NIIF para empresas medianas y pequeñas (SMEs IFRS)

NIIF para empresas medianas y pequeñas (SMEs IFRS) Proyecto de IASB KPMG

Agenda Antecedentes Definición Generalidades

Antecedentes • Documento para discusión Junio 2004 • Primer Borrador Noviembre 2006 • Borrador Final para exposición Febrero 2007 • Visitas de campo y pruebas esperadas • Comentarios hasta el 30 de noviembre de 2007 (extendido dos meses)

Definición • Las entidades medianas y pequeñas son aquellas que: • No tienen una responsabilidad pública y • Publican estados financieros de propósito general para usuarios externos • Responsabilidad pública: • Reporta a la bolsa de valores o va a reportar o a un organismo regulador porque ha emitido instrumentos financieros en el mercado ó • Maneja activos en calidad de fiduciario para una gran cantidad de personas que no están en la administración (p.e bancos, compañías de seguros) • No hay límites de tamaño

Alcance en Costa Rica • Si el proyecto es exitoso, la mayoría de las compañías nuestras usarían IFRS para SME • Debe adoptarse completa; no puede ser por partes porque no sería adopción • Las entidades con responsabilidad pública deben adoptar NIIF completas • IFRS para SME es un paso de acercamiento a NIIF completas • NIIF completas deberían ser permitidas para toda SME que las quiera

Conceptos y principios clave • ¿Objetivo? Igual, proveer información útil para un amplio número de usuarios para tomar decisiones económicas • Las características cualitativas de los estados financieros son iguales: • Entendibles, con información relevante, confiables • Para asuntos materiales • Prima la sustancia sobre la forma • Comparables • Se permite no seguir la IFRS para SME si al hacerlo se da visión verdadera y razonable

Estados Financieros Balance General y Estado de Resultados • Un mínimo número de cuentas deben aparecer en los estados financieros • Ciertas cuentas se revelan en los estados financieros o en las notas • No se indica el orden en el balance general • Orden de liquidez permitido si es mas relevante • En el estado de resultados se prohíben los gastos o ingresos “extraordinarios”

Estados Financieros (2) • Estado de Cambios en el Patrimonio • Tres alternativas: • Estado de ingresos y gastos reconocidos • Estado de cambios en el patrimonio • Estado combinado de ingresos y utilidades retenidas, en ciertas circunstancias • Estado de flujos de efectivo • Similares actividades a las de NIIF completas • Método directo o indirecto

Notas a los estados financieros • Deben indicar explícitamente y sin reservas el cumplimiento con la IFRS para SMEs • Resumen de las políticas contables • Información que soporta las cuentas en los estados financieros • Otras revelaciones requeridas

Estados financieros consolidados • Requeridos a menos que sean exentos: • Si la entidad es una subsidiaria y • Los estados financieros de la matriz cumplen con NIIF completas o con IFRS para SMEs. • Los estados financieros que se consolidan usan la misma fecha a menos que sea impráctico • Las políticas contables deben ser uniformes

Estados financieros separados • Permitidos pero no requeridos • Política contable para todas las subsidiarias, asociadas y cuentas en control conjunto: • Costo o • Valor razonable con ajuste a resultados

Estados financieros combinados • Permitidos pero no requeridos • Cumplen con IFRS para SMEs • No hay una descripción de la metodología a usar

Selección de políticas contables • Orden en que se consideran: • IFRS para SMEs en asuntos similares • Uso de conceptos y principios clave • Puede considerar: • NIIF completas • Otras normas si su marco conceptual es similar al de IASB’s

Cambios de políticas contables, cambios en estimados y errores de ejercicios anteriores • Cambios en políticas contables • Guía específica • Si no, aplicación retrospectiva a menos que sea impracticable • Cambio en el estimado • Prospectivo • Corrección de error • Retrospectivo si es practicable

Activos y pasivos financieros • Política contable a seleccionar: • IFRS para SMEs o IAS 39 completa • Medición: • Al costo o costo amortizado* menos pérdida por deterioro ó • Si no, al valor razonable con cambios en resultados * Si se cumplen ciertas condiciones

Contabilidad de cobertura • Sólo para cubrir ciertos riesgos (los mas frecuentes nuestros) • Riesgo de tasa de interés • Riesgo de moneda • Riesgo de precio de un “Commodity” • Sólo se pueden usar ciertos instrumentos para hacer la cobertura (los mas frecuentes nuestros) • Uso de la contabilidad de cobertura requiere documentación y políticas estrictas

Inversiones en asociadas y control conjunto

Activos Intangibles diferentes a goodwill • Inicialmente al costo de adquisición • Si se desarrollan internamente, al resultado a menos que se siga IAS 38 completa • Posteriormente, al costo. Podría usarse modelo de revaluación si se sigue IAS 38 completa • Vida definida se amortizan

