PERKEMBANGAN PSAK – IFRS - PowerPoint PPT Presentation

perkembangan psak ifrs n.
Download
Skip this Video
Loading SlideShow in 5 Seconds..
PERKEMBANGAN PSAK – IFRS PowerPoint Presentation
Download Presentation
PERKEMBANGAN PSAK – IFRS

play fullscreen
1 / 189
PERKEMBANGAN PSAK – IFRS
430 Views
Download Presentation
addison
Download Presentation

PERKEMBANGAN PSAK – IFRS

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Presentation Transcript

  1. PERKEMBANGAN PSAK – IFRS Dwi Martani Ketua Departemen Akuntansi FEUI Anggota Tim Implementasi IFRS

  2. Laporan Keuangan Relevan dan Reliable Standar Akuntansi Berkualitas • Pasar Modal yang efisien • Keputusan yang tepat Kerangka Konseptual Laporan Keuangan yang Relevan dan Reliable Manajemen Corporate Governance Informasi yang berkualitas Independen • Dampak informasi assimetri • Adverse selection • Moral hazard Kualitas Audit Standar Audit Kompeten

  3. Empat PilarStandarAkuntansi Indonesia • Standar Akuntansi Keuangan • SAK-ETAP • Standar AkuntansiSyari’ah • Standar Akuntansi Pemerintah • IFRS hanyadiadopsiuntukStandarAkuntansiKeuangan(PSAK) • SAK ETAP diluncurkan secara resmi pada tanggal 17 July 2009 • InstansiPemerintahmenggunakanStandarAkuntansiPemerintah

  4. PSAK SYARIAH • Basis transaksi • Digunakanolehentitas yang melakukantransaksisyariahbaikentitaslembagasyariahmaupun non lembagasyariah • Pengembangandengan model PSAK umumnamunberbasissyariahdenganacuan fatwa MUI • PSAK 100 – PSAK 106 • Kerangkakonseptual, PenyajianLaporanKeuanganSyariah, AkuntansiMurabahah, Musyarakah, Mudharabah , Salam, Istishna

  5. SAP • InstansiPemerintahmenggunakanStandarAkuntansiPemerintahan, PP 24 tahun 2005  PP 71 tahun 2010 • StandardisusunolehKomiteAkuntansiPemerintahankemudianditetapkandengan PP • Diterapkanuntukentitaspemerintah dalammenyusun LKPP dan LKPD: • instansipemerintahpusat • Instansipemerintahdaerah • BLU (digabung), BUMN (sbg investasi)  PSAK • Entitas sektor publik selain pemerintah menggunakan PSAK 45.

  6. SAK ETAP • SAK ETAP: Standarakuntansikeuanganuntukentitastanpaakuntabilitaspublik • ETAP adalahentitas yang: • Tidakmemilikiakuntabilitaspubliksignifikan; dan • Menerbitkanlaporankeuanganuntuktujuanumum (general purpose financial statement) bagipenggunaeksternal. • Menggunakanacuan IFRS untuk Small Medium Enterprises. • Lebihsederhanaantara lain: • Asettetap, tidakberwujudmenggunakanhargaperolehan • Entitasanaktidakdikonsolidasitetapisebagaiinvestasidenganmetodeekuitas. • Mengacupadapraktikakuntansi yang saatinidigunakan

  7. PSAK – IFRS BASED Wajibditerapkanuntukentitasdenganakuntabilitaspublikseperti: Emiten, perusahaanpublik, perbankan, asuransi, dan BUMN. Dapatditerapkanolehentitaslainya. Basis transaksi, bukan basis industri. Tujuan: memberikaninformasi yang relevanbagi user laporankeuangan Indonesia melakukan adopsi penuh 1 Januari 2012

  8. IFRS - PSAK • Pasca Konvergensi PSAK 2012 = IFRS (kecuali IFRS terbaru) • Perbedaan IFRS dengan PSAK dijelaskan dalam Standar bagian depan. • Substansi / konseptual • Redaksional • Tanggal efektif • Secara gradual, IFRS sudah diterapkan mengikuti pemberlakuan PSAK yang bersangkutan. • Setelah konvergensi IFRS  PSAK akan berkembang dinamis mengikuti IFRS

