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Confección de Estados Contables de PyMEs. Objetivo: Reforzar conocimientos sobre medición y presentación. Actualizar los que fueron modificados por las NCP. ANA MARIA PETTI anapetti@speedy.com.ar. Confección de Estados Contables de PyMEs.
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Confección de Estados Contables de PyMEs • Objetivo: • Reforzar conocimientos sobre medición y presentación. • Actualizar los que fueron modificados por las NCP. • ANA MARIA PETTI • anapetti@speedy.com.ar
Confección de Estados Contables de PyMEs • Temas relacionados con el Estado de Situación Patrimonial • Temas relacionados con el Estado de Resultados • Estado de Evolución del Patrimonio Neto • El Estado de Flujo de Efectivo • La Información complementaria • Análisis de los permisos o dispensas vigentes
Confección de Estados Contables de PyMEs • Aspectos del Estado de Situación Patrimonial. Mediciones a valores corrientes. Segregación de CFI. Activos y Pasivos por impuesto diferido. Bienes de Uso y el revalúo.
Confección de Estados Contables de PyMEs • Aspectos del Estado de Resultados. Estructura del estado. Determinación del Costo de Venta. Resultados Financieros y por Tenencia. Impuesto a las Ganancias. Efecto de la no segregación de CFI.
Confección de Estados Contables de PyMEs • Aspectos del Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Estructura del estado. Area. Aportes irrevocables. • Aspectos del Estado de Flujo de Efectivo. Estructura. Métodos de preparación. • Alternativas para su confección.
Confección de Estados Contables de PyMEs • Información Complementaria Situaciones a mostrar. • Información Comparativa. Area. • Normas Contables Profesionales aplicables en PyMES
ENTES PEQUEÑOS (EPEQ) DISPENSAS
ENTES PEQUEÑOS • El Anexo A de la RT 17 y 18 dispuso modalidades deaplicación para los entes pequeños • Ello implica la existencia de Normas Contables diferenciadas de aplicación optativa para entes que cumplan con las pautas que el anexo enumera.
CONCEPTO DE EPEQ • No hagan oferta pública de sus acciones • No realicen operaciones de capitalización y ahorro • No supere los $12.901.616 de ventas netas anuales ($6.000.000 12/2001) • No sean soc. controlante o controlada por otra no incluida en puntos anteriores
CUESTIONES A DISPENSAR ( EPEQ) • Componentes Financieros • Implícitos • b) Método de Impuesto Diferido • RJG 360/07 • c) Valor Recuperable • (a nivel global) • d) Valor Recuperable • (flujo histórico 3 años) • e) Costo de Ventas ANEXO RT 17 • f) Información • Complementaria
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES APLICABLES
Confección de Estados Contables de PyMEs- Normas aplicables • Normas Contables • Normas Contables Profesionales • NCP de Medición • NCP de Exposición de Estados Contables
Confección de Estados Contables de PyMEs- Normas aplicables • NCP vigentes en general • Normas Contables para EPEQ • Perspectivas de NCP para EPEQ
Normas Contables Reglas para la tarea de preparar información contable • Temas o cuestiones que abordan: • De reconocimiento de elementos y variaciones patrimoniales (momento de altas y bajas de activos o pasivos ...) • De medición (cómo asignar importes al patrimonio y a las causas de variación) • De exposición (establecen contenido y forma de los EECC) • No se ocupan de la mecánica del procesamiento de datos
Normas Contables Generales Particulares Normas Contables
Normas Contables Profesionales Legales Normas Contables
Resoluciones Técnicas -NCP- de la FACPCE derogadas Nº 1 : Presentación de EECC Nº2 : Ajuste por inflación Nº4 : Consolidación de EECC
Resoluciones Técnicas -NCP- de la FACPCE derogadas Nº 5 : Valor patrimonial proporcional Nº10:Normas contables profesionales Nº12: Modificaciones a las NCP Nº13: Conversiones de EECC
Resoluciones Técnicas –NCP-Vigentes • RT 6 (modif. RT19) Estados Contables en Moneda Homogénea • RT 8 (modif. RT 19) Normas Generales de Exposición Contable • RT 9 (modif. RT 19) Normas Particulares de Exposición Contable para entes comerciales industriales y de servicios.
