Zúčtovací vztahy II

1. Zúčtovací vztahy II

2. Obsah přednášky • Zúčtovací vztahy se státními institucemi – daně • Problematika DPH • Dotace

3. Zúčtování daní a dotací – ú.s.34 • Struktura daňových závazků a pohledávek • 341 – Daň z příjmů • 342 – Ostatní přímé daně • 343 – Daň z přidané hodnoty • 345 – Ostatní daně a poplatky

4. Daně • A) přímé – vyměřují se z určitého daňového základu, kterým je majetek či příjem poplatníka, vztahují se tedy k majetku či příjmu přímo – daň z příjmů FO a PO, majetkové daně – silniční, z nemovitostí, z převodu nemovitostí, dědická, darovací

5. Daně • B) nepřímé – týkají se spotřeby, nevztahují se ke konkrétnímu majetku či příjmu, osoba poplatníka a plátce daně je odlišná- DPH, spotřební daň, ekologické daně

6. Poplatník a plátce daně • Poplatník – osoba, jejíž příjem či majetek se v důsledku daně snižuje, tzn. osoba která daň skutečně platí • Plátce – osoba, jejíž příjem či majetek se v důsledku daně nesnižuje, tzn. osoba která daň skutečně neplatí, ale pouze ji odvádí

7. Daně z příjmů • A) daň z příjmů fyzických osob – aktuální sazba je 15% z daňového základu: • DzPFO – ze závislé činnosti a funkčních požitků – daň ze mzdy, poplatníkem je zaměstnanec a plátcem je zaměstnavatel,účtujeme: 331/342 – vznik závazku vůči FÚ na účtu Ostatní přímé daně(viz. minulá přednáška) • DzPFO – osob samostatně výdělečně činných – živnostníci, osoby podnikající dle zvláštních předpisů, daňovým základem je rozdíl mezi daňově uznatelnými příjmy a výdaji

8. Daně z příjmů • B) daň z příjmů právnických osob – platí veškeré právnické osoby – obchodní společnosti,družstva, neziskové organizace, státní podniky atd., aktuální sazba je 19% z daňového základu, během účetního období platí účetní jednotka zálohy na tuto daň, účtujeme: 341/221, po zjištění daňové povinnosti vznikne: • A) přeplatek daně – odvedené zálohy jsou větší než daňová povinnost-vznik pohledávky vůči FÚ • B) nedoplatek daně – odvedené zálohy jsou nižší než daňová povinnost - vznik závazku vůči FÚ

9. Daňový základ pro výpočet daně z příjmů PO • Veškeré výnosy – veškeré náklady za účetní období = účetní výsledek hospodaření • Účetní výsledek hospodaření není totéž co daňový základ • Daňový základ = účetní výsledek hospodaření upravený o daňově neuznatelné náklady(výjimečně výnosy) a odčitatelné položky • Daňově neuznatelné náklady – náklady na reprezentaci, cestovné nad limit určený zákonem, náhrady manka a škody převyšující výši této škody, pokuty a penále, účetní odpisy převyšující daňové odpisy apod, • Odčitatelné položky – ztráty z let minulých, dary apod. • Dáno zákonem o daních z příjmů

10. Daňový základ pro výpočet daně z příjmů PO Účetní výsledek hospodaření + daňově neuznatelné náklady - Daňově neuznatelné výnosy - Odčitatelné položky Daňový základ pro výpočet daně z příjmů PO

11. Výpočet a zaúčtování daně z příjmů PO Daňový základ x 0,19 = daňová povinnost právnické osoby 341 Daň z příjmů 591Daň z příjmů z b.č.- splatná VÚD – zúčtování d.povinnosti

12. Čistý výsledek hospodaření VH v účetnictví – daň z příjmů = VH v účetnictví čistý (netto) neboli disponibilní VH - připravený k rozdělení mezi vlastníky, k investování, příp. k dalším účelům (případně pokud je záporný – ztráta k uhrazení)

13. Označování výsledku hospodaření • k poslednímu dni účetního období (v konečné rozvaze např. roku 2011) = VH za účetní období netto • k prvnímu dni dalšího účetního období (v počáteční rozvaze např. roku 2012) = VH ve schvalovacím řízení

14. Použití účtů 341 a 342 • 341 – Daň z příjmů – slouží k zaúčtování výhradně daně z příjmů PO • 342 – Ostatní přímé daně – používá se v případech, kdy účetní jednotka je plátcem daně a poplatníkem je jiná osoba: srážka zálohy na daň z příjmů FO, srážková daň z kapitálových výnosů – dividend, podílů na zisku

15. Účtování ostatních daní • Využívá se účtu 345 – Ostatní daně a poplatky • Daň silniční 531/345 • Daň z nemovitostí 532/345 • Daň dědická, darovací, z převodu nemovitostí, různé poplatky 538/345