  9. Mengapa IFRS • Indonesia bagian dari IFAC, yang harus tunduk pada SMO (Statement Membership Obligation), salah satunya menggunakan IFRS sebagai accounting standard. • Konvergensi IFRS adalahsalahsatukesepakatanpemerintah Indonesia sebagaianggota G20 forum. • Hasildaripertemuanpemimpinnegara G20 forum di Washington DC, 15 November 2008 : • “Strengthening Transparency and Accountability” • Pertemuan G20 di London, 2 April 2009 menghasilkankesepakatan untuk Strengthening Financial Supervision and Regulation “to call on the accounting standard setters to work urgently with supervisors and regulators to improve standards on valuation and provisioning and achieve a single set of high-quality global accounting standards.”

  10. Manfaat IFRS • Meningkatkan dayabanding laporankeuangan. • Memberikaninformasi yang berkualitasdipasar modal internasional • Menghilangkanhambatanarus modal internasionaldenganmengurangiperbedaandalamketentuanpelaporankeuangan. • Mengurangibiayapelaporankeuanganbagiperusahaanmultinasionaldanbiayauntukanalisiskeuanganbagiparaanalis. • Meningkatkankualitaspelaporankeuanganmenuju“best practise”.

  11. PermasalahandalamImplementasidan Adopsi IFRS • TranslasiStandarInternasional • KetidaksesuaianStandarInternasionaldenganHukumNasional • StrukturdanKompleksitasStandarInternasional • FrekuensiPerubahandanKompleksitasStandarInternasional

  12. ROADMAP

  13. PSAK Disahkan2007 - 2008 • PSAK 16 (revisi 2007): Aset Tetap • PSAK 13 (revisi 2007): Properti Investasi • PSAK 30 (revisi 2007): Sewa • PSAK 14 (revisi 2008): Persediaan

  14. PSAK Disahkan 23 Desember 2009 • PSAK 1 (revisi 2009): PenyajianLaporanKeuangan • PSAK 2 (revisi 2009): LaporanArusKas • PSAK 4 (revisi 2009): LaporanKeuanganKonsolidasiandanLaporanKeuanganTersendiri • PSAK 5 (revisi 2009): SegmenOperasi • PSAK 12 (revisi 2009):BagianPartisipasidalam Ventura Bersama • PSAK 15 (revisi 2009): InvestasiPadaEntitasAsosiasi • PSAK 25 (revisi 2009):Kebijakan Akuntansi, PerubahanEstimasiAkuntansi, danKesalahan • PSAK 48 (revisi 2009): PenurunanNilaiAset • PSAK 57 (revisi 2009): Provisi, LiabilitasKontinjensi, danAsetKontinjensi • PSAK 58 (revisi 2009): AsetTidakLancar yang DimilikiuntukDijualdanOperasi yang Dihentikan

  15. InterpretasiDisahkan23 Desember 2009 • ISAK 7 (revisi 2009): KonsolidasiEntitasBertujuanKhusus • ISAK 9: PerubahanatasLiabilitasPurnaOperasi, LiabilitasRestorasi, danLiabilitasSerupa • ISAK 10: Program LoyalitasPelanggan • ISAK 11: DistribusiAsetNonkasKepadaPemilik • ISAK 12: PengendalianBersamaEntitas: KontribusiNonmoneterolehVenturer

  16. PPSAK DisahkanSepanjang 2009 (Berlakuefektif 2010) • PPSAK 1 : Pencabutan PSAK 32 Akuntansi Kehutanan, PSAK 35 AkuntansiPendapatanJasa Telekomunikasi, dan PSAK 37 Akuntansi PenyelenggaraanJalanTol • PPSAK 2: Pencabutan PSAK 41: Akuntansi Warandan PSAK 43: AkuntansiAnjakPiutang • PPSAK 3:Pencabutan PSAK 54: Akuntansi RestrukturisasiUtangPiutangbermasalah • PPSAK 4: Pencabutan PSAK 31 (revisi 2000): AkuntansiPerbankan, PSAK 42: Akuntansi Perusahaan Efek, danPSAK 49: Akuntansi Reksa Dana • PPSAK 5: Pencabutan ISAK 06: InterpretasiatasParagraf 12 dan16 PSAK No. 55 (1999) tentangInstrumenDerivatifMelekatpadaKontrakdalam Mata UangAsing

