Zmeny v zákone o DPH od 01.01.2011

1. Zmeny v zákone o DPH od 01.01.2011

2. Obsah • Nové pravidlo pre určenie miesta dodania kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných služieb (napr. výstavy a veľtrhy) • Osobitná úprava pre dodávky a dovoz plynu, elektriny, tepla a chladu • Oslobodenie od dane pri dovoze tovaru z tretích štátov • Nové pravidlá odpočítania dane pri nehnuteľnom majetku • Oslobodenie od dane a vrátenie dane orgánom a inštitúciám EÚ • Deň dodania pri opakovaných a čiastkových dodávkach • Otázky a diskusia Zdenka Jablonková

3. Transpozícia smerníc Európskej únie • smernica Rady 2008/8/ES z 12. februára 2008, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb – článok 3 • smernica Rady 2009/69/ES z 25. júna 2009, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ ide o daňové úniky súvisiace s dovozom • smernica Rady 2009/162/EÚ z 22. decembra 2009, ktorou sa menia a dopĺňajú niektoré ustanovenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty Transpozícia je povinná k 1. januáru 2011 Zdenka Jablonková

4. Prečo je zmena potrebná? Rozšírenie uplatňovania všeobecného pravidla B2B pri kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných službách Vykonanie technických zmien, aby sa osobitná úprava zdanenia dodávok plynu vzťahovala na dodávky a dovoz plynu cez akékoľvek sústavy a siete ako aj na dovoz plynu plavidlami Osobitnej úprave majú podliehať aj dodávky a dovoz tepla a chladu, ktoré doteraz neboli predmetom osobitnej úpravy Zdenka Jablonková

5. Prečo je zmena potrebná? Vytvorenie podmienok, aby sa nezneužívalo oslobodenie od dane pri dovoze tovaru z tretích štátov, keď po dovoze tovaru nasleduje dodanie alebo premiestnenie tovaru do iného členského štátu EÚ Spresnenie a sprísnenie pravidiel na odpočítanie dane vo vzťahu k nadobudnutiu nehnuteľného majetku a súvisiacich výdavkov s cieľom zabezpečiť, aby sa so zdaniteľnými osobami zaobchádzalo rovnakým spôsobom, keď nehnuteľný majetok, ktorý používajú v rámci svojho podnikania, nepoužívajú výlučne na účely súvisiace s podnikaním Zdenka Jablonková

6. Prečo je zmena potrebná? Zabezpečenie spravodlivého systému úpravy odpočítania dane pri zmiešanom použití nehnuteľného majetku tak, aby sa zohľadnili zmeny v používaní tohto majetku na podnikateľskú a nepodnikateľskú činnosť Doplnenie oslobodenia od dane pri dodaní tovaru a služby do iného členského štátu, oslobodenia od dane pri dovoze tovaru a nároku na vrátenie dane z vnútroštátnych nákupov tovarov a služieb orgánom a inštitúciám EÚ v rozsahu podľa Protokolu o výsadách a imunitách Európskej únie Zdenka Jablonková

7. Zmena miesta dodania pri kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných službách Stav do 31.12.2010 § 16 ods. 3 zákona o DPH – osobitné pravidlo vo vzťahu k základným pravidlám § 15 ods. 1 a 2 zákona o DPH Osobitné pravidlo určenia miesta dodania služby platí bez ohľadu na to, komu je služba poskytovaná – miestom dodania služby je miesto, kde sa podujatie koná Zmena od 1.1.2011 Miesto dodania služieb sa určí podľa základného pravidla § 15 ods. 1 zákona o DPH, ak služba bude poskytnutá zdaniteľnej osobe, okrem vstupného na podujatia, ktoré sa bude naďalej posudzovať podľa osobitného pravidla § 16 ods. 3 zákona o DPH Zdenka Jablonková

8. Zmena miesta dodania pri kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných službách Vstupné na kultúrne, umelecké, športové, vzdelávacie, vedecké, zábavné a podobné služby (výstavy a veľtrhy) – naďalej sa uplatní § 16 ods. 3 zákona o DPH Príklad 1 Platiteľ dane so sídlom v SR poskytuje vzdelávacie služby (školenia, semináre) pre verejnosť . Vzdelávacej akcie sa zúčastnia podnikatelia z ČR a SR. Poskytovateľ vzdelávacej služby uplatní v cene vzdelávacej služby (vstupné) slovenskú daň (§ 16 ods. 3 zákona o DPH). Zdenka Jablonková

9. Zmena miesta dodania pri kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných službách Príklad 2 Platiteľ dane so sídlom v SR poskytuje vzdelávacie služby. Vzdelávanie sa uskutoční v SR na základe objednávky podnikateľa so sídlom v ČR. Poskytovateľ vzdelávacej služby neuplatní na vzdelávaciu službu slovenskú daň. Uplatní sa základné pravidlo § 15 ods. 1 zákona o DPH, miesto dodania služby je v ČR, poskytovateľ fakturuje službu bez dane a hodnotu služby a IČ DPH príjemcu služby uvedie v súhrnnom výkaze Zdenka Jablonková

