slide1 l.
Download
Skip this Video
Loading SlideShow in 5 Seconds..
Wijzigingen in de Wet Vpb 1969 en Wet IB 2001 a.g.v. wetsvoorstel 30 572 (Wet werken aan winst) 12 december 2006 prof.mr PowerPoint Presentation
Download Presentation
Wijzigingen in de Wet Vpb 1969 en Wet IB 2001 a.g.v. wetsvoorstel 30 572 (Wet werken aan winst) 12 december 2006 prof.mr

Loading in 2 Seconds...

play fullscreen
1 / 43

Wijzigingen in de Wet Vpb 1969 en Wet IB 2001 a.g.v. wetsvoorstel 30 572 (Wet werken aan winst) 12 december 2006 prof.mr - PowerPoint PPT Presentation


  • 388 Views
  • Uploaded on

Wijzigingen in de Wet Vpb 1969 en Wet IB 2001 a.g.v. wetsvoorstel 30 572 (Wet werken aan winst) 12 december 2006 prof.mr.dr. P.G.H. Albert. Programma: Tariefsverlaging Beperking verliescompensatie Beperking afschrijvingen Waarderingsvoorschrift OHW Wijziging DVS

loader
I am the owner, or an agent authorized to act on behalf of the owner, of the copyrighted work described.
capcha
Download Presentation

PowerPoint Slideshow about 'Wijzigingen in de Wet Vpb 1969 en Wet IB 2001 a.g.v. wetsvoorstel 30 572 (Wet werken aan winst) 12 december 2006 prof.mr' - Faraday


An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Presentation Transcript
slide1

Wijzigingen in de Wet Vpb 1969 en Wet IB 2001 a.g.v. wetsvoorstel 30 572(Wet werken aan winst)12 december 2006prof.mr.dr. P.G.H. Albert

slide2
Programma:
  • Tariefsverlaging
  • Beperking verliescompensatie
  • Beperking afschrijvingen
  • Waarderingsvoorschrift OHW
  • Wijziging DVS
  • Wijziging renteaftrekbeperkingen
  • Wijziging dividendbelasting
slide3
Tariefsverlaging (1)

AB-houder (1976-1983)

Winst 100

Vpb (48%) 48 -/-

52

dividend (72%) 37,44 -/-

Nettowinst 14,56

Tarief 85,44%

slide4
Tariefsverlaging (2)

AB-houder IB-ondern.

Winst 100

Vpb (25,5%) 25,5 -/-

74,5

AB-heffing (25%) 18,625 -/-

Nettowinst 55,875

Tarief 44,125% 46,8%

slide5
Tariefsverlaging (3)

Motief tariefsverlaging volgens MvT:

“Het belang van een robuuste concurrentiepositie van Nederland is in deze kabinetsperiode meermalen aangegeven en onderschreven. Nu is het tijd voor actie. Nederland moet weer terug naar de toppositie. Dit is van belang omdat anders bedrijven uit Nederland wegtrekken of aan ons land voorbij gaan.”

Hoe zat het in 1976-1983 met de concurrentiepositie?

Belasting = prijs voor beschaving

Conclusie:

De Nederlandse beschaving is fors achteruitgegaan.

slide6
Tariefsverlaging (4)

MKB-winstvrijstelling verhoogt winst (verkleint verlies) in verliessituaties.

Dividendbelasting: 15%.

Beperkt belang (want ab-houder moet 10% bijbetalen), namelijk:

  • niet-verdragssituaties
  • vermindering administratieve lasten
slide7
Verliescompensatie (1)

Vpb:

  • 1 jaar carry back
  • 9 jaar carry forward
  • Overgangsrecht: verliezen uit 2002 (of jaren daarvóór) voor het laatst in 2011 verrekenbaar.

