Využití členění nákladů na variabilní a fixní pro řízení

1. Využití členění nákladů na variabilní a fixní pro řízení

2. Variabilní a fixní náklady Základní otázka (výchozí kritérium)   variabilní náklady fixní náklady Význam • zkvalitnění informačního zajištění široké škály rozhodovacích úloh

3. N Q 15 30 45 60 Časté omyly o variabilních a fixních nákladech • náklady jsou variabilní pouze v případě, když se mění s každou jednotkou výkonu Př. Prohlídka automobilu a výměna oleje po 15 000 km ve firmě zajišťující nákladní přepravu:

4. Časté omyly o variabilních a fixních nákladech • objem vynaložených fixních nákladů není možné v krátkém období ovlivnit a není je tedy možné absolutně uspořit  A. … (náklady na vytápění, telefony…) B. … (nájemné, odpisy…) C. … (výzkum a vývoj, vzdělávání zaměstnanců …)

5. FN N FNnevyuž. FNvyuž. Q Využité a nevyužité fixní náklady Kapacitní omezení Qskut Qmax (Qmax - Qskut) * FN FNnevyuž. = ————————————— Qmax

6. Časté omyly o variabilních a fixních nákladech • náklady členíme na variabilní a fixní pouze ve vztahu k finálním výkonům Př. Výroba Plán činnosti 10 000 ks Rozpočet N ... na údržbu 60 000 Kč (300 hod. od údržby)

7. Časté omyly o variabilních a fixních nákladech • Rozlišení nákladů na variabilní a fixní vlastně odpovídá tomu, jestli jsou vyhnutelné či nikoli Příklady A. Firma je nájemcem kanceláří ve dvou budovách, ve kterých sídlí vedení firmy. V budově A lze smlouvu vypovědět s měsíčním předstihem, v budově B s pololetním. B. Pro účely zajištění stravování účastníků konference je třeba zajistit stravování v Akademickém klubu.

8. Přístupy k rozlišení variabilních a fixních nákladů • Syntetické • Analytické

9. Nákladové modely rozlišující variabilní a fixní náklady • nejrozšířenější přístup - jednofaktorová analýza Nelineární nákladový model • předpoklady • FN = konstantní • VN = f (Q) • vývoj VN: • proporciální Δ % N ≈ Δ % Q • podproporciální Δ % N <Δ % Q • nadproporciální Δ % N >Δ % Q • stálá technologie a produktivita práce  CN = FN + VN • oddělení variabilní a fixní složky pomocí matematicko - statistických metod • přes opodstatněnost modelu v ekonomické teorii se pro účely řízení nahrazuje lineárním nákladovým modelem

10. Důvody pro využití lineárního nákladového modelu - ukazuje: • základní tendence vývoje • v předem stanovených veličinách • pro relevantní rozpětí

11. Lineární nákladový model • předpoklady: • FN = konstantní • VN = proporcionální, tj. v = konstantní • relevantní rozpětí - takový interval objemu výkonů, při kterém výše uvedené předpoklady nevedou ke ztrátě významnosti modelu pro využití při řízení • stálá technologie a produktivita práce  CN = FN + vj * Q • oddělení variabilní a fixní složky pomocí: • lineární regrese (např. metoda nejmenších čtverců) • metody „dvou bodů“ (dvou pozorování)

12. CN N Q CN N Q Grafické vyjádření nelineárního a lineárního nákladového modelu Kapacitní omezení Kapacitní omezení Relevantní rozpětí

13. = MARŽE příspěvek na úhradu fixních nákladů a tvorbu zisku Lineární model nákladů, výnosů a zisku Předpoklady • N, V = f (Q) • stálá technologie, produktivita práce A. homogenní výkony • FN = konst, vj = konst (v relevantním rozpětí) CN = FN + vj * Q • cj = konst CV = cj * Q (cj * Q) - (FN + vj * Q) = Z (cj - vj) *Q = FN + Z mj *Q = FN + Z

14. = MARŽE příspěvek na úhradu fixních nákladů a tvorbu zisku Lineární model nákladů, výnosů a zisku B. nehomogenní výkony • FN = konst, vjp = konst (v relevantním rozpětí) CN = FN + vjp * CV • konstantní struktura sortimentu CV - (FN + vjp * CV) = Z (1 - vjp) *CV = FN + Z pt *CV = FN + Z

15. V, N Q V, N, Z Q Lineární model nákladů, výnosů a zisku CV MARŽE VN CV ZISK CN ZTRÁTA Z QBZ

16. Bod zvratu A) Homogenní výkony 1.(cj * Q) - (FN + vj * Q) = 0 2. MARŽE = FN (cj - vj) *Q = FN Q = FN / (cj - vj) Q = FN / mj B) Nehomogenní výkony 1. CV - (FN + vjp * CV) = 0 2. MARŽE = FN (1 - vjp) *CV = FN CV = FN / (1 - vjp) CV = FN / pt