10. Osobitná úprava – dodanie plynu, elektriny, tepla a chladu§ 13 ods. 1 písm. e) a f) zákona o DPH Pravidlo o mieste dodania plynu podľa § 13 ods. 1. písm. e) a f) zákona o DPH sa uplatní, ak ide o dodanie plynu, ktorý je dodaný prostredníctvom sústavy zemného plynu, ktorá sa nachádza na území Európskej únie, alebo akejkoľvek siete, ktorá je k takejto sústave pripojená Miesto dodania: • sídlo obchodníka, ktorému sa plyn dodáva, alebo prevádzkareň, pre ktorú sa plyn dodáva • miesto, kde zákazník skutočne využije a spotrebuje plyn Zdenka Jablonková

11. Osobitná úprava – dodanie plynu, elektriny, tepla a chladu § 13 ods. 1 písm. e) a f) zákona o DPH Do prevádzky už boli uvedené prvé cezhraničné teplárenské a chladiarenské siete Problematika dodania tepla a chladu je rovnaká ako problematika plynu a elektriny Miesto dodania • tepla prostredníctvom teplárenských sietí • chladu prostredníctvom chladiarenských sietí sa posudzuje od 1.1.2011 podľa rovnakých pravidiel, ktoré sa uplatňujú pri dodaní plynu a elektriny Zdenka Jablonková

12. Služby súvisiace s poskytovaním prístupu k plynu, elektrine, teplu a chladu - § 16 ods. 17 písm. g) zákona o DPH Osobitná úprava miesta dodania služby pre nezdaniteľnú osobu so sídlom alebo bydliskom mimo EÚ sa uplatňuje na všetky služby súvisiace s poskytovaním prístupu ku všetkým sústavám alebo sieťam zemného plynu a elektriny, ako aj k teplárenským a chladiarenským sieťam Miestom dodania služby je miesto, kde má zákazník (nezdaniteľná osoba) svoje sídlo, bydlisko, prípadne, kde sa obvykle zdržiava Zdenka Jablonková

13. Dovoz plynu, elektriny, tepla a chladu§ 48 ods. 9 zákona o DPH Oslobodený od dane je dovoz • plynu prostredníctvomsústavy zemného plynu, ktorá sa nachádza na území Európskej únie, alebo akejkoľvek siete, ktorá je k takejto sústave pripojená, alebo privádzaného z plavidla určeného na dopravu plynu do sústavy zemného plynu alebo ťažobnej siete • elektriny • tepla prostredníctvom teplárenských sietí • chladu prostredníctvom chladiarenských sietí Zdenka Jablonková

14. Dôkazy pri dovoze tovaru, ktorý je ďalej dodaný alebo premiestnený do iného členského štátu § 48 ods. 3 zákona o DPH do 31.12.2010 Dovoz tovaru z tretieho štátu, ktorého odoslanie alebo preprava sa skončí v inom členskom štáte, je oslobodený od dane za podmienky, ak u dovozcu je dodanie tohto tovaru z tuzemska do iného členského štátu oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH § 48 ods. 3 zákona o DPH od 1.1.2011 Ustanovujú sa minimálne podmienky, za ktorých sa oslobodenie od dane uplatní Zdenka Jablonková

15. Dôkazy pri dovoze tovaru, ktorý je ďalej dodaný alebo premiestnený do iného členského štátu Oslobodenie od dane sa prizná, ak dovozca, príp. jeho zástupca, preukáže colnému orgánu: • svoje IČ DPH (dovozcu alebo zástupcu - § 69a zákona o DPH) • IČ DPH zákazníka alebo ak ide o premiestnenie do iného členského štátu IČ DPH, ktoré bolo pridelené dovozcovi v členskom štáte, kde sa preprava tovaru skončí • dôkaz o preprave tovaru do iného členského štátu najmä zmluvu o preprave alebo prepravný doklad Zdenka Jablonková

16. Odpočet dane pri nadobudnutí nehnuteľnosti§ 49a zákona o DPH Právna úprava odpočítania dane do 31.12.2010 Pri nadobudnutí odpisovaného hmotného majetku vrátane nehnuteľnosti, ktorý sa má použiť na podnikanie a zároveň aj na iný účel ako na podnikania, má platiteľ dane tri možnosti • odpočítanie celej dane na vstupe (následne postup podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH) • odpočítanie pomernej časti dane na vstupe v rozsahu zodpovedajúcom použitiu majetku na podnikanie (§ 49 ods. 5 zákona o DPH) • neuplatnenie odpočtu dane, ak nadobudnutý majetok platiteľ dane nezaradí do obchodného majetku Zdenka Jablonková