IB (box 1): idem, m.u.v. carry back (blijft 3 jaar)

slide8
Verliescompensatie (2)

IB (box 2)

  • 1 jaar carry back ab-verlies
  • 9 jaar carry forward ab-verlies

Let op: ontbinding verkoopovereenkomst (art. 4.29, lid 2, Wet IB 2001)

slide9
Afschrijving (1)

Afschrijving goodwill en snel slijtende bedrijfsmiddelen bedraagt ten hoogste 10% resp. 20% van de aanschaffings- of voortbrengingskosten (art. 3.30, lid 2, Wet IB 2001)

Bedrijfsmiddel dat op 1-1-2007 voor 800 wordt aangeschaft, wordt in 4 jaar afgeschreven tot op restwaarde van 200. Mag dat?

slide10
Afschrijving (2)

Overgangsrecht voor art. 3.30, lid 2 (zie art. 10a.3, lid 1, Wet IB 2001) heeft materieel terugwerkende kracht

Voorbeeld

Inventaris dat op 1-1-2005 is aangeschaft voor € 12.000 en in 3 jaar wordt afgeschreven tot op nihil.

Vanaf 1-1-2007 resterend afschrijvingsbedrag (€ 4.000) over resterende afschrijvingstermijn (3 jaar) verdelen. Dus in 2007, 2008 en 2009: € 1.333 afschrijven.

slide11
Afschrijving (3)
  • Afschrijving vastgoed (art. 3.30a)
  • Afschrijving immateriële activa (voortbrengingskosten kunnen in eenmaal worden afgeschreven, art. 3.30, lid 3, Wet IB 2001)

N.B.

Waardering op lagere bedrijfswaarde blijft mogelijk.

slide12
Afschrijving vastgoed (1)

Art. 3.30a Wet IB 2001 (wetsvoorstel):

  • Gebouw ter belegging: afschrijving tot op WOZ-waarde.
  • Gebouw in eigen gebruik: afschrijving tot op 50% van de WOZ-waarde.

Grond en opstal: één bedrijfsmiddel.

HIR blijft mogelijk.

slide13
Afschrijving vastgoed (2)

Wat is een gebouw?

Een kas niet (art. 3.30a, lid 8; mits Europese Commissie dat goedkeurt)

slide14
Afschrijving vastgoed (3)

>70% ter beschikkingstelling (tbs) aan derden:

  • Zie WIR-jurisprudentie (art. 3.45-2 Wet IB 2001)
  • Let op firma’s
  • Exploitatie van diensten m.b.v. o/g (als onderdeel van complex van diensten) vormt m.i. geen tbs. Voorbeeld: exploitatie hotel, bowlingbaan, tennishal, bioscoop, gekoelde opslagruimte
  • Minder duidelijk: exploitatie parkeergarage, camping, vakantiehuisjes.
slide15
Afschrijving vastgoed (4)

Art. 3.30a, lid 2:

“Voor de afschrijving en de afwaardering tot lagere bedrijfswaarde worden de onderdelen van een gebouw, de daarbij behorende ondergrond en aanhorigheden als één bedrijfsmiddel beschouwd. Werktuigen die van een gebouw kunnen worden afgescheiden zonder dat beschadiging van betekenis aan die werktuigen wordt toegebracht en die niet op zichzelf als gebouwde eigendommen zijn aan te merken, worden als een afzonderlijk bedrijfsmiddel beschouwd.”

slide16
Afschrijving vastgoed (5)

Art. 3.30a, lid 2, tweede volzin (werktuig):

Een werktuig moet dienstbaar zijn aan het productieproces (bijv. afzuiginstallatie houtzagerij). Een lift, roltrap of cv is geen werktuig (dienstbaar aan o/z).

Art. 3.30a, lid 2, eerste volzin (onderdeel van een gebouw):

MvT noemt als voorbeeld van onderdeel van een gebouw: lift, cv, airco, gevel, binnenwand.

