A cura del Gruppo di Lavoro “Ambiente ed Energia” Giovanni Faroti Paolo Toso

1. NOVITA’ FISCALI IN TEMA DI ENERGIE DA FONTI RINNOVABILIALTRE (NO FV) ENERGIE RINNOVABILITASSAZIONE IN CAPO A SOGGETTI COMMERCIALI A cura del Gruppo di Lavoro “Ambiente ed Energia” Giovanni Faroti Paolo Toso Torino, 25 Novembre 2010

2. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali DEFINIZIONE DI FONTI ENERGETICHE RINNOVABILI (art. 2 del D.lgs. 387/2003) Eolica Solare Geotermica Moto ondoso Fonti energetiche Maremotrice rinnovabili non Idraulica fossili Biomasse Gas di discarica Gas residuati dai processi di depurazione Biogas 2

3. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali DEFINIZIONE DI FONTI ENERGETICHE RINNOVABILI (art. 2 del D.lgs. 387/2003) parte biodegradabile dei prodotti, rifiuti e residui provenienti dall’agricoltura (comprende sostanze Biomasse vegetali e animali) e dalla silvicoltura e dalle industrie connesse nonché la parte biodegradabile dei rifiuti industriali e urbani Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 3

4. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali DEFINIZIONE DI FONTI ENERGETICHE RINNOVABILI (art. 2 del D.lgs. 387/2003) ESCLUSIONE Rispetto alla precedente definizione di “fonti energetiche rinnovabili” contenuta nell’art. 2 del D.lgs. 79/1999, sono scomparsi dalla definizione di “fonti energetiche rinnovabili” i rifiuti inorganici. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 4

5. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali FINANZIAMENTI E INCENTIVI PUBBLICI STATALI (art. 1, c. 1117 L. 296/2006) • I finanziamenti e gli incentivi pubblici di competenza statale finalizzati alla promozione delle fonti rinnovabili per la produzione di energia elettrica sono concedibili esclusivamente per la produzione di energia elettrica prodotta da fonti energetiche rinnovabili (con esclusione, quindi, dei rifiuti inorganici). 5

6. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali IMPIANTI IBRIDI • L’incentivazione è limitata alla sola quota di energia elettrica prodotta attribuibile alla fonte energetica rinnovabile. • Nel caso di impianti alimentati da rifiuti non completamente biodegradabili, l’incentivo è limitato alla sola quota di energia elettrica prodotta imputabile alla frazione biodegradabile. 6

7. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali CERTIFICATI VERDI E TARIFFA OMNICOMPRENSIVA - PREMESSA • Il D.Lgs. 79/1999 ha introdotto il meccanismo dei certificati verdi (CV) per l’incentivazione della produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili. • I CV erano titoli attribuiti dal G.S.E. in proporzione all’energia prodotta, indistintamente per le diverse fonti, per un periodo di 8 anni (poi 12 anni). • Il ricavo derivante dalla loro vendita rappresenta l’incentivo alla produzione di energia da fonti rinnovabili. • La valorizzazione dell’energia immessa in rete rappresenta l’altra voce di ricavo. 7

8. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali Legge Finanziaria 2008 Principali novità riguardanti il sistema dei CV (per gli impianti entrati in esercizio dopo il 31/12/2007): • il periodo di incentivazione sale a 15 anni; • il numero dei certificati verdi attributi all’energia prodotta viene differenziato a seconda della fonte rinnovabile. 8

9. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali Impianti di minor potenza (<= 1 MW) Tariffa di ritiro dell’energia immessa in rete, differenziata per fonte. Tariffa omincomprensiva Durata 15 anni E’ “omnicomprensiva” poiché include la componente incentivante e la componente di vendita dell’energia elettrica. 9

10. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali CHI BENEFICIA DEI CV E DELLA TARIFFA OMNICOMPRENSIVA? Produttori di energia elettrica da fonti rinnovabili i cui impianti hanno ottenuto la qualificazione IAFR (Impianti Alimentati da Fonti Rinnovabili). CHI E’ OBBLIGATO ALL’ACQUISTO DEI CV? Produttori o gli importatori di energia elettrica da fonti non rinnovabili (es fonti fossili come il petrolio, il carbone, il gas). Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 10

11. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali CERTIFICATI VERDI (art. 11 del D.Lgs. 79/1999) Soggetti obbligati produttori e importatori di energia elettrica prodotta da fonti non rinnovabili Decorrenza obbligo 2002 Obbligo immissione nel sistema elettrico nazionale di una quota minima di energia elettrica prodotta da impianti alimentati a fonti rinnovabili entrati in esercizio dopo l’1/4/1999. 11

12. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali COSA SONO I CERTIFICATI VERDI • Sono delle certificazioni attestanti l’energia prodotta da un produttore di energia da fonti rinnovabili • Rappresentano una forma di incentivazione alla produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili • Sono “beni immateriali strumentali al pari delle concessioni, licenze, ecc.” (Circ. 32/2009 Ag. Entrate) 12

13. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali • I soggetti obbligati possono • immettere in rete energia elettrica prodotta da fonti rinnovabili • acquistare i CV da altri produttori • Per effetto di quanto sopra, si crea un mercato in cui la domanda è data dai soggetti sottoposti all’obbligo e l’offerta è costituita dai produttori di energia elettrica con impianti aventi diritto ai certificati verdi. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 13

14. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali Prezzo dei CV (valore dell’incentivo) • Si forma in base alla legge della domanda e dell’offerta. • Le transazioni dei CV possono avvenire sul mercato organizzato dal mediante contratti bilaterali. Gestore dei Mercati Energetici (GME) 14

15. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali ASPETTI FISCALI DEI CERTIFICATI VERDI • ai fini delle imposte dirette, i proventi derivanti dalla cessione dei certificati verdi concorrono alla formazione del reddito d’impresa (Ag. Entrate circ. 32 del 6/7/2009). • i ricavi derivanti dalla cessione dell’energia prodotta da fonti rinnovabili, concorreranno alla determinazione del reddito d’impresa e saranno assoggettati alla relativa tassazione (ires/irpef/irap). Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 15

16. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali TARIFFA OMNICOMPRENSIVA (L. 244/2007) Obiettivo incentivare la produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili Oggetto dell’incentivo impianti entrati in esercizio dopo il 31/12/2007 aventi potenza nominale media annua <= 1 MW (< 200 kW nel caso degli eolici). 16

17. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali • La tariffa omincomprensiva rappresenta una tariffa di ritiro dedicato dell’energia elettrica differenziata per fonte. • E’ riconosciuta per un periodo di 15 anni. • E’ denominata “omnicomprensiva” in quanto include: - la componente incentivante; - la componente relativa alla remunerazione derivante dalla vendita della energia immessa nella rete elettrica. 17

18. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali Mentre i CV sono riconosciuti sulla base dell’energia netta prodotta, premiando pertanto anche l’eventuale quota di produzione autoconsumata, le tariffe omnicomprensive sono riconosciute in funzione della sola energia netta immessa in rete. 18

19. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali ASPETTI FISCALI DELLA TARIFFA OMNICOMPRENSIVA Fattispecie individuabili (Ris. Ag. Ent. n. 88 del 25/8/2010): A) soggetto commerciale che immette in rete energia prodotta e non auto consumata; B) soggetto non commerciale (persona fisica o ente non commerciale) che immette in rete energia prodotta e non auto consumata da impianti di potenza non superiore a 20 KW e non posti al servizio dell’abitazione o della sede dell’ente; C) soggetto non commerciale (persona fisica o ente non commerciale) che immette in rete energia prodotta e non auto consumata da impianti di potenza superiore a 20 KW. 19

20. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali Casi sub A), B) e C) Si configura sempre lo svolgimento di un’attività commerciale e pertanto la tariffa omnicomprensiva rileva ai fini iva (art. 2 Dpr 633/1972) e delle imposte dirette (artt. 57 e 85 Dpr 917/1986). Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 20

21. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali Caso particolare Soggetto non commerciale che immette in rete energia prodotta e non auto consumata da impianti di potenza <= 20 KW e posti al servizio dell’abitazione o della sede dell’ente. Non si presume l’esercizio di attività commerciale, per cui la tariffa omnicomprensiva: • non rileva ai fini iva; • rileva quale reddito diverso ai fini delle imposte dirette (art. 67 Dpr 917/1986). Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 21

22. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali Ritenuta d’acconto La risoluzione 88 ha precisato che la tariffa omnicomprensiva, costituendo un corrispettivo e non un contributo, non è mai soggetta alla ritenuta alla fonte del 4% di prevista dall’art. 28 del Dpr 600/1973. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 22

23. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali CUMULO DEGLI INCENTIVI (art. 18 del D.Lgs 387/2003) - la produzione di energia elettrica che ottiene i certificati verdi non può ottenere anche i titoli di efficienza energetica; - la produzione di energia elettrica da impianti alimentati da biodiesel che abbia ottenuto l'esenzione dall'accisa non può ottenere anche i certificati verdi. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 23

24. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali Art. 2 comma 152 Legge 244/2007 (modificato dalla L. 99/2009) La produzione di energia elettrica da impianti alimentati da fonti rinnovabili, entrati in esercizio in data successiva al 30 giugno 2009, ha diritto di accesso ai certificati verdi o alle tariffe omnicomprensive a condizione che i medesimi impianti non beneficino di altri incentivi pubblici di natura nazionale, regionale, locale o comunitaria in conto energia, in conto capitale o in conto interessi con capitalizzazione anticipata, assegnati dopo il 31 dicembre 2007. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 24

25. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali ECCEZIONI AL CUMULO 1) impianti alimentati da biomasse, biogas prodotti da attività agricola, da allevamento e forestale possono cumulare i CV con altri incentivi pubblici di natura nazionale, regionale, locale o comunitaria in conto capitale o conto interessi con capitalizzazione anticipata, non eccedenti il 40% del costo dell'investimento; Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 25

26. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali 2) impianti di proprietà di aziende agricole o gestiti in connessione con aziende agricole, agroalimentari, di allevamento e forestali, alimentati da biogas e biomasse, esclusi i biocombustibili liquidi ad eccezione degli oli vegetali puri tracciabili attraverso il sistema integrato di gestione e di controllo previsto dal regolamento (CE) n. 73/2009 possono cumulare la tariffa fissa omnicomprensiva con altri incentivi pubblici di natura nazionale, regionale, locale o comunitaria in conto capitale o in conto interessi con capitalizzazione anticipata, non eccedenti il 40% del costo dell’investimento. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 26

27. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali DETRAZIONE 55% (L. 296/2006) Alla luce delle precisazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate nella risoluzione n. 3/E del 26/1/2010, si ritengono non cumulabili con la detrazione del 55% - di cui alla L. 296/2006 - le agevolazioni previste per le fonti rinnovabili volte alla produzione di energia elettrica (certificati verdi e tariffe omnicomprensive). Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 27

28. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali TREMONTI TER (art. 5 D.L. 78/2009) Dalle precisazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate nella circolare 44/E del 27/10/2009, stante l’assenza di un divieto di cumulo dell’agevolazione “Tremonti Ter” con altre agevolazioni, sembrerebbe che la medesima sia cumulabile con le agevolazioni previste per le fonti rinnovabili volte alla produzione di energia elettrica (certificati verdi e tariffe omnicomprensive). Quanto sopra, anche in considerazione del fatto che la “Tremonti Ter” non si configurerebbe quale contributo in conto capitale o in conto interessi. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 28

29. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali PRODUTTORI DI ENERGIA ELETTRICA DA FONTI RINNOVABILI CERTIFICATI VERDI TARIFFA OMINCOMPRENSIVA Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 29

30. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali CERTIFICATI VERDI Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 30

31. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali TARIFFA OMNICOMPRENSIVA Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 31

32. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali AMMORTAMENTO D.M. 31/12/1988 Gruppo XVII - Industrie dell'energia elettrica, del gas e dell'acqua • Centrali idroelettriche (esclusi i fabbricati) 7% • Centrali termoelettriche (esclusi i fabbricati) 9% Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 32

33. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali RIFERIMENTI NORMATIVI, DI PRASSI E DI DOTTRINA • D.lgs. 79 del 16/3/1999; • D.lgs. 387 del 29/12/2003; • L. 296 del 27/12/2006; • L. 244 del 24/12/2007; • D.M. 18/12/2008; • Ris. Ag. Entrate n. 71/E del 20/3/2009; • Circ. Ag. Entrate n. 32/ del 6/7/2009; • Ris. Ag. Entrate n. 3/E del 26/1/2010; • Ris. Ag. Entrate n. 88/E del 25/8/2010; Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 33

34. DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali • “Certificati verdi: possibile il cumulo con la detassazione Tremonti-ter”? di M. Gabelli e M. Rossetti – Il Fisco 14/2010; • “Certificati Verdi: contributi alle fonti energetiche rinnovabili” di F. Dezzani e L. Dezzani – Il Fisco 6/2010; • “Energia da fonti rinnovabili. Agevolati i piccoli produttori” di A. Borgoglio – Il Fisco 33/2010; • “Produzione e cessione di energia verde: il trattamento fiscale” di S. Servidio – Pratica fiscale e professionale 32/2009; • “Guida agli incentivi per la produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili” del GSE aggiornata a maggio 2010. Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 34