17. Odpočet dane pri nadobudnutí nehnuteľnosti§ 49a zákona o DPH Právna úprava odpočítania dane od 1.1.2011 Doplnené nové ustanovenie § 49a zákona o DPH • platiteľ dane pri nadobudnutí nehnuteľného majetku používaného čiastočne na podnikanie a čiastočne na iný účel ako podnikanie nemá právo na odpočet celej dane a môže si uplatniť odpočet dane len vo výške, ktorá zodpovedá rozsahu použitia nadobudnutej nehnuteľnosti na podnikanie Nehnuteľný majetok – investičný majetok uvedený v § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH Zdenka Jablonková

18. Úprava dane odpočítanej pri nadobudnutí nehnuteľnosti§ 54a zákona o DPH Právna úprava odpočítania dane od 1.1.2011 Doplnené nové ustanovenie § 54a zákona o DPH • povinnosť upraviť odpočítanú daň, ak sa zmení rozsah použitia investičného majetku na účely podnikania ako aj na iný účel ako na podnikanie • obdobie na úpravu odpočítanej dane je 10 kalendárnych rokov • postup podľa vzorca uvedeného v prílohe č. 1 zákona o DPH Zdenka Jablonková

19. Oslobodenie od dane a vrátenie dane na základe Protokolu z 8. apríla 1965 o výsadách a imunitách Európskych spoločenstiev Právny stav do 31.12.2010 Oslobodenie od dane a vrátenie dane pre • Európsku úniu a orgány zriadené EÚ a Európskym spoločenstvom pre atómovú energiu, • Európsku centrálnu banku • Európsku investičnú banku uplatňovala Slovenská republika priamo na základe • Protokolu o výsadách a imunitách ES a • Dohody medzi vládou SR a Európskou komisiou (uverejnená v Zbierke zákonov č. 553/2004 Z. z.) Zdenka Jablonková

20. Oslobodenie od dane a vrátenie dane na základe Protokolu č. 7 o výsadách a imunitách Európskej únie Právny stav od 1.1.2011 Oslobodenie od dane a vrátenie dane sa zakotvilo priamo v zákone o DPH • § 43 ods. 6 - dodanie tovaru a služby do iného členského štátu • § 48 ods. 5 - dovoz tovaru z tretích štátov • § 62a – vrátenie dane v prípade vnútroštátnych nákupov tovarov a služieb na úradné účely na území SR Na oslobodenie od dane sa vzťahuje rozsah a podmienky ustanovené Protokolom č. 7 o výsadách a imunitách Európskej únie (súčasť Lisabonskej zmluvy) a Dohodou medzi vládou SR a Európskou komisiou Zdenka Jablonková

21. Vznik daňovej povinnosti pri opakovaných a čiastkových plneniach Právna úprava od 1.1.2010 (novela zákon č. 471/2009 Z. z.) Problémy pri aplikácii § 19 ods. 3 prvá veta v spojení s § 19 ods. 4 zákona o DPH Za deň dodania pri opakovaných a čiastkových plneniach sa považuje posledný deň obdobia, na ktoré sa táto platba vzťahuje Ak sa platba prijme skôr ako posledný deň obdobia, daňová povinnosť vzniká už dňom prijatia platby Zdenka Jablonková

22. Vznik daňovej povinnosti pri opakovaných a čiastkových plneniach Právna úprava od 1.1.2011 § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH Ak sa dodanie tovaru alebo služby uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane počas trvania zmluvy, tovar alebo služba sa považuje za dodanú najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa vzťahuje dohodnutá platba, ktorá má byť platená za opakovane alebo čiastkovo dodávaný tovar alebo službu, pričom deň dodania je dňom vzniku daňovej povinnosti Zdenka Jablonková

23. Prenos daňovej povinnosti pri prijatí služby od zahraničnej osoby Zmena v § 69 ods. 2 zákona o DPH Právna úprava od 1.1.2011 Daňová povinnosť sa prenáša na príjemcu (zdaniteľnú osobu) aj v prípade, ak má zahraničný dodávateľ slovenské IČ DPH ako platiteľ dane Príklad Podnikateľ so sídlom v SR, platiteľ dane, si objedná u českej firmy, ktorá nemá na území SR prevádzkareň, avšak je registrovaná v SR ako platiteľ dane, stavebné práce (služba podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH). Česká firma fakturuje slovenskému podnikateľovi stavebné práce bez DPH. Slovenský podnikateľ (príjemca plnenia) je povinný službu zdaniť slovenskou daňou. Zdenka Jablonková

24. Novelazákona o DPH k 1.1.2001 Ďakujem za pozornosť Zdenka Jablonková