Programmazione, gestione e controllo delle PA

1. Programmazione, gestione e controllo delle PA dr. Carlo Vermiglio cvermiglio@tiscali.it

2. INDICE Le aziende pubbliche locali: La contabilità finanziaria ed il bilancio di previsione; Il rendiconto degli enti locali; I controlli esterni.

3. Bilancio Finanziario di Competenza Bilancio Finanziario di Cassa Entrate in fase di Accertamento Entrate in fase di Versamento I Movimenti delle entrate RISCOSSIONE GESTIONE La differenza tra le Entrate Accertate e le Entrate Versate dà luogo alla formazione dei RESIDUI ATTIVI

4. Bilancio Finanziario di Competenza Bilancio Finanziario di Cassa Uscite in fase di Impegno Uscite in fase di Pagamento I Movimenti delle Uscite LIQUIDAZIONE ORDINAZIONE GESTIONE La differenza tra le Uscite Impegnate e le Uscite Pagate dà luogo alla formazione dei RESIDUI PASSIVI

5. La contabilità finanziaria (segue) I residui I residui derivano dalla formazione del bilancio secondo il principio della competenza finanziaria per cui al 31 dicembre – termine dell’esercizio finanziario – alcuneentrate accertatenon sono stateriscosseed alcune spese impegnatenon sono state pagate. Essi non sono considerati nell’ambito del bilancio di cassa che si riferisce a previsioni concernenti entrate ed uscite finanziarie effettive.

6. RESIDUI ATTIVI Esempio A): Accertamento Euro 1000 Riscossione Euro 500 Versamento Euro 0 Si formano Residui Attivi per Euro 1000 perché la fase di riscossione non viene considerata nel bilancio per cassa Esempio B): Accertamento Euro 1000 Riscossione Euro 500 Versamento Euro 500 Si formano Residui Attivi per Euro 500 perché le somme sono state effettivamente versate

7. RESIDUI PASSIVI Esempio A): Impegno Euro 5000 Liquidazione Euro 5000 Ordinazione Euro 0 Pagamento Euro 0 Si formano Residui Passivi per Euro 5000 perché la fase di liquidazione non viene considerata nel bilancio per cassa Esempio B): Impegno Euro 5000 Liquidazione Euro 4000 Ordinazione Euro 3000 Pagamento Euro 3000 La somma certa si è ridotta e viene pagata con dilazione Si formano comunque Residui Passivi per Euro 2000 perché le somme liquidate non sono state interamente pagate. Si determina una Economia di Spesa

8. Il Bilancio di Previsione È il documento con il quale si programma la gestione finanziaria di un periodo amministrativo. Si articola in Entrate e Spese e viene deliberato dal Consiglio Comunale. TITOLI ENTRATE TITOLI SPESE • Tributarie • Contributi e trasferimenti correnti • Extratributarie • Alienazione, trasferimenti in c\capitale e risc. Crediti • Accensione prestiti • Servizi per conto terzi • Correnti • In conto capitale • Rimborso prestiti • Servizi per conto terzi

9. Oggetto di indagine del rendiconto Oggetto (contenuto informativo) • “rendere conto della gestione”: • sulla situazione patrimoniale e finanziaria, • sull’andamento economico • … sui flussi finanziari di un ente locale. • sulle modificazioni del patrimonio dell’ente …” [par. 10] • sulla “… responsabilità dell’ente per le risorse ad esso affidate …

