O conceito de insumo na jurisprudência do CARF

1. O conceito de insumo na jurisprudência do CARF Luiz Roberto Domingo Mestre PUC/SP e Conselheiro CARF

2. PIS/COFINS Não Cumulativos Roteiro da Apresentação • Não cumulatividade na Constituição • Não cumulatividade do PIS e da COFINS • Os insumos na não cumulatividade do PIS e da COFINS na fabricação e produção de bens e na prestação de serviços • Conceito de INSUMOS – limites intrínsecos e extrínsecos aos processos produtivos • Jurisprudência do CARF

3. Não Cumulatividade na CF • IPI – Art. 153, § 3.º, Inciso I • ICMS – Art. 155, § 2.º, Inciso I • PIS/COFINS – Art. 195, § 12 § 12. A lei definirá os setores de atividade econômica para os quais as contribuições incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, serão não cumulativas.

4. 3 NÃO CUMULATIVIDADES IPI ICMS PIS - COFINS PRODUTO OPERAÇÃO RECEITA SELETIVIDADE E CONSUMIDOR FINAL NÃO TRIBUTAÇÃO EM CASCATA ORIGEM – DESTINO E GUERRA FISCAL IMPOSTO SAÍDA X IMPOSTO DE MP – PI – ME IMPOSTO SAÍDA X IMPOSTO ENTRADA RECEITA X DESPESA

5. Não Cumulatividade PIS - COFINS RECEITA X DESPESA

6. Não Cumulatividade PIS - COFINS RECEITA * Alíquota (DÉBITO) DESPESA * Alíquota (CRÉDITO) RESULTADO (Contribuição a Pagar ou Saldo Credor)

7. Não Cumulatividade PIS - COFINS • RECEITAS “tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil.” (Art. 1.º das Leis n.º 10.637/2002 e 10.833/2003)

8. Não Cumulatividade PIS - COFINS • DESPESAS COMPENSÁVEIS • GERAIS • RESTRITAS • DESPESAS NÃO COMPENSÁVEIS • MÃO-DE-OBRA • BENS E SERVIÇOS NÃO SUJEITOS À TRIBUTAÇÃO

9. Não Cumulatividade PIS - COFINS Créditos Gerais • energia elétrica e energia térmica, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurídica; • aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos utilizados nas atividades da empresa; • valor das contraprestações de operações de arrendamento mercantil de pessoa jurídica; • edificações e benfeitorias em imóveis utilizados nas atividades da empresa. • vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados empresa de prestação de serviços de limpeza, conservação e manutenção.

10. Não Cumulatividade PIS - COFINS Créditos Restritos • bensadquiridos para revenda; • bens e serviços, utilizados como insumona prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes; • bens do ativo imobilizado, destinado a locaçãoou para utilização na produção ou prestação de serviços, (depreciação); • bens recebidos em devoluçãocuja receita de venda tenha integrado faturamento do mês ou de mês anterior; • armazenagemde mercadoria efretena operação de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o ônus for suportado pelo vendedor.

11. Não Cumulatividade PIS - COFINS Créditos Restritos Bens e serviços, utilizados como INSUMO na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtosdestinados à venda.

12. Necessidade do Limite Conceito Aberto de Insumo e Consequências • Restrição interpretativa dada pelo Fisco por meio de Instruções Normativas • Tentativa de adequação pelo CARF e pelo Poder Judiciário • Risco no creditamento (interpretação ampliativa pelo Contribuinte) • Perdas financeira e concorrencial pelo não creditamento • Acúmulo de processos sobre o tema INSEGURANÇA JURÍDICA

13. Conceito de Insumo • - INPUT X OUTPUT • - Tudo o que é colocado em um processo de produção de bens e serviços de firma direta ou indireta • - Cada um dos componentes necessários à Produção: • MATERIAIS • MÃO-DE-OBRA • RECURSOS FINANCEIROS • CONHECIMENTO

14. TRÊS CORRENTES EM DEBATE • Conceito da Legislação do IPI • (MP, PI, ME) • Conceito da Legislação do IRPJ • (despesa necessária) • Conceito Relacional • (toma como base a realidade fática – casuística)

15. Insumo Conceito do IPI Acórdão 203-12.469 - O aproveitamento dos créditos do PIS no regime da não cumulatividade há que obedecer às condições específicas ditadas pelo artigo 3.º da Lei 10.637, de 2002, c/c o artigo 66 da IN SRF 247, de 2002, com alterações da IN SRF 358, de 2003. Incabíveis, pois, créditos originados de gastos com seguros (incêndio, vendaval etc.), material de segurança EPI (óculos, jalecos, protetores auriculares), materiais de uso geral (buchas para máquinas, cadeado, disjuntor, calço para prensa, catraca, correias; cotovelo, cruzetas, reator para lâmpada), peças de reposição de máquinas, amortização de despesas operacionais, conservação e limpeza, e manutenção predial. No caso do insumo "água", cabível a glosa pela ausência de critério fidedigno para a quantificação do valor efetivamente gasto na produção. Atividade da empresa: Fabricação de calçados