Vervanging van zo’n onderdeel: ineens aftrekbaar als onderhoudskosten of activering?

slide17
Afschrijving vastgoed (6) (vervanging onderdeel)

Nota nav verslag TK:

“Uit de systematiek volgt dat kosten ter vervanging van onderdelen van een gebouw samenhangend met slijtage waarmee eerder via afschrijvingen rekening is gehouden, als verbeteringskosten tot een verhoging van de boekwaarde van het gebouw moeten leiden. Is met die slijtage geen rekening gehouden bij de bepaling van het jaarlijkse afschrijvingsbedrag op het gebouw op de voet van art. 3.30 jo artikel 3.30a, tweede lid, dan zijn de kosten van vervanging geen verbeteringskosten, doch onderhoudskosten die rechtstreeks ten laste van de winst komen.”

Voor onderscheid onderhoud – verbetering, zie ook HR 5 februari 1992, BNB 1992/136 (inzake bodemplaat binnenschip): gematigde subjectbenadering.

slide18
Afschrijving vastgoed (7)

Belang WOZ-waarde.

Mede-eigendom en splitsing grond-opstal: bepaal WOZ-waarde voor het geheel en splits die (lid 5 resp. lid 6)

Investeringen in een gebouw door verbonden personen: afschrijven alsof investering door één persoon is gepleegd (zie lid 7).

Beperkte overgangsregeling voor gebouwen waarop op 1-1-2007 nog geen drie jaar zijn afgeschreven (art. 10a.3, lid 3, Wet IB 2001)

slide19
Waarderingsvoorschrift onderhanden werk en onderhanden opdrachten (art. 3.29b Wet IB 2001):
  • Constante deel algemene kosten: activeren.
  • Winstneming naarmate werk vordert (commerciële waardering zal n.m.m. fiscale ondergrens worden).

Vooral van belang voor bouwsector (aannemers, schilders, installatiebedrijven).

Winstsprong in 2007 (art. 10a.2 Wet IB 2001)

slide20
Wat is DVS?
  • Dividenduitkering door D blijft onbelast bij M.
  • Wanneer M aandelen D verkoopt, is verkoopwinst onbelast en verkoopverlies niet aftrekbaar.
  • Wanneer D liquideert, mag M (onder voorwaarden) liquidatieverlies tlv fiscale winst brengen (opgeofferd bedrag -/- liquidatie-uitkering).
slide21
Er zijn 12 wetsbepalingen nodig voor dit eenvoudige systeem, waaronder:
  • art. 13 (14 leden),
  • art. 13ba (14 leden)
  • art. 13d (11 leden).

Twee ingewikkelde regelingen binnen de DVS zijn (en blijven) ongecodificeerd (dus gebaseerd op jurisprudentie):

  • Compartimentering
  • Call- en putopties op aandelenbelangen van 5% of meer.
slide22
Compartimentering

Met compartimentering wordt bedoeld dat een voordeel in tweeën wordt gesplitst. Voor zover het voordeel is ontstaan in de deelnemingsperiode, is het voordeel onbelast. Voorzover het voordeel is ontstaan in de niet-deelnemingsperiode, is het voordeel belastbaar. (Voor negatieve voordelen d.w.z. verliezen geldt m.m. hetzelfde: voor zover het verlies is ontstaan in de deelnemingsperiode, is het verlies niet aftrekbaar.)

Gevolg: op moment van statuswijziging moet deelneming gewaardeerd worden.

slide23
Het kopen van een calloptie: het recht om aandelen tegen een bepaalde prijs (de uitoefenprijs) te mogen kopen; degene die het recht om aandelen te kopen verkrijgt (de koper van de calloptie), moet daarvoor een (optie)premie betalen.
  • Het schrijven van een calloptie: de plicht om aandelen tegen een bepaalde prijs (de uitoefenprijs) te moeten verkopen; de schrijver van de calloptie ontvangt daarvoor een (optie)premie.
  • Het kopen van een putoptie: het recht om aandelen tegen een bepaalde prijs (de uitoefenprijs) te mogen verkopen; degene die het recht om aandelen te verkopen verkrijgt (de koper van de putoptie), moet daarvoor een (optie)premie betalen.
  • Het schrijven van een putoptie: de plicht om aandelen tegen een bepaalde prijs (de uitoefenprijs) te moeten kopen; degene die de plicht om aandelen te kopen op zich neemt (de schrijver van de putoptie), ontvangt daarvoor een (optie)premie.