Resoluciones Técnicas –NCP-Vigentes • RT 11(modif. RT 19) Normas Particulares de Exposición Contable para entes sin fines de lucro • RT 14(modif. RT 19) Información contable de participaciones en negocios conjuntos
Resoluciones Técnicas –NCP-Vigentes • RT 16: Marco Conceptual de las NCP • RT 17 NCP: Desarrollo de cuestiones de aplicación general • RT 18 NCP: Desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular • RT 20 Instrumentos derivados y operaciones de cobertura • RT 22
Resoluciones Técnicas –NCP-Vigentes • RT 21 VPP Consolidación de Estados Contables. Información a exponer sobre partes relacionadas • RT 22NCP: Actividad Agropecuaria • RT 22
Resoluciones Técnicas –NCP-Vigentes • RT 23 NCP: Beneficios a los empleados posteriores a la terminación de la relación laboral y otros beneficios a largo plazo (ejercicios que inicien a partir del 1/6/2008) • RT 22
Resoluciones de JG Vigentes • R. JG 282/03: “Resolución general de armonización de normas contables ”(modifica RT 17,18 y 19-define vigencias especiales) • R. JG 287/03: “ Discontinuación del ajuste por inflación”
Resoluciones de JG Vigentes • R. JG 312/05: “Modificaciones al texto ordenado de Resoluciones Técnicas” unificadora de NCP Mantuvo el Anexo A de RT 17. • R. JG 323/05: “Normas de transición de la resolución 312/05” • (Establece cuales cambios de la 312/05 son retroactivos (AREA),y cuales se apoyan en normas de transición)
Resoluciones de JG Vigentes • R. JG 324/05: “Normas de transición de la resolución 312/05: fijación de fechas límites para la utilización de las normas del artículo 2 de la R. 282/03”
Resoluciones de JG Vigentes • R. JG 360/07: “Normas opcionales transitorias para la aplicación de la RT 17 y RT 18 e los Entes Pequeños” • (resolución CD 419/08 CPCEN aprueba anexo a la 312/05, la 323/05 y anexo a 360/07 a partir de los ejercicios iniciados 1/6/08)
Interpretaciones Vigentes Interpretación 1:”Transacciones entre partes relacionadas” Interpretación 2:”Estado de Flujo de Efectivo y sus Equivalentes” Interpretación 3:”Contabilización del Impuesto a las Ganancias”
Interpretaciones Vigentes Interpretación 4: “Aplicación del Anexo A de las RT 17 y 18” Interpretación 5: “El informe del auditor sobre cifras e información presentada a efectos comparativos” (CPCEN obligatoria su aplicación para ejercicios cerrados a partir del 30/6/08)
RT 16. Modelo contable • Capital a mantener: Financiero • Unidad de medida: Homogénea (desvío aceptable y significatividad: sin reexpresar)
Modelo contable • Criterios de medición contable: Activos: Costo histórico Valor Corriente Costo de reposición Valor neto de realización Valor actual del flujo neto de fondos a percibir Valor patrimonial proporcional.
Modelo contable • Criterios de medición contable: Pasivos: Costo histórico Valor corriente Valor actual del flujo neto de fondos a pagar.
Regla de medición en general La define: El destino más probable de los activos y la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos.
Desvíos Resultan admisibles desviaciones a lo prescripto por las normas contables en la medida que tales desvíos no afecten en forma significativa a la información contenida en los estados contables.