Combinación de negocios y goodwill • Contabilidad de compra pero la guía es limitada • Goodwill no se amortiza • Sólo se hace prueba de deterioro si hay indicaciones del mismo • No se puede revertir la pérdida por deterioro • Pasos: • Asignar el goodwill al componente menor que pueda monitorearse • Medir el componente al valor razonable • Comparar valor razonable con valor en libros

Patrimonio • Instrumentos financieros compuestos: • Pasivo se mide al valor razonable • Patrimonio va el residuo • Acciones emitidas sin recibir algo a cambio reducen el patrimonio • Si se recibe anticipo para emisión de acciones se acredita el patrimonio si no hay obligación de devolver • Acciones suscritas sin recibir consideración no incrementan el patrimonio

Ingresos • Venta de productos: • Transferencia de riesgos y beneficios • No continuar administrando y controlando el producto • Medición confiable del ingreso y el costo • Beneficio económico probable • Venta de Servicios (adicionalmente): • Se pueda medir el estado de avance confiablemente • Contratos de Construcción: • Porcentaje de avance de la obra

Concesiones del Gobierno • Política contable se puede aplicar a todas las subvenciones del gobierno o a aquellas en que dan activos valorados a valor razonable y usar IAS 20 para todo lo demás: • Tratamiento contable: • Como ingreso si se cumplen todas las condiciones • Como ingreso diferido si no se cumplen todas las condiciones • Se miden al valor razonable

Pagos basados en acciones • Principios básicos solamente • Se refiere a IFRS 2 • Menos revelaciones

Deterioro • Inventarios: • Precio de venta menos costos necesarios para completar y vender • Evaluar en cada período y revertir si es necesario • Otros activos diferentes a goodwill: • Sólo se prueba si hay indicadores de deterioro • Se basa en valor razonable menos costos para vender al nivel del menor grupo de activos para el cual se pueda conseguir el valor razonable • Evaluar factores cada período. Si cambian luego de deterioro, reevaluar y revertir si es necesario. • No se define valor en uso ni unidad generadora de efectivo

Beneficios a empleados • Continua distinción entre planes de beneficio definido y de contribución definida • Los cambios o nuevos planes de beneficio definido afectan inmediatamente el resultados a menos que se capitalicen • Todas las ganancias o perdidas actuariales van al resultado a menos que se capitalicen

Impuesto de renta • Diferido con base en diferencias entre base fiscal y de reporte para activos y pasivos • No hay exención en el reconocimiento inicial de activos/pasivos que no afecte resultados contables o fiscales • Medición con base en tasa vigente o substancialmente vigente • Reconocimiento en resultados a menos que se relacione con cuenta que está en patrimonio

Conversión a moneda extranjera • Cada entidad determina su moneda funcional • Conversión de transacciones en moneda extranjera y de estados financieros igual que en IAS 21

Varios • Reporte por segmentos y utilidad por acción: No se requiere, pero si se decide use los lineamientos de NIIF completas (IFRS 8, IAS 33) • Partes relacionadas: revelación requerida, no se da definición • Operaciones descontinuadas: • Revelación separada en el estado de resultados y de flujos • Reconstruya comparativo a menos que sea impracticable

Varios • Estados financieros intermedios • Si sólo esporádico, puede usar como comparativo los del año anterior • Si no, aplique IAS 34 • Activos disponibles para la venta: • No hay exenciones en el alcance, se da menos guía • Menos revelaciones

Industrias • Agricultura: • Valor razonable si está disponible o, si no, costo • Seguros: N/A. Todas las compañías son de interés público • Industria extractiva: • Exploración: Gasto • Activos adquiridos, desarrollo: usar guía de PP&E e intangibles • Costos de abandono y restauración usar guía de provisiones

Adopción por primera vez de IFRS para SMEs • Usar cuando se hace la afirmación explícita y sin reservas de cumplimiento con IFRS para SMEs • En general, rehacer como si siempre se hubiesen aplicado, con ajustes al patrimonio • Exenciones obligatorias (igual a IFRS 1): • Activos y pasivos financieros dados de baja • Contabilidad de cobertura • Estimados • Operaciones descontinuadas y activos disponibles para la venta

Adopción por primera vez de IFRS para SMEs • Exenciones voluntarias: • Combinación de negocios • Costo asumido para PP&E • Ajuste acumulado por conversión • Instrumentos financieros compuestos • Pagos basados en acciones • Impuesto diferido si fuese difícil de calcular

Inventarios Inversión en propiedades Propiedad, planta y equipo Combinación de negocios Arrendamientos Provisiones y contingencias Ingresos Costos de intereses Pagos basados en acciones Ajustes por inflación Conversión de moneda extranjera Eventos subsecuentes ¿Dónde no hay diferencias fundamentales con NIIF completas? Medición y reconocimiento:

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