HR 22 november 2002, NTFR 2002/1813:

Als het gaat om aandelenpakket van 5% of meer, valt betaling (premie en/of uitoefenprijs) onder de DVS (zowel voor ontvanger als voor betaler, mits Vpb-plichtig zijn).

slide24
De tekst van art. 13 wordt geheel vervangen. Belangrijkste inhoudelijke wijzigingen:
  • Oneigenlijke deelneming (< 5%) verdwijnt. Wel drie jaar overgangsregeling (art. VIIId).
  • Meetrekregeling (lid 5).
  • Buitenlandse deelneming: vervallen niet-ter-beleggingseis en onderworpenheidseis; daarvoor in de plaats komt het regime van de laagbelaste beleggingsdeelneming.
  • Verkoopkosten zijn niet meer aftrekbaar.
slide26
Zgn. ‘oneigenlijke deelneming’ (belang < 5% waarvoor DVS geldt) vervalt m.i.v. 1-1-2007. Voor bestaande situaties: t/m 2009 overgangsrecht (art. VIIId).

N.B.

Belang < 5% kan wel onder DVS vallen o.g.v. ‘meetrekregeling’ van lid 5, of als sprake is van een ‘aflopende deelneming’ (lid 14).

slide27
Meetrekregeling: A heeft een deelneming in C, omdat met A gelieerde vennootschap B een deelneming in C heeft.
aan en verkoopkosten deelneming
Aan- en verkoopkosten deelneming

Kosten ter zake van de verwerving van een deelneming zijn sinds 12 december 2002 niet meer aftrekbaar, maar moeten geactiveerd worden.

Vanaf 1-1-2007 zullen kosten ter zake van de verkoop van een deelneming niet meer aftrekbaar zijn.

Dus: DVS is niet langer bruto-vrijstelling, maar netto-vrijstelling,

slide29
Geen DVS voor een laagbelaste beleggingsdeelneming (art. 13, lid 9-13, wetsvoorstel), dat is een deelneming die voldoet aan de:
  • bezittingentoets én aan de
  • onderworpenheidstoets,
  • maar niet iseen vastgoeddeelneming (lid 13).
slide30
Vastgoeddeelneming

Een deelneming waarvan de bezittingen, geconsolideerd beschouwd, voor 90% of meer bestaan uit onroerende zaken.

Voor een vastgoeddeelneming geldt altijd de DVS.

slide31
Bezittingentoets (art. 13, lid 10):

De bezittingen van het lichaam waarin de belastingplichtige een deelneming heeft, bestaan voor meer dan 50%, onmiddellijk of middellijk, uit vrije beleggingen.

Vrije beleggingen

  • Vrije beleggingen zijn andere beleggingen dan die welke redelijkerwijs noodzakelijk zijn in het kader van de ondernemingsactiviteiten van het lichaam dat de beleggingen bezit (lid 10, 2e volzin).
  • Lid 11 (uitbreiding)
  • Lid 12 (uitbreiding)
slide32
Bezittingentoets: bestaan de bezittingen van de deelneming voor meer dan 50%, onmiddellijk of middellijk, uit vrije beleggingen?

‘Middellijk’ betekent: (partiële) toerekening van bezittingen van (achter)kleindochter(s) aan deelneming (dus niet: consolidatie).

Bezittingentoets is continue toets.