  17. PSAK Disahkan 2010 PSAK Disahkan 19 Februari 2010 PSAK 19 (2010): Asettidakberwujud ISAK 14 (2010): BiayaSitus Web PSAK 23 (2010): Pendapatan PSAK 7 (2010): PengungkapanPihak-Pihak yang Berelasi PSAK 22 (2010): KombinasiBisnis (disahkan 3 Maret 2010) PSAK 10 (2010): Transaksi Mata UangAsing (disahkan 23 Maret 2010) ISAK 13 (2010) : LindungNilaiInvestasiNetodalamKegiatanUsaha LuarNegeri

  18. PSAKDISAHKANNOP 2010 PSAK 24 (2010) : ImbalanKerja ISAK 16 : PerjanjianKonsesiJasa (IFRIC 12) PSAK 60 : InstrumenKeuangan: Pengungkapan PSAK 50 (R 2010): InstrumenKeuangan: Penyajian PSAK 8 (R 2010): PeristiwaSetelahTanggalNeraca PSAK 53 (R 2010): PembayaranBerbasisSaham

  19. Exposure Draft Public Hearing 27 April 2010 ED PSAK 24 (2010) : ImbalanKerja ED PSAK 18 (2010): Program ManfaatPurnakarya ED ISAK 16 : PerjanjianKonsesiJasa (IFRIC 12) ED ISAK 15: Batas AsetImbalanPasti, PersyaratanPendanaan Minimum danInteraksinya. ED PSAK 3 : LaporanKeuangan Interim ED ISAK 17 : LaporanKeuangan Interim dan PenurunanNilai

  20. ED PSAK Public Hearing 14 Juli 2010 1. ED PSAK 60 : InstrumenKeuangan: Pengungkapan 2. ED PSAK 50 (R 2010): InstrumenKeuangan: Penyajian 3. ED PSAK 8 (R 2010): PeristiwaSetelahTanggalNeraca 4. ED PSAK 53 (R 2010): PembayaranBerbasisSaham

  21. ED PSAK Public Hearing Agustus 2010 1. ED ISAK 20 : Pajak Penghasilan: Perubahan dalam Status Pajak Entitas atau Para Pemegang Saham 2. ED PSAK 46 : Pajak Penghasilan 3. ED ISAK 18 : Bantuan Pemerintah – Tidak ada Relasi Spesifik dengan Aktivitas Operasi 4. ED PSAK 63 : Pelaporan Keuangan dalam Ekonomi Hiperinflasi 5. PSAK 61 : Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan Pemerintah

  22. ED PSAK Public Hearing 18 November 2010 1. ED PSAK 34 : Kontrak konstruksi 2. ED PSAK 45 : Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba 3. ED ISAK 19: Penerapan Penyajian Kembali dalam PSAK 63 Pelaporan Keuangan dalam Ekonomi Hiper Inflasi 4. ED ISAK 21 : Perjanjian Konstruksi Real Estate 5. ED PPSAK 6: Pencabutan PSAK 21 Akuntansi Ekuitas, ISAK 1 Penentuan Harga Pasar Dividen, ISAK 2 Penyajian Modal dalam Neraca dan Piutang kepada Pemesan Saham, ISAK 3 Akuntansi atas Sumbangan dan Bantuan 6. ED PPSAK 7 : Pencabutan PSAK 44 Konstruksi Rel Estate 7. ED PPSAK 8 : Pencabutan PSAK 27 Akuntansi Koperasi

  23. ED PSAK Public Hearing 25 Januari 2011 1. ED PSAK 62 : Kontrak Asuransi 2. ED PSAK 28 : Revisi 2011 Akuntansi Asuransi Kerugian 3. ED PSAK 36 : Revisi 2011 Akuntansi Asuransi Jiwa 4. ED PSAK 56 : Laba Per Lembar Saham 5. ED PPSAK 10 : Pencabutan PSAK 51 Akuntansi Kuasi Reorganisasi

  24. ED PSAK Public Hearing 14 Maret 2011 PSAK 33 (revisi 2011): Akuntansi Pertambangan Umum PSAK 64: Eksplorasi dan Evaluasi Sumber Daya Mineral ISAK 22: Perjanjian Konsesi Jasa: Pengungkapan ISAK 23: Sewa Operasi-Insentif ISAK 24: Evaluasi Substansi Beberapa Transaksi yang Melibatkan Suatu Bentuk Legal Sewa PSAK 11: Pencabutan PSAk 39: Akuntansi Kerja Sama Operasi.