Aspectos del Estado de Situación Patrimonial • Estructura • Valores Corrientes • Componentes Financieros Implícitos • Activos y Pasivos Diferidos • Revalúo de Bienes de Uso (no admitido. Absorción de quebrantos) • Información Comparativa
Estructura del Estado • No se diferencia de la correspondiente a un ente no pequeño- Observar ejemplo • Tampoco el concepto de Activo: el carácter de activo no depende … ni del hecho que se posea propiedad
Valores Corrientes No se diferencian de los aplicables a un ente no pequeño- Se aplican en: • Disponibilidades en moneda extranjera • Títulos y Acciones con cotización • Anticipos a proveedores que fijan precio • Bienes de Cambio en General • Bienes de cambio con mercado transparente • Anticipos de clientes que fijan precio
Valores Corrientes • Bienes de Cambio producidos o construidos mediante proceso prolongado • Colocaciones de fondos, préstamos , créditos y pasivos por operaciones liquidables en moneda argentina, sin cláusula de ajuste (o en moneda extranjera sin cambio asegurado)con ánimo de proceder a su cobro o cancelación anticipada
Valores Corrientes • Colocaciones de fondos, préstamos , créditos y pasivos por operaciones liquidables en moneda extranjera (sin cambio asegurado, o con cláusula de ajuste) con ánimo de proceder a su cobro o cancelación anticipada
Valores Corrientes Permitidos • Valor de Cotización de la divisa al cierre • Valor de Cotización de los títulos y acciones al cierre • Valor de reposición o refabricación al cierre • VNR al momento de cierre
Valores Corrientes Permitidos • Porcentaje recibido del cliente, aplicado sobre el valor de refabricación del bien a entregar (o reposición), correspondiente al cierre • Porcentaje entregado al proveedor aplicado sobre el valor de reposición del bien a recibir, correspondiente al cierre
Valores Corrientes Permitidos • VNR proporcionado según el grado de avance de la producción o construcción, si la venta no ofrece dificultades • Valor de reposición proporcionado según el grado de avance de la producción o construcción, si existen dudas en la concreción de la ganancia
Valores Corrientes Permitidos • Valor Actual si la intención es descontar el crédito anticipadamente, o liquidar la obligación anticipadamente (VN + o – RF pertinentes hasta el cierre: presentando el Valor Actual que la cobranza o pago generará, al existir plazos)
Valores Corrientes Permitidos • En todos los casos la diferencia de valor es Resultado por Tenencia(por encima o por debajo del costo ajustado a moneda de cierre) • Excepción: bienes de cambio si se aplica VNR
Impuesto Diferido • Debe reconocerse un Impuesto Diferido Activo o pasivo por todas las dif. temporarias y los quebrantos impositivos o créditos fiscales no utilizados imputables a ejercicios futuros. • El cargo ó crédito por ImpuestoDiferido es el cambio en los saldos de los impuestos diferidos Activos y Pasivos durante el ejercicio.
Impuesto Diferido • El resultado total por Impuesto a las Ganancias del ejercicio es la suma de: el cargo o crédito por Impuesto Diferido y el que corresponde al impuesto determinado impositivamente. • ElImpuesto Diferido Activo se reduce si se estima probable que una porción o el total del importe no sería recuperable (Desvalorización).
Impuesto Diferido • Tasa de Impuestoa aplicar para determinar el saldo del Impuesto Diferido(Activo o Pasivo) es la que se espera se aplique a la utilidad impositiva en los períodos fiscales en los que se espera se recupere o cancele el Impuesto Diferido.
Determinación del Impuesto a las Ganancias El cargo por Impuesto a las Ganancias del ejercicio se compone de: • El impuesto determinado impositivamente. • La variación de los saldos de Impuestos Diferidos, la cual surge de la diferencia entre: • Saldos de imp. diferido al cierre del periodo • Saldos de imp. diferido al inicio del período
Quebranto impositivo • Se reconoce el impacto de su cómputo: en el método de Impuesto Diferido. • En el método de lo determinado, el quebranto se computa como un menor impuesto a pagar en el o los períodos de su utilización
Quebranto Impositivo El quebranto impositivo puede estar acompañado de: • Pérdida contable • Ganancia contable pero con diferencias permanentes que la transforman en quebranto impositivo • Ganancia contable pero con diferencias temporarias que la transforman en quebranto impositivo.