Waarderingsmaatstaf: waarde in het economische verkeer van de bezittingen.

slide33
Voorbeeld 1

balans TH

vrije beleggingen 300 EV 500

deelneming D 200

balans D

activa 500 EV 200

VV 300

slide34
De bezittingen van TH bestaan onmiddellijk voor 60% (300/500) uit vrije beleggingen. Dus aan onmiddellijke bezittingentoets is voldaan, zodat de middellijke toets overbodig lijkt (onmiddellijk of middellijk).

MvA EK suggereert dat voor tussenhoudsters alleen middellijke toets wordt aangelegd.

Toerekeningsbalans TH

operationele activa D 500

vrije beleggingen TH 300

Middellijk bedragen de vrije beleggingen van TH 300/800, dus < 50%, dus is TH geen beleggingsdeelneming.

slide35
Onderworpenheidstoets

Is de deelneming onderworpen aan een belasting naar de winst die resulteert in een heffing naar een tarief van ten minste 10% over een naar Nederlandse maatstaven bepaalde belastbare winst (waarbij art. 12b en 12c buiten toepassing blijven)?

Gevolg:

Winst van buitenlandse beleggingsdeelneming moet worden herrekend naar Ned. maatstaven.

slide37
Hotel Vastgoed is vastgoeddeelneming (lid 13) indien de waarde in het economische verkeer van de bezittingen van Hotel Vastgoed voor 90% of meer uit onroerende zaken bestaan.

Hotel Exploitatie zal niet voldoen aan de bezittingentoets (Hotel Exploitatie is een actieve dochtermaatschappij).

M maakt dus aanspraak op DVS t.a.v. Hotel Vastgoed en Hotel Exploitatie.

slide38
Vormt het o/g van Hotel Vastgoed voor TH een vrije belegging (toerekeningsbalans)? Zo ja, dan is de kans groot dat TH voldoet aan bezittingentoets. In dat geval moet de winst van TH naar Ned. maatstaven worden berekend. Naar Ned. maatstaven heeft TH recht op DVS t.a.v. beide dochters.
slide39
Renteaftrekbeperking

Hoofdregel: rente op lening is voor debiteur (BV) aftrekbaar.

Uitzonderingen:

  • Lening vormt informeel kapitaal (deelnemerschapslening)
  • Art. 10a (winstdrainage): enkele aanpassingen
  • Art. 10d (thincap): wijzigt niet.
slide40
Deelnemerschapslening

Drie cumulatieve eisen:

  • vergoeding op de lening is (vrijwel) geheel afhankelijk van de winst
  • achtergesteld
  • looptijd meer dan 50 jaar (of geen vaste looptijd)

Voor crediteur geldt DVS, indien crediteur een deelneming in de debiteur heeft.

slide41
Art. 10a Vpb

Rente verschuldigd aan verbonden lichaam of verbonden natuurlijk persoon is in beginsel van aftrek uitgesloten bij besmette rechtshandeling:

  • winstuitdeling en teruggave kapitaal (lid 1a)
  • Kapitaalstorting (lid 1b)
  • Interne en externe acquisitie (lid 1c)
slide42
Twee uitzonderingen (art. 10a, lid 2):
  • Zakelijke overwegingen
  • Compenserende heffing: effectieve belastingdruk van minimaal 10% over de rente

Uitbreiding begrip verbonden lichaam (art. 10a, lid 4c).

Afschaffing rentetemporiseringsmaatregelen (art. 15ad, 14a-8 en 9, 14b-6 en 7)

slide43
Wijzigingen in Wet op de dividendbelasting:
  • Verlaging tarief van 25% naar 15% (art. 5).
  • Recht op teruggaaf van Nederlandse dividendbelasting voor in andere EU-lidstaten gevestigde vrijgestelde lichamen (art. 10, lid 4).
  • Verruiming inhoudingsvrijstelling: geen dividendbelasting op dividenduitkeringen aan EU-lichamen met belang van minimaal 5% in de uitkerende vennootschap (art. 4, lid 2).

N.B.

Verlaging IB-tarief van 25% tot 22% voor inkomen uit aanmerkelijk belang tot € 250.000 (alleen in 2007).