16. Spotřební daň • Jednorázová nepřímá daň, kterou jsou zatíženy pouze určité produkty – alkoholické nápoje, cigarety, tabák , pohonné hmoty. Daň odvádí výrobce uvedených produktů, zohlední ji v ceně výrobku, účtuje se jednorázově při prodeji výrobků, DPH se pak počítá z ceny zvýšené o spotřební daň • Obdobný charakter mají i ekologické daně, které jsou součástí daňového systému ČR od r. 2008 • Povinnost odvodu těchto daní se účtuje na účet 345 Ostatní daně a poplatky

17. Spotřební daň - příklad • Vystavená faktura – prodej benzínu: • A) cena produktu 340 • B) spotřební daň 160 • C) DPH 21% ze 500 = 100 Tržby Ostatní daně a poplatky DPH A)340 B) 160 C)105 Odběratelé A+B+C 605

18. Problematika DPH • Zákon č. 235/2004 Sb. o DPH v platném znění • nepřímá daň • výsledkově neutrální daň tzn. že neovlivňuje přímo náklady a výnosy • vícestupňová daň (zdaňuje se pouze přidaná hodnota na každém stupni realizace) • Přidaná hodnota = náklady přidané zpracováním + zisk

19. DPH • Plátci – PO, FO, jejichž obrat za posledních po sobě jdoucích 12 měsíců přesáhl 1 milion Kč • Dobrovolní plátci – na základě vlastního rozhodnutí (nevyplatí se být neplátcem v řadě plátců, viz. příklad) • Obrat = souhrn úplat za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku • Zdaňovací období: • A) měsíční: dobrovolně – r. obrat vyšší než 2 miliony Kč povinně – r.obrat vyšší než 10 mil. Kč B) čtvrtletní: ti, kteří nesplňují podmínky pro měsíční zdaňovací období • Daňové přiznání se podává vždy do 25. dne po skončení zdaňovacího období • Poplatníkem DPH je vždy konečný spotřebitel

20. DPH • Plnění osvobozená od DPH-poštovní služby, rozhlasová a televizní vysílání, finanční a pojišťovací činnosti, výchova a vzdělávání, zdravotnické služby, sociální pomoc atd.(od dubna 2012 novela týkající se zdravotnických služeb-některé zdrav.služby či dodání zdrav.zboží již nebude osvobozeno od DPH, např. plastická estetická chirurgie, potravinové doplňky apod.-předmět diskuze) • Sazby – snížená 15%, základní 21% (do budoucna se předpokládá sjednocení sazby, momentálně se hovoří o 17%) • Snížená sazby –potraviny, dětské pleny, knihy, noviny, časopisy, dětské sedačky do automobilů, ubytovací služby, služby fitcenter, sauny, pohřební služba, stavební práce pro sociální bydlení, stavební práce v již dokončené stavbě atd.

21. Fungování DPH – příklad, sazba 21%

22. Fungování DPH • 10,50+12,60+18,90 = 42 • 363 Kč je cena pro konečného spotřebitele, z toho DPH je 63 Kč . Tuto částku postupně odvedou plátci A,B,C a ti ostatní před nimi,disponibilní příjem však snižuje spotřebiteli. • DPH na vstupu – při nákupu, tzv. nárok na odpočet • DPH na výstupu – při prodeji, zdanitelné plnění • DPH na výstupu – DPH na vstupu = daňová povinnost • DPH na výstupu > DPH na vstupu = závazek vůči FÚ • DPH na vstupu > DPH na výstupu = pohledávka FÚ – tzv. nadměrný odpočet, např. nakupuji za základní sazbu, prodávám za sníženou sazbu

23. Zobrazení DPH v účetnictví • S.ú. 343 MD 343 D daň na vstupu daň na výstupu při nákupu při prodeji zaplatí dodavatelivyinkasuje od odběratele

24. Zobrazení DPH v účetnictví • Příklad plátce B Pořízení materiálu DPH Dodavatelé 1.a150 1.b31,5 2.b 44,1 1.c181,5 3.12,60 Tržby z prodeje výr. Odběratelé Bankovní účet 2.a 210 2.c 254,10 3. 12,60

25. Fungování DPH – neplátce v řadě plátců

26. Fungování DPH – neplátce v řadě plátců • Závěr: být v řadě plátců neplátcem se nevyplácí, protože ten, kdo od neplátce nakupuje: • Při zachování ziskové marže bude dražší, tzn. méně konkurenceschopný • Při zachování ceny(konkurenceschopnosti) bude mít nižší zisk • Snižuje své cash flow – tedy hotovost, protože mu to zvyšuje povinnost vůči FÚ. Plátce tedy nebude mít zájem obchodovat s neplátcem, což pro něj znamená pokles poptávky a následné ekonomické problémy.

27. Dotace • S.ú. 346(dotace ze SR), 347(ostatní dotace) • Dotace dle účelu: • A) dotace na úhradu nákladů – provozní dotace, účtuje se do výnosů 346/648 (kompenzace vzniklých nákladů) • B) dotace na pořízení DM – snižuje pořizovací cenu DM (tzn. i odpisovou základnu) 346/042 • C) dotace na vymezené účely • Příjem dotace na BÚ se následně účtuje jako snížení pohledávky z titulu dotací 221/346

28. Děkuji za pozornost!!!!