  25. Karakteristik IFRS • IFRS menggunakan “Principles Base “ : • Lebih menekankan pada intepreatasi dan aplikasi atas standar sehingga harus berfokus pada spirit penerapan prinsip tersebut. • Standar membutuhkan penilaian atas substansi transaksi dan evaluasi apakah presentasi akuntansi mencerminkan realitas ekonomi. • Membutuhkan profesional judgment pada penerapan standar akuntansi. • Menggunakan fair value dalam penilaian, jika tidak ada nilai pasar aktif harus melakukan penilaian sendiri (perlu kompetensi) atau menggunakan jasa penilai • Mengharuskan pengungkapan (disclosure) yang lebih banyak baik kuantitaif maupun kualitatif

  26. Bagaimana Mengajarkan ?? Principle Based : Judgment Dinamis Fair Value Lebih banyak Pengungkapan

  27. “Judgment” • Ilustrasi • PT. A memiliki kontrak dengan PT. B untuk membeli semua produk yang dihasilkan. Produknya khusus dan hanya dapat dijual kepada PT. A. Kontrak meliputi jangka waktu 20 tahun. Kontrak tersebut menjamin bahwa PT. A membeli jumlah minimum produk B setiap tahun dengan harga yang telah ditentukan. Dari kontrak tersebut PT. B dapat memperoleh pengembalian modal dari investasi untuk memproduksi produk tersebut. IFRS = Principles Penerapan standard mengacu pada substansi ekonomi bukan bentuk hukumnya. Pemahaman underlying transaksi dan detail kontrak menjadi penting Pengajaran dengan menggunakan kasus

  28. Dinamis • IFRS membuka wawasan, bahwa mengajarkan akuntansi keuangan harus sesuai dengan standar bukan teks book. • Awareness terhadap standar akuntansi meningkat • Materi pengajaran harus dinamis mengikuti perkembangan standar. • IFRS sering berubah • Digunakan perusahaan banyak di negara sehingga kesulitan penerapan akan membuahkan kritik terhadap standar yang ada  perubahan • Perubahan lingkungan usaha • Contoh  Pendapatan awalnya menggunakan konsep risk and reward, kemudian ditambahkan konsep present obligation.

  29. “Fair value” • Nilaiwajaradalahsuatujumlah yang digunakanuntukmengukuraktiva yang dapatdipertukarkanmelaluisuatutransaksi yang wajar (arm's length transaction) yang melibatkanpihak-pihak yang berkeinginandanmemilikipengetahuanmemadai. • Kuotasi harga di pasar aktif; • Jikapasartidakaktif, makamenggunakanteknikpenilaian yang meliputi: • transaksi-transaksipasarwajar yang terkiniantarapihak-pihak yang mengerti, berkeinginan, jikatersedia; • referensiatasnilaiwajarterkinidariinstrumen lain yang secarasubstansialsama; • analisisaruskas yang didiskonto (discounted cash flow analysis); dan • model penetapanhargaopsi (option pricing model)

  30. “Fair value” • Fair valuemenggunakanhargakuotasijikatidakadamenggunakanhargawajaralternatif • Perlu tidak mengajarkan perhitungan fair value • Bagaimana menentuka arus kas • Tingkat suku bunga • Model opsi • Judgment : produk serupa, transaksi terkini, biayapenjualan • IAS 41 Agriculture • Biological asset dinilai sebesar nilai wajar dikurangi dengan biaya penjualan (point-of-sale costs), baik pada pengakuan pertama maupun pada tanggal laporan • Agriculture product dinilai nilai wajar dikurangi dengan biaya penjualan (point-of-sale costs), pada pengakuan pertama. • both on initial recognition and at each balance sheet date

  31. Pengungkapan Lebih Banyak Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang diakui pada periode pelaporan berjalan yang berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada periode tersebut atau periode pelaporan sebelumnya. Jika pengungkapan spesifik yang dipersyaratkan tidak mencapai tujuan pengungkapan, maka pihak pengakuisisi mengungkapkan seluruh informasi tambahan yang diperlukan untuk mencapai tujuan tersebut * BuletinTeknis No. 3 Ilustrasi laporan keuangan. Membaca dan membuat pengungkapan pengungkapan yang diinginkan oleh standar Judgment : apa yang perlu diungkapkan

  32. Aplikasi Mengajarkan ?? Akuntansi Keuangan Pengantar Akuntansi Akuntansi Keuangan Lanjutan Lainnya ??

  33. Pengantar Akuntansi • Penyusunan laporan keuangan perusahaan berdasarkan standar akuntansi. • Ilustrasi laporan keuangan lengkap dan laporan tahunan • Standar Akuntansi di Indonesia • PSAK – IFRS • Standar ETAP • Standar Syariah • Standar Akuntansi Pemerintah • Presentasi dan penyajian laporan keuangan  Nama laporan keuangan

  34. Pengantar Akuntansi - lanj • Penyebutan standar yang melandasi penyusunan laporan keuangan. • Belum menjelaskan kontent dan isi dari standar • Contoh • Kas , piutang , utang, ekuitas  Instrumen keuangan PSAK 50 dan 55 • Persediaan  PSAK 14, LIFO tidak boleh • Aset Tetap  PSAK 16 • Aset tak berwujud  PSAK 19 • Penggunaan istilah sesuai dengan PSAK

  35. Akuntansi Keuangan 1 & 2 • Perubahan signifikan • Gunakan laporan keuangan yang memiliki semua account yang diajarkan • Pendekatan mengajar • Account based  Kieso Weygant • Lebih mudah karena seperti PA • Sesuai dengan akun dalam laporan keuangan • Mengkombinasikan banyak standard dari setiap pertemuan • Sering tidak bisa membedakan PA dan AK • Standard based ACCA Paper, IFRS Training • Berbeda dengan PA • Fokus pada standard sehingga lebih detail • Penerapan standar dapat tersebar di beberapa akun  impairment, instrumen keuangan. • Ilustrasi teknis belum banyak • Dosen harus dinamis mengikuti perkembangan terkini sehingga butuh sharing antar dosen

  36. AK1 - Standar dan Kerangka Konseptual Perkembangan PSAK dan IFRS PSAK baru dan PSAK yang telah dicabut Mengapa terjadi konvergensi standar Ciri IFRS Proses penyusunan standar Empat pilar standar akuntansi di Indonesia US GAAP sebagai pengetahuan tambahan Kerangka Konseptual US GAAP diajarkan dalam rangka menambah pemahaman standar akuntansi yang lain.

  37. Laporan Keuangan • Karakteristik umum • Penyajian secara wajar dan kepatuhan terhadap SAK • Kelangsungan usaha • Dasar akrual • Material dan agregasi • Saling hapus • Frekuensi pelaporan • Informasi komparatif • Konsistensi penyajian • Identifikasi laporan keuangan • Laporan Posisi Keuangan • Laporan Laba Rugi Komprehensif • Laporan Perubahan Ekuitas • Laporan Arus Kas • Catatan atas Laporan Keuangan • PSAK 1  Penyajian Laporan Keuangan • Komponen • Tanggung jawab laporan keuangan

  38. Laporan Posisi Keuangan (Neraca) • Nama menjadi Laporan Posisi Keuangan (Neraca), tambahan neraca untuk sinkronisasi dengan regulasi di Indonesia • Perubahandefinisi-definisisepertiKewajibanmenjadi Liabilitasdanhakminoritasmenjadikepentingannonpengendali (non-controlling interest) • Penyajan kepentingan non pengendali sebagai bagian ekuitas dan bagian laba bukan sebagai pengurang laba LK konsolidasian • Laporan keuangan awal periode (dr periode sajian) untuk penyajian retroaktif • Minimum line item Penyajian Neraca • Properti Investasi • Investasi dengan menggunakan metode ekuitas • Aset yang dimiliki untuk dijual • dll • Urutan penyajian laporan keuangan dalam ilustrasi menurut PSAK 1 berbeda dengan IAS 1 (Aset tidak lancar di atas)

