IMPUESTO A LA RENTA 2013 - PowerPoint PPT Presentation

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  1. IMPUESTO A LA RENTA 2013 Expositor: Jorge Picón

  2. ÍNDICE • GASTOS DE CAPACITACIÓN. • GASTOS DE VEHÍCULOS. • GASTOS DE INVESTIGACIÓN. • DONACIONES. • PAGOS A CUENTA. • DIFERENCIA DE CAMBIO. • TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL.

  3. GASTOS DE CAPACITACIÓN

  4. GASTOS DE CAPACITACIÓN Se suprime del art. 37 inciso ll) a los gastos de capacitación por tanto: Ya no hay tope del 5% del total de los gastos deducidos en el ejercicio NO 2da Disp. Complementaria Final El criterio de generalidad establecido en el artículo 37 de la Ley que respondan a una necesidad concreta del empleador no será aplicable para la deducción de los gastos de capacitación e invertir en la capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.

  5. GASTOS DE VEHÍCULOS

  6. ART. 37º INC. W) LIR - GASTOS INCURRIDOS EN VEHÍCULOS B1.3 Y B1..4 Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, serán deducibles los siguientes conceptos: (i) Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento , arrendamiento financiero y otros. (ii) Funcionamiento, entendido como los destinados a combustible , lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares; y, (iii) Depreciación por desgaste. De acuerdo con : Categoría B1.3: Camionetas, distintas a pick up y sus derivados de tracción simple (4x2) hasta los 4 000 Kg. de peso bruto vehicular. Categoría B1.4: Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4 000 Kg. de peso bruto vehicular. El RLIR también señala: SEÑALA DE LA LIR No serán deducibles los gastos en el caso de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT.

  7. SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEL D.S. Nº 258-2012-EF

  8. IDENTIFICACIÓN DE VEHÍCULOS Identificación de vehículos El límite del número de vehículos supone identificar en la DJA los vehículos que, específicamente, generarán gastos deducibles. La identificación de los vehículos no podrá ser alterada durante cuatro ejercicios gravables, salvo que el vehículo deje de ser propiedad o estar en posesión de la empresa antes de dicho plazo.

  9. TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEL D.S. Nº 258-2012-EF

  10. VEHÍCULOS COMPRENDIDOS EN LA LIMITACIÓN

  11. TABLA Se incorpora a la Tabla para efectos de la deducción del IR las siguientes categorías de vehículos:

  12. PRIMER LÍMITE: NÚMERO DE VEHÍCULOS DEDUCIBLES La norma del IR otorgan un tratamiento especial a los vehículos de las categorías A2, A3 y A4, B1.3 y B1.4 destinados a dirección, representación y administración, y limitan la deducción no en función de su uso, sino e función del nivel de ingresos de la empresa:

  13. GASTOS DE INVESTIGACIÓN

  14. DE LOS GASTOS DE INVESTIGACIÓN E INNOVACION TECNOLÓGICA Se incorpora el inciso y) al art. 21 del RLIR a efectos de precisar los conceptos establecidos en el inc. a.3 del art. 37 de la LIR sobre los gastos de investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica. La investigación será calificada como científica, tecnológica o de innovación tecnológica, por el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnología e Innovación Tecnológica (CONCYTEC), entidad que deberá guardar la respectiva confidencialidad acerca del contenido de los proyectos de investigación.

  15. DE LOS GASTOS DE INVESTIGACIÓN E INNOVACION TECNOLÓGICA

  16. DE LOS GASTOS DE INVESTIGACIÓN E INNOVACION TECNOLÓGICA Forman parte de los gastos de investigación aquellos gastos o costos que se encuentren directamente asociados al desarrollo de la investigación, excluyendo a los gastos incurridos por concepto de servicios públicos, los mismos que podrán ser deducidos en el período que devenguen.

  17. MOMENTO PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTOS EN INVESTIGACIÓN ¿Cuándo tendrá efecto la deducción? a partir del ejercicio en que se aplique el resultado de la investigación a la generación de rentas.