10. Funzioni del rendiconto • Funzioni • Supporto alle decisioni, fornendo informazioni: • sulle fonti e su come l’ente locale ha adempiuto agli impegni ed ha fatto fronte al relativo fabbisogno finanziario e di cassa; • sull’andamento gestionale … in termini di costi dei servizi, efficienza ed efficacia”. [par. 7] • Tali informazioni devono: • “… consentire al Consiglio l’esercizio del controllo sulla Giunta” [par. 9] • “… consentire la … verifica del grado di raggiungimento degli obiettivi e della realizzazione dei programmi nel rispetto degli equilibri economici e finanziari”, • “… consentire di verificare la sussistenza dell’ “… equilibrio economico a valere nel tempo”. • “… soddisfare le esigenze degli utilizzatori del sistema di bilancio: cittadini, consiglieri ed amministratori, organi di controllo e altri enti pubblici, dipendenti, finanziatori, fornitori e altri creditori … [evidenziando]… anche i risultati socialmente rilevanti prodotti dall’ente [mediante] la relazione al rendiconto della gestione [la quale], oltre a fornire le informazioni sull’andamento economico-finanziario dell’ente, deve consentire di valutare l’impatto delle politiche locali e dei servizi dell’ente sul benessere sociale e sull’economia insediata”. [par. 11]

11. Il rendiconto degli enti locali • 32. La serie di documenti che costituisce il sistema di bilancio include, a livello rendiconto: • (a) il conto del bilancio; • (b) il conto economico; • (c) il conto del patrimonio; • (d) nonché il prospetto di conciliazione. • 33. Sono allegati al rendiconto: • (a) la relazione al rendiconto della gestione dell’organo esecutivo; • (b) la relazione dei revisori dei conti; • (c) l’elenco dei residui attivi e passivi distinti per anno di provenienza. • (d) la deliberazione relativa alla salvaguardia degli equilibri di • bilancio.

12. Il rendiconto degli enti locali • 34. Sono presupposti che necessitano di verifica e parificazione: • (a) il conto degli agenti contabili; • (b) il conto del tesoriere. • 35. La dimostrazione delle risultanze d’esercizio comporta fasi operative preliminari di riscontro e verifica, relative a: • (a) riaccertamento dei residui; • (b) operazioni di chiusura dell’esercizio; • (c) verifica del conto degli agenti contabili; • (d) verifica e parificazione del conto del Tesoriere; • (e) aggiornamento dell’inventario.

13. Il conto del bilancio • Il conto del bilancio dimostra i risultati finali della gestione autorizzatoria contenuta nel bilancio annuale rispetto alle previsioni.2. Per ciascuna risorsa dell'entrata e per ciascun intervento della spesa, nonché per ciascun capitolo dei servizi per conto di terzi, il conto del bilancio comprende, distintamente per residui e competenza: • a ) per l'entrata le somme accertate, con distinzione della parte riscossa e di quella ancora da riscuotere; • b ) per la spesa le somme impegnate, con distinzione della parte pagata e di quella ancora da pagare. • Prima dell'inserimento nel conto del bilancio dei residui attivi e passivi l'ente locale provvede all'operazione di riaccertamento degli stessi, consistente nella revisione delle ragioni del mantenimento in tutto od in parte dei residui

14. Il conto economico Il conto economico evidenzia i componenti positivi e negativi dell'attività dell'ente secondo criteri di competenza economica. Al conto economico è accluso un prospetto di conciliazione che, partendo dai dati finanziari della gestione corrente del conto del bilancio, con l'aggiunta di elementi economici, raggiunge il risultato finale economico

15. Il conto del patrimonio Il conto del patrimonio rileva i risultati della gestione patrimoniale e riassume la consistenza del patrimonio al termine dell'esercizio, evidenziando le variazioni intervenute nel corso dello stesso, rispetto alla consistenza iniziale.

16. Iter di definizione del rendiconto Resa del conto da parte del tesoriere e degli agenti contabili interni (economo, dipendenti incaricati della riscossione, consegnatari di beni). Il conto deve essere reso entro la fine di febbraio secondo i modelli previsti dal DPR 194/96. La ragioneria provvede al riscontro con le scritture contabili dell’ente (Rif. punti 48 e 49 Principio contabile n. 3) Riaccertamento dei residui (Rif. punti da 50 a 62 Principio contabile n. 3) 3. Predisposizione da parte del Servizio Finanziario dello schema di rendiconto e dei relativi allegati

17. Iter di approvazione del rendiconto 4. Approvazione da parte della Giunta, dello schema di rendiconto e dei relativi allegati. Predisposizione da parte della stessa della relazione al rendiconto e della proposta di deliberazione consiliare di approvazione del rendiconto stesso. Trasmissione all’Organo di Revisione. Questa fase deve essere completata entro il 20 maggio. 5. Relazione dei revisori dei conti. Per predisporre la relazione, il Collegio dei Revisori dispone di un termine stabilito dal regolamento di contabilità, ma comunque non inferiore a 20 giorni 6. Approvazione da parte del Consiglio entro il 30 giugno dell’anno successivo a quello a cui il rendiconto si riferisce.

