Reforma tributaria : Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

1. Reforma tributaria:Nuevas Regulaciones de Preciosde Transferencia 18de diciembre de 2012

2. Agenda • 1. Nueva normativa vigente en precios de transferencia (Ley 20.6030) • - Vigencia • - Facultad del SII • - Impacto tributario (ajuste + multa) • - Métodos de PT • - Obligaciones de Documentación • - Acuerdos Anticipados de Precios • - Ajustes correspondientes • 2. Métodos de Precios de Transferencia • 3. Experiencia internacional – Declaración Jurada obligatoria • 4. Fiscalizaciones del SII en PT Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

3. Introducción del principio del valor de mercado y criterios de comparabilidad “Precios, valores o rentabilidades normales de mercado que hayan o habrían acordado u obtenido partes independientes en operaciones y circunstancias comparables” Art 41 E. “El precio y las condiciones acordadas en negociaciones con o entre partes independientes” (OCDE) – Principio Arm’s Length Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

4. Precios de Transferencia - ¿Por qué? • Una compañía mexicanase dedica a la fabricación de cierto producto que comercializa a $ 1.500 en su mercado de exportación. • El costo de fabricación asciende a $500. Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

5. Precios de Transferencia - ¿Por qué? • La compañía establece una subsidiaria en un país de baja o nula tributación a través de la cual triangula las ventas (entidad trader). Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

6. Lineamientos de la OCDE • La mayoría de las legislaciones de Precios de Transferencia se basan en los lineamientos de Precios de Transferencia de la OCDE (“Transfer PricingGuidelinesforMultinational Enterprises and Tax Administrations”). • Contemplan los siguientes conceptos: • a) Principio Arm’s Length (“Valores de Mercado” o “entre Partes Independientes”) • b) Métodos transaccionales • c) Métodos de utilidades • d) Aspectos administrativos para evitar y resolver conflictos de PT • e) Documentación • f) Consideraciones especiales sobre los bienes intangibles • g) Consideraciones especiales sobre los servicios intragrupo • h) Acuerdos de contribución de costos • i) Aspectos relacionados a la reestructuración de negocios Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

7. Formalidades de PT en la Región • En general la documentación de precios de transferencia es mantenida por los contribuyentes en sus archivos, hasta el momento de la auditoría. • En Argentina, Colombia y Ecuador, se debe presentar el estudio con los requisitos a las autoridades fiscales antes vistos. Argentina requieren cierta participación de profesionales independientes. • Usualmente existe un requisito de presentar un formulario con: • Detalle de las transacciones • Metodología aplicada • Ajuste (de corresponder) • Resultados de los comparables empleados (en ciertos países) Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

8. Normas Chile – Legislación Anterior • Normativa vigente desde 1997 (articulo 38 LIR) • 3 Circulares del SII años 1998 y 2002 • Carga de la prueba en SII • Reducida descripción de los métodos aplicables – falta de certeza respecto de la aplicación de alguno de ellos por parte del SII (opinión no compartida por el fisco). • Chile miembro pleno de la OCDE desde abril de 2010. • Adopción de practicas internacionales en materia de fiscalización y cruce de información tributaria. • De cierta forma aplica para transacciones locales, dado que el SII exige márgenes de rentabilidad y metodologías OCDE. • Revisiones en proceso. Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

9. Transacciones cubiertas por el Art. 41 E • La nueva normativa de precios de transferencia le permitirá al SII impugnar los precios, valores o rentabilidades de transacciones, bajo las siguientes circunstancias: • Transacciones con partes relacionadas del exterior (artículo 64 CT aplica para transacciones domésticas); • Transacciones derivadas de reestructuraciones de negocios y reorganizaciones que impliquen el movimiento de bienes o actividades que generen rentas gravadas (a paraísos fiscales); • Transacciones llevadas a cabo con entidades residentes en países incluidos en la lista que se refiere el número 2, dela Artículo 41 D, con quienes Chile no tenga un convenio de intercambio de información. Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

10. Transacciones cubiertas por el Art. 41 E • Todas las transacciones realizadas por contribuyentes al impuesto a la renta que realicen transacciones transfronterizas con partes relacionadas del exterior, por ejemplo: • Compra – venta de bienes • Prestaciones de servicios (cobrados y no cobrados) • Transferencia de bienes intangibles • Operaciones Financieras • Cualquier otra operación intercompañía que repercuta en los resultados de la determinación del Impuesto a la Renta Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

11. Nuevas reglas de relación económica - Caso 1 Directa Indirecta Cía A Dirección Control Capital Utilidades Ingresos (mínimos?) Cía A Cía C Cía B Cía B Una de ellas participe directa o indirectamente en la dirección, control, capital, utilidades o ingresos de la otra, o Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

12. Nuevas reglas de relación económica - Caso 2 Directa Indirecta Dirección Control Capital Utilidades Ingresos (mínimos?) Cía A Cía A Cía C Cía B Cía B • Una misma persona o personas participen directa o indirectamente en la dirección, control, capital, utilidades o ingresos de ambas partes, entendiéndose todas ellas relacionadas entre sí. Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

13. Nuevas reglas de relación económica - Caso 3 Casa Matriz Casa Matriz Agencia/Sucursal/E.P Agencia E.P Agencia/Sucursal/E.P Sucursal • Agencia, sucursal o cualquier otra forma de establecimiento permanente con su casa matriz; con otros establecimientos permanentes de la misma casa matriz; con partes relacionadas de esta última y establecimientos permanentes de aquellas. Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

14. Nuevas reglas de relación económica - Caso 4 Paraisos Fiscales Salvo – Acuerdo de intercambio de información Cia A • Operaciones con partes residentes, domiciliadas, establecidas o constituidas en un país o territorio incorporado en la lista a que se refiere el número 2 del artículo 41 D, salvo que dicho país o territorio suscriba con Chile un acuerdo que permita el intercambio de información relevante para los efectos de aplicar las disposiciones tributarias, que se encuentre vigente. Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

15. Nuevas reglas de relación económica - Caso 5 • Cónyuges • Parentescoporconsanguinidad • afinidad hasta el 4° • Las personas naturales se entenderán relacionadas, cuando entre ellas sean cónyuges o exista parentesco por consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado inclusive. Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

16. Nuevas reglas de relación económica - Caso 6 Cía B 3ero 3ero Cía A • Cuando una parte lleve a cabo una o más operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a cabo, directa o indirectamente, con un relacionado de aquella parte, una o más operaciones similares o idénticas a las que realiza con la primera, cualquiera sea la calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en tales operaciones. Cía A Cía B Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

17. Métodos de Precios de Transferencia • Método de Precio Comparable No Controlado. • Método de Precio de Reventa. • Método de Costo Más Margen. • Método de División de Utilidades. • Método Transaccional de Márgenes Netos. • Métodos Residuales. Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

18. Estudios o Informes de Precios de Transferencia • Los estudios de PT no son obligatorios (diferencia con otras jurisdicciones). • Sin embargo, los contribuyentes deberán mantener la documentación de soporte del método aplicado para analizar sus operaciones intragrupo (con base en aquellos permitidos por la Ley de la Renta). • La Documentación de PT debe ser contemporánea con las transacciones analizadas y debe ser presentada al SII a los 30 días de ser requerida por la autoridad en el contexto de una Citación. Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

19. Ajustes de PT y Sanciones • Si derivado de una auditoría se realiza un ajuste de PT, ello implicará la aplicación de un impuesto único del 35% sobre el monto de tal ajuste (artículo 21 LIR), más una multa de 5% sobre dicho ajuste. • La multa del 5% puede no aplicarse. • Como fuera mencionado, la nueva norma de PT permite al contribuyente solicitar ajustes correspondientes. Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

20. Declaración Jurada de PT • Presentación anual – AT 2013 inclusive • Resolución pendiente del SII • Vencimiento estimado mayo/junio 2013 • Multas • La no presentación, presentación errónea, incompleta o extemporánea, se sancionará con multa de 10-50 UTA; sin exceder • 15% del capital propio conforme 41LIR • o • 5% del capital efectivo • Contenido – trascendidos informales Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

21. Declaración Jurada de PT • Expectativas en el contenido: • 1) Nombre/razón social de la PR, país y RUT • 2) Tipo de Operación (48 opciones) • 3) Monto transacción • 4) Método PT utilizado • 5) Indicador de rentabilidad • 6) Rentabilidad transacción (ajustado y sin ajustes) • 7) Rango de indicadores de rentabilidad no ajustados • 8) Rango de indicadores de rentabilidad ajustados • 9) Valor del comparable - cuando no haya rango • 10) Tipo de ajuste realizado (10 opciones) • 11) Utilidad/pérdida generada en la transacción (monto o %) • 12) Parte analizada • 13) Ajuste en Declaración de Renta • 14) Información total entidad o segmentada por negocios Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

22. Precios de transferencia y normas de aduana • La divergencia en materia de normas aduaneras y de precios de transferencia no es nueva ni exclusiva de la región. • Toda transacción internacional supone la determinación de un precio para los productos o servicios transados. • Legislación comparada. • Causa de la introducción de normas de precios de transferencia. • ¿Intereses contrapuestos? Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

23. Valor en Aduana – Precios de Transferencia • La determinación del valor en las transacciones internacionales es esencial para las Aduanas (tanto de salida como de ingreso) para establecer el valor imponible a los fines de los tributos aduaneros y otros impuestos aplicables a la y en ocasión de la exportación / importación. • En las operaciones entre empresas relacionadas los valores podrían estar influenciados por la vinculación. • El valor y condiciones al que ajusten sus transacciones las compañías vinculadas será esencial para la autoridad fiscal a los fines de la determinación de la correcta atribución de ganancias desde la perspectiva de los impuestos que graven las rentas de tales jurisdicciones. Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

24. Ajustes de Precios de Transferencia – Consecuencias Aduaneras • Un ajuste de precios retroactivo (notas de débito y/o crédito) ¿deberá comunicarse a Aduana? • Un ajuste futuro ¿deberá explicarse? • Consecuencias de no hacerlo: Posible comisión de infracciones aduaneras y/o cambiarias Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

25. Comentarios Generales – Art. 41 E • Carga de la prueba continúa en SII – contribuyente puede acreditar PT por medio de estudio. • Uso del rango – no clarifica intercuartil. • Ajustes de comparabilidad. • No incluye concepto de materialidad para analizar compañías por su tamaño o transacciones en particular. • Normas de relación tampoco hablan de un mínimo de participación accionaria (problema) Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

26. Acuerdos Anticipados de Precios – Concepto • ¿Qué es? • ¿Cómo se solicita? • Antecedentes y requisitos • Unilateral, Bilateral o Multilateral • Puede involucrar al Servicio Nacional de Aduanas (importaciones) • La solicitud puede ser rechaza sin justificación • Plazo (!) • Vigencia (3+1) • El SII puede dejar sin efecto un Acuerdo (cambio de circunstancias, errores, etc.) • Lo mismo el contribuyente • Resolución del SII pendiente Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

27. Acuerdos Anticipados de Precios – ¿Sí o no? • Aspectos positivos: - Certeza jurídica para el contribuyente (a una o todas las partes) - Cero riesgo de ajustes de PT durante su vigencia - Ahorro de costos (tramitación solicitud vs fiscalización + litigio) - Flexibilidad – el contribuyente puede dejar sin efecto el acuerdo (cambio de circunstancias). - El acuerdo es secreto, salvo solicitud en contrario • Aspectos negativos: - Entrega de información al SII (es relativo) - En case de rechazo, posible fiscalización (no debiera ser el caso – experiencia internacional). - Limitada dotación del SII (¿cumplimiento de plazos?) Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

28. Acuerdos Anticipados de Precios – ExperienciaRegional • Sudamérica (últimos 5 años): Colombia, Perú, Venezuela, Uruguay y Chile. • Acuerdos finalizados: 1 (Uruguay) • Acuerdo presentados: ? (posiblemente solo 1…) • Situación de México: vigente desde 1997 (clásico en materia de maquila y transacciones con USA). Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

29. Experiencias de fiscalización Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

30. Experiencias de fiscalización • - El SII ha estado activo en el inicio de procesos de auditoría (inclusive antes de la aprobación de la Reforma). • Durante los últimos 2 años, el SII ha contratado a personal calificado (local y extranjero) para proveer apoyo técnico a su equipo auditor. • Algunas fiscalizaciones por parte del SII han surgido de intercambios de información con otras Instituciones Gubernamentales (locales e internacionales). • Auditorías de PT por parte del SII se han enfocado principalmente en las industrias minera, farmacéutica, retail, exportadores, telecomunicaciones, forestal, etc. • Ha habido una serie de auditorías focalizadas en pagos de servicios intercompañía y royalties. • El SII ha desarrollado programas de auditoría selectivos (+100). Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

31. Notificaciones SII • Se solicita información específica del contribuyente: • Indicar las principales líneas de negocio e indicar los principales productos comercializados, señalando si corresponden a productos de fabricación propia o adquiridos para su comercialización, en el mercado lo cal y en el exterior para cada una de las líneas de negocio. • Indicar si durante los periodos revisados el contribuyente registró algún evento extraordinario que hubiera afectado sus estados financieros. Explicar en detalle dicho evento, su origen y el efecto registrado en los estados financieros. • Completar las siguientes tablas: Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

32. Notificaciones SII Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

33. Notificaciones SII Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

34. Notificaciones SII Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

35. Notificaciones SII Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

36. Notificaciones SII • Organigrama interno de la empresa, con indicación de gerencias y departamentos. • Estructura societaria. • Balance General de 8 columnas y estados financieros auditados. • Copias de contratos de transacciones con partes relacionadas del exterior. Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

37. Notificaciones SII Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

38. Notificaciones SII Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

39. Comentarios Finales • Importante desafío para las empresas – cumplimiento deberes de información a la brevedad. • Necesidad de documentación de PT contemporánea con las transacciones entre entidades relacionadas – riesgo • Nuevas formas de obtener certeza jurídica • Más allá de un cambio en obligaciones formales o facultades de fiscalización para el SII, conlleva un cambio en la mentalidad de los contribuyentes/asesores/SII. • Art. 41 E brinda un marco legal para realizar un análisis de PT. Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

40. Comentarios Finales (cont.) • PT introduce análisis de mayor complejidad que se relacionan con análisis detallados de la actividad de negocio de una compañía – discusiones con mayor nivel de subjetividad con base en hechos y circunstancias. • Le permitirá a las compañías conocerse como Grupo Global – entendimiento detallado de sus operaciones intercompañía y podría servir como herramienta de optimización tributaria internacional • Ajustes de PT al fin del año – monitoreo actual (coordinación Aduanas y SII) Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia

41. ¡Muchas gracias! Reforma Tributaria – Nuevas Regulaciones de Precios de Transferencia