  18. MOMENTO PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTOS EN INVESTIGACIÓN ¿Se podrá deducir los gastos de dicha Investigación si su resultado no sea aplicado por el contribuyente? En caso culmine la investigación y su resultado no sea aplicado por el contribuyente, se podrá deducir los gastos de dicha investigación en el ejercicio en que las entidades que establezca el reglamento, atendiendo a la naturaleza de la investigación, certifiquen que el resultado de la investigación no es de utilidad.

  19. GASTOS DE INVESTIGACIÓN E INNOVACION TECNOLÓGICA • DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA • D.S. Nº 258-2012-EF

  20. DONACIONES

  21. ART. 37º INC. X) LIR - DONACIONES Entró en vigencia el 30 de junio 2012 Ahora las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda : beneficencia, asistencia o bienestar social, educación, cultural, científicos, artísticos entre otros que señala la LIR , tendrán que ser acreditas previamente por SUNAT y no por el MEF -La calificación o aprobación del MEF realizadas se encontrarán vigentes hasta el vencimiento del periodo por el que fue otorgada. -Igualmente continuarán su trámite aquellas presentadas hasta antes de la entrada en vigencia de la presente norma

  22. ART. 21º INC S) RLIR - MODIFICACIÓN A LOS GASTOS POR DONACIONES En cuanto a la deducción de los gastos por donaciones para determinar la renta neta de tercera categoría, se podrán aceptar estos, si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones.

  23. NUEVO SISTEMA DE PAGOS A CUENTA IR 2013

  24. ART. 85 PAGOS A CUENTA Aplicable a partir del mes de agosto 2013 El monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente: a) La cuota que resulte de aplicar : IN (mes)X Impuesto (A) IN (A) En el caso de los pagos a cuenta de enero y febrero, se utilizará el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente anterior. b) De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta la cuota que resulte de aplicar: IN (mes) X 1.5% (A)= Ejercicio Anterior IN= Ingresos Netos

  25. PAGO A CUENTA DE MAYO A JULIO i) Aquellos que les corresponda abonar como pago a cuenta la cuota determinada de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) de este artículo a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril, aplicará: IN (mes) x Impuesto (GyP) IN (GyP) Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicará este último.

  26. PAGO A CUENTA DE MAYO A JULIO Para determinar el impuesto calculado del Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril y en caso el contribuyente tuviera pérdidas arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, dependiendo del método de compensación de arrastre de pérdidas se aplicará lo siguiente: Método del inciso a) Art.50 de la LIR Renta Neta( G y P al 30 de abril) – 4 100% pérdidas 12 Método del inciso b) Art.50 de la LIR Renta Neta( G y P al 30 de abril) – 4 (50% Renta Neta G y P) 12

  27. PAGOS A CUENTA DE MAYO A JULIO Para poder aplicar lo señalado en este punto es importante haber presentado, antes del vencimiento de los pagos a cuenta de mayo a julio, el Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril, ajustado por la inflación de ser el caso. Además también se debe de haber presentado la DJ anual del impuesto que contenga el Estado de Ganancias y Pérdidas al cierre del ejercicio gravable anterior, salvo que no hubiera iniciado actividades en el ejercicio. De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspenderán los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los contribuyentes aplicarán el coeficiente a que se refiere el inciso a) de este artículo.

  28. PAGOS A CUENTA DE AGOSTO A DICIEMBRE Si se ejerció la opción anterior deberán presentar sus estados de ganancias y pérdidas al para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre conforme a lo siguiente: ii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrán: IN( mes) x Impuesto (G y P) IN (GyP) De no existir impuesto calculado, los contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos a cuenta.

  29. PAGOS A CUENTA DE AGOSTO A DICIEMBRE Para determinar el impuesto calculado del Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril y en caso el contribuyente tuviera pérdidas arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, dependiendo del método de compensación de arrastre de pérdidas se aplicará lo siguiente: Método del inciso a) Art.50 de la LIR Renta Neta( G y P al 30 de abril) – 7100% pérdidas 12 Método del inciso b) Art.50 de la LIR Renta Neta( G y P al 30 de abril) –7 (50% Renta Neta G y P) 12

  30. PAGOS A CUENTA DE AGOSTO A DICIEMBRE De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo a los métodos a y b hasta que presenten dicho estado financiero. Efectuada la regularización se aplicará a los pagos a cuenta que no hubierenvencido. Pero para aplicar ii) los contribuyentes deberán haber presentado la DJ anual de IR, de corresponder, así como los estados de ganancias y pérdidas respectivos , en el plazo, forma y condiciones que establezca el Reglamento. Para poder aplicar lo establecido para los pagos a cuenta de acuerdo a los Estados de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril y 31 de julio, no se deberá tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio. Se establece que deuda pendiente de pago será lo señalado en el art. 3 del Código tributario, salvo que dicha deuda se encuentre impugnada.

  31. ART. 85 PAGOS A CUENTA Ingresos Netos.- el total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. 30% Impuesto calculado .- importe determinado aplicando la tasa del 30% sobre la Renta Neta (Art.55 LIR) Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retención del impuesto a que se refiere el artículo 73-B LIR ( Fondos de Inversión , Sociedades Titulizadoras de Patrimonios fideicometidos , otros) no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este artículo por concepto de dichas rentas

  32. DIFERENCIA DE CAMBIO

  33. DEROGAN INCISO E) Y F) ART. 61 DIFERENCIA DE CAMBIO  e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del balance general, deberán afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio. (*)  f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, deberán afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciación de los activos así reajustados por diferencias de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos totalmente. (*) d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la determinación de la materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como utilidad o como pérdida. SE REGIRÁN

  34. RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL

  35. ART. 111º LIR - ÁMBITO DE APLICACIÓN Se aplica a los contribuyentes domiciliados en el país propietarios de entidades controladas no domiciliadas, respecto de las rentas pasivas de éstas, siempre que se encuentren sujetos al impuesto en el Perú por sus rentas de fuente extranjera

  36. ART. 114º LIR - RENTAS PASIVAS Se entiende por rentas pasivas, conforme lo establece el art. 114 de la LIR: 1. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades: 2. Los intereses y demás rentas a que se refiere el inciso a) del art. 24 de la LIR de esta ley, salvo que la entidad controlada no domiciliada que las genera sea una entidad bancaria o financiera. 3. Las regalías. 4. Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de los derechos a que se refiere el artículo 27 de la LIR. 5. Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles, salvo que éstos hubieran sido utilizados en el desarrollo de una actividad empresarial.

  37. ART. 114º LIR - RENTAS PASIVAS 6. Las rentas y ganancias de capital provenientes de la enajenación, redención o rescate de valores mobiliarios. 7. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesión temporal de inmuebles, salvo que la entidad controlada no domiciliada se dedique al negocio de bienes raíces. 8. Las rentas provenientes de la cesión de derechos sobre las facultades de usar o disfrutar cualquiera de los bienes o derechos generadores de las rentas consideradas pasivas de acuerdo con los numerales 1, 2, 3 y/o 7 del presente artículo. 9. Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas obtengan como consecuencia de operaciones realizadas con sujetos domiciliados en el país.

  38. ART. 112º LIR - ENTIDADES CONTROLADAS NO DOMICILIADAS A)No se incluye como contribuyentes y sus partes vinculadas a aquellos que están sujetos al impuesto en el Perú sólo por sus rentas de fuente peruana. TENER EN CUENTA B) El ejercicio gravable será el previsto en el artículo 57 de LIR. c) Se presume que se tiene participación en una entidad controlada no domiciliada cuando se tenga, directa o indirectamente, una opción de compra de participación en dicha entidad.

  39. ART. 112º LIR - ENTIDADES CONTROLADAS NO DOMICILIADAS REQUISITOS Art. 112 LIR 1.-Tengan personería distinta de la de sus socios, asociados, participacioncitas o, en general, de las personas que la integran Art. 62 del RLIR Se entenderá que una entidad no domiciliada en el país tiene personería distinta de la de sus socios, asociados, participacionistas o, en general, de las personas que las integran, cuando: • Tal entidad pueda generar rentas que deban ser reconocidas por ella. • - Sus socios, asociados, participacionistas o, en general, las personas que la integran, domiciliadas en el país, en ausencia del régimen de transparencia fiscal internacional, deban reconocer dichas rentas para fines del Impuesto en el país únicamente cuando tal entidad las ponga a su disposición.