18. Risultato di amministrazione Dalla redazione del rendiconto, emergerà un risultato di amministrazione che potrà consistere in: AVANZO DISAVANZO Se emerge un disavanzo deve immediatamente trovare copertura al fine di salvaguardare gli equilibri di bilancio. Smobilizzo di beni.. Vedi art. 193 TUEL

19. INCAPACITA’ DI REALIZZARE GLI OBIETTIVI MAGGIOR SACRIFICIO PER I CITTADINI AVANZO DI AMMINISTRAZIONE ART . 187 TUEL ? Cosa indica? Buonandamento della gestione finanziaria ? È auspicabile un bilancio perennemente in avanzo Da dove deriva? ? ? Come può essere utilizzato? Rappresenta una fonte di finanziamento che deve essere obbligatoriamente destinata a talune voci del bilancio

20. AVANZO DI AMMINISTRAZIONE ART . 187 TUEL Come si scompone? • Fondi Vincolati • (Cancellazione di residui passivi relativi a spese vincolate; Minori accantonamenti a • fondo svalutazione crediti) • Fondi per il finanziamento di spese per investimenti • (Assunzione Mutui o Investimenti generici in c/capitale); Accertamenti non • completamente impegnati) • Fondi di ammortamento (FINANZIARIO) • Rappresentano una sorta di “risparmio – autofinanziamento forzoso” al fine di • creare delle riserve utili a ricostituire il patrimonio.) • Fondi non vincolati • Parte discrezionale utilizzabile per il finanziamento di spese correnti e ripetitive

21. AVANZO DI AMMINISTRAZIONE ART . 187 TUEL Come si utilizza? • Reinvestimento delle quote di ammortamento (ricostituzione del patrimonio mobiliare ed immobiliare) • Copertura dei “debiti fuori bilancio” • Salvaguardia degli equilibri di bilancio (domani) • Finanziamento delle spese di investimento e di funzionamento

22. Allegati al conto del bilancio Conto del bilancio Conto del bilancio strettamente inteso Indicatori finanziari ed economici Tabella parametri di deficitarietà Quadri riassuntivi (DPR 194/96) Indicatori di entrata Tabella parametri gestionali Parametri di efficacia ed efficienza

23. PARAMETRI DI DEFICITARIETA’

24. PARAMETRI DI DEFICITARIETA’

25. INDICATORI DELL'ENTRATA (DPR 194/1996

26. INDICATORI FINANZIARI ED ECONOMICI Autonomia finanziaria Autonomia impositiva Pressione finanziaria Autonomia tributaria Intervento erariale Intervento regionale Incidenza residui attivi Incidenza residui passivi Velocità riscossione entrate proprie Velocità gestione spese correnti

27. INDICATORI FINANZIARI ED ECONOMICI Indebitamento locale pro-capite Patrimonio indisponibile pro-capite Patrimonio disponibile pro-capite Beni demaniali pro-capite Rapporto dipendenti/popolazione Rigidità spesa corrente Redditività del patrimonio

28. Natura della responsabilizzazione Sul risultato Sull’adempimento Modello direzionale Tensione all’ economico impiego Tensione al raggiungimento Incidenza degli obiettivi Modello ispettivo Incidenza sulle risorse Verifica delle modalità di impiego Verifica del grado di raggiungimento Monitoraggio e guida Prescrizione e riscontro Incidenza sull’azione Il tema dei controlli nella contabilità finanziaria

29. I controlