenja vrednosti. Goodwill se priznaje jedino kada proističe iz kupovine druge firme ili nekog segmenta.

35. Iznos za koji plaćena cena za tu firmu prevazilazi vrednost identifikovane neto imovinefirme koja sestiče (kupuje). Goodwill Pojavljuje se kada jedna kompanija kupuje drugu. Samo goodwill nastao iz kupovine neke firme se priznaje kao sredstvo.

36. Analiza nematerijalnih sredstava • Potražiti postojanje nematerijalnih sredstava koja računovodstveno nisu priznata. •  Potražiti dokaze postojanjaekstraprofita (superearnings) kao dokaza postojanja goodwill-a. •  Proučiti periodamortizacije – kraći vek upotrebe od uobičajenog za tu delatnost je poziv na opreznost

37. Red flag • A Red Flag. Shared Medical Systems, kompanija koja bolnice i druge ustanove tog tipa snabdeva informacionim sistemima, objavila je dobitak od 18.3 miliona $ u prvom kvartalu 1999.g., što je gotovo isti dobitak kao i u prethodnom kvartalu. Ali prihodi su pali sa 339.3 miliona na 287.1 milion $. • Nivo opadajućeg ili naglo rastućeg prihoda je uvek za analitičare znak povećanja pažnje ili crvena zastavica. • Izveštaj o novčanim tokovima je otkrio sledeće: Unapred plaćeni troškovi su pali sa 86.5 miliona na 61.5 miliona $ i iznos troškova razvoja softvera koji je kapitalizovan je povećan sa 75.7 na 81.1 milion $. • Manipulacija ili legitiman posao?

38. Mogućnosti za manipulaciju dobitkom kroz vrednovanje i priznavanje sredstava