  40. ART. 112º LIR - ENTIDADES CONTROLADAS NO DOMICILIADAS Art. 112 LIR 2.- Estén constituidas o establecidas, o se consideren residentes o domiciliadas, de conformidad con las normas del Estado en el que se configure cualquiera de esas situaciones, en un país o territorio: a) De baja o nula imposición, ob) En el que sus rentas pasivas no estén sujetas a un impuesto a la renta, cualquiera fuese la denominación que se dé a este tributo, o estándolo, el impuesto sea igual o inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del Impuesto a la Renta que correspondería en el Perú sobre las rentas de la misma naturaleza. Art. 62 del RLIR Para verificar si se cumple con la condición prevista en el literal b) del numeral 2 del artículo 112° de la Ley, se deberá comparar el importe del impuesto pagado por -o que corresponde pagar a- la entidad no domiciliada en el país donde aquella se encuentra constituida, establecida o se considera residente o domiciliada, respecto de sus rentas pasivas, con el importe del Impuesto que hubiese correspondido pagar en el Perú. a) En caso la entidad no domiciliada se encuentre afecta en el exterior a diferentes tasas impositivas por los distintos tipos de renta pasiva, para la comparación deberá considerar la suma de los importes que resulten de la aplicación de las tasas correspondientes a los referidos tipos de renta pasiva.

  41. ART. 112º LIR - ENTIDADES CONTROLADAS NO DOMICILIADAS Art. 112 LIR 3. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el país. Se considera propietario cuando al cierre del ejercicio gravable éste por sí sólo o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el país tengan participación directa o indirecta en más del 50% del capital o en los resultados de dicha entidad, o de los derechos de voto en ésta. Art. 62 del RLIR b) Para determinar el impuesto que correspondería en el Perú, se deberá considerar el Impuesto que le hubiese correspondido pagar en el país al contribuyente domiciliado que se encuentre en el supuesto a que se refiere el numeral 3 del artículo 112° de la Ley, si hubiese generado dichas rentas pasivas de manera directa. Tratándose de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que deba aplicar las tasas progresivas acumulativas conforme a lo señalado en el párrafo anterior, computarán sólo dichas rentas pasivas.

  42. D.S. Nº 258-2012-EF – ENTIDADES CONTROLADAS NO DOMICILIADAS QUINTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES GENERADAS POR ENTIDADES CONTROLADAS NO DOMICILIADAS ANTES DEL 01.01.2013 Cualquier distribución de utilidades que una entidad controlada no domiciliada realice con posterioridad al 1.1.2013, se entenderá que corresponde a las utilidades pendientes de distribución a dicha fecha y, una vez que no existan saldos pendientes de distribución, se aplicará lo previsto en el artículo 64°-D del RLIR (dividendos que corresponden a rentas pasivas).

  43. ART. 113 LIR - ATRIBUCIÓN DE RENTAS Las rentas netas pasivas que obtengan las entidades controladas no domiciliadas, serán atribuidas a sus propietarios domiciliados en el país que, al cierre del ejercicio gravable, por sí solos o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el país, tengan una participación, directa o indirecta, en más del cincuenta por ciento (50%) en los resultados de dicha entidad.

  44. ART. 114 LIR - RENTAS PASIVAS RENTA PASIVA 80% INGRESOS TOTALES El total de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada serán considerados como rentas pasivas

  45. RENTAS PASIVAS FUERA DEL ÁMBITO LAS SIGUIENTES RENTAS PASIVAS SE ENCUENTRAN FUERA DEL ALCANCE DEL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL: Las que sean de fuente peruana, salvo el numeral 9 del art. 114 de la LIR. Las que hubiesen sido gravadas con un IR en un país o territorio distinto a aquel en que la entidad controlada ND esté constituida o establecida, o sea residente o domiciliada, con una tasa superior a 75% del IR que correspondería en el Perú sobre las rentas de la misma características. Las obtenidas por una entidad controlada ND, según 2do párrafo del inc. a) del num. 1 del art. 113 de la LIR, cuando: El total de las rentas netas pasivas de dicha entidad no excedan 5UIT. Los ingresos que califican como rentas pasivas son iguales o menores al 20% del total de los ingresos de la entidad controlada ND.

  46. IMPUESTO A LA RENTA 2013 Expositor: Jorge Picón