  39. Laporan Posisi Keuangan PSAK 1 IAS 1

  40. Laporan Laba Rugi Komprehensif • Laporan Laba rugi  Laporan Laba Rugi Komprehensif. • Penyajian laporan laba rugi dengan memasukkan unsur laba komprehensif • Laba dialokasikan untuk pemegang saham minoritas dan mayoritas • Ketentuan minimum item dalam laporan laba rugi. • Klasifikasi beban berdasarkan fungsi dan sifat, jika disajikan berdasarkan fungsi ada pengungkapan berdasarkan sifat • Penyajian “pos luar biasa / extraordinary item” tidak diperkenankan lagi • Minimum line item : • Pendapatan • Biaya keuang • Beban pajak • Pendapatan komprehensif • dll

  41. Laporan laba komprehensif • Laba komprehensif: Perubahan aset atau laibilitas yang tidak mempengaruhi laba pada periode rugi • Selisih revaluasi aset tetap • Perubahan nilai investasi available for sales • Dampak translasi laporan keuangan • Dalam dua laporan : • Laba sebelum laba komprehensif • Laporan laba komprehensif dimulai dari laba/rugi bersih

  42. Ilustrasi Laba Rugi Komprehensif digabung

  43. Ilustrasi Laba Rugi Komprehensif digabung

  44. Ilustrasi Laba Rugi Komprehensif Digabung

  45. Ilustrasi Laba Rugi Komprehensif Dipisah Ref: PSAK 1

  46. LaporanArusKas • Arus kas bunga dan dividendiungkapkansecaraterpisah dan diklasifikasikansecarakonsisten. • Bebanbungadapatdisajikansebagaiarus kas operasiataupendanaan (alternatif) • Pendapatanbungadapatdisajikansebagaiarus kas operasiatauinvestasi (alternatif) • Dividen yang dibayarkandapatdisajikansebagaiarus kas pendanaanatauoperasi (alternatif) • Pendapatandividendapatdisajikansebagaiarus kas operasiatauinvestasi (alternatif) • Arus kas yang berkaitandenganpajakpenghasilandiungkapkansecaraterpisah. • Perubahannilaitukardilaporkandalam LAK untukmerekonsiliasisaldoawaldanakhirkasdansetarakas

  47. Instrumen Keuangan 50,55,60 Instrumen Keuangan IAS 39 IFRS 7 IAS 31 PSAK 55 PSAK 60 PSAK 50 • Penyajian • Pengungkapan • Pengakuan • Pengukuran • Persyaratan Pengungkapan

  48. Instrumen Keuangan • Financial asset • Financial liability • Equity instrument • Fundamental Financial asset • Loans/ Receivables • Liabilities Held for Trading • Plain Equity Capital • Held to Maturity • Available for Sale • Fair value to P/L • Other liabilities • Plain Derivatives • Derivatives • Compound Equity Instrument • Embedded Derivatives • Fair Value Hedge • Hedging Instruments • Synthetic Equity Instrument • Cash-flow Hedge • Hedge of a net investment in a foreign operation • Macro Hedge

  49. Instrumen Keuangan • Instrumen Keuangan: setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan kewajiban keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain • Jenis Instrumen Keuangan: • Aset Keuangan • Kewajiban Keuangan • Instrumen Ekuitas

  50. Instrumen Keuangan • setiapkontrak yang menambahnilai: • asetkeuanganentitas , dan (disisi lain) • kewajibankeuanganatauinstrumenekuitasentitas lain. • AsetKeuangan • Kas • Instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain • Hak kontraktual: • untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain; atau • untuk mempertukarkan aset keuangan dengan entitas lain dengan kondisi berpotensi untung; atau • Kontrak yang akan diselesaikan dengan penerbitan instrumen ekuitas entitas • nonderivatif • derivatif • KewajibanKeuangan • Kewajibankontraktual: • untukmenyerahkankasatauasetkeuangan lain kepadaentitas lain; atau • untukmempertukarkanasetkeuanganataukewajibankeuangandenganentitas lain dengankondisi yang berpotensitidakmenguntungkanentitas; • kontrak yang akanataumungkindiselesaikandenganmenggunakaninstrumenekuitas yang diterbitkanentitasdanmerupakansuatu: • non derivatif; atau • derivatif