16. Insumo Conceito de IRPJ Acórdão 203-12.741 - Na apuração do PIS não-cumulativo podem ser descontados créditos calculados sobre as despesas decorrentes da contratação de seguros, essenciais para a atividade fim desenvolvida pela recorrente, pois estes caracterizam sim como ‘insumos’ previstos na legislação do IRPJ. Atividade da empresa: Transporte de cargas em geral, especialmente de veículos, bem como suas partes e peças; por via rodoviária ou em conjunto com outras modalidades; serviços de reparos, manutenção e colocação e instalação de equipamentos e acessórios em veículos, serviços de armazéns gerais.

17. Insumo Conceito de IRPJ Acórdão 3202-00.226 - O conceito de insumo dentro da sistemática de apuração de créditos pela não cumulatividade de PIS e Cofins deve ser entendido como toda e qualquer custo ou despesa necessária à atividade da empresa, nos termos da legislação do IRPJ, não devendo ser utilizado o conceito trazido pela legislação do IPI, uma vez que a materialidade de tal tributo é distinta da materialidade das contribuições em apreço. Insumos: serviços efetuados sob encomenda para empresa preponderantemente exportadora, materiais para manutenção de máquinas e equipamentos, energia elétrica, crédito sobre estoques de abertura existentes no momento do ingresso no sistema não cumulativo.

18. Insumo Conceito PIS COFINS • Qual o alcance? • Insumos Gastos gerais que a pessoa jurídica precisa incorrer na produção de bens ou serviços por ela realizada • Gastos gerais que a pessoa jurídica precisa incorrer diretamente para a produção de bens ou serviços por ela realizada • Insumos – definições na contabilidade a partir da contraposição à receita contábil

19. Insumo Conceito PIS COFINS Qual o alcance de INSUMO – a partir de uma perspectiva intrínseca à produção? - ESSENCIALIDADE - NECESSIDADE - IMPRESCINDIBILIDADE - UTILIZABILIDADE O conteúdo relacional entre o insumos e cada uma das atividades da empresa

20. Insumo Conceito PIS COFINS Qual o alcance de INSUMO – a partir de uma perspectiva extrínseca à produção? - Tratamento de afluentes - Comissão de Venda - Taxa do Cartão de Crédito - Comissão de Compra - Frete da Aquisição - Armazenagem

21. Insumo Conceito PIS COFINS Acórdão 9303-01.036 (Rel. Henrique Pinheiro Torres) - A inclusão no conceito de insumos das despesas com serviços contratados pela pessoa jurídica e com as aquisições de combustíveis e de lubrificantes, denota que o legislador não quis restringir o creditamento de COFINS às aquisições de matérias-primas, produtos intermediários e ou material de embalagens (alcance de insumos na legislação do IPI) utilizados, diretamente, na produção industrial, ao contrário, ampliou de modo a considerar insumos como sendo os gastos gerais que a pessoa jurídica precisa incorrer na produção de bens ou serviços por ela realizada. Insumos: combustíveis, lubrificantes e custos com remoção de resíduos industriais Atividade da empresa: indústria de couros, tapetes, painéis e estofados.

22. Insumo Conceito PIS COFINS Acórdão 9303-01.740 (Rel. Nanci Gama) - COFINS. INDUMEN-TÁRIA. INSUMOS. DIREITO DE CRÉDITO.ART. 3.º LEI 10.833/03. Os dispêndios, denominados insumos, dedutíveis da COFINS não cumulativa, são todos aqueles relacionados diretamente com a produção do contribuinte e que participem, afetem, o universo das receitas tributáveis pela referida contribuição social. A indumentária imposta pelo próprio Poder Público na indústria de processamento de alimentos exigência sanitária que deve ser obrigatoriamente cumprida é insumo inerente à produção da indústria avícola, e, portanto, pode ser abatida no cômputo de referido tributo. Recurso Especial do Procurador Negado. Insumos: indumentária exigida por lei. Atividade da empresa: indústria de alimentos.

23. Conclusões Reunião da3.ª Seção do CARF: • Inaplicáveis as INs 247/02 e 404/04 e os critérios do IPI demasiadamente restritivos, nem os critérios do IRPJ demasiadamente abrangentes • Necessidade de provar que a despesa/insumo foi UTILIZADO na produção, fabricação e/ou serviço • Caráter relacional do insumo com o “produto” • Necessidade de verificação da utilização do insumo caso a caso

24. Obrigado!!! Luiz Roberto DOMINGO domingo@domingo.adv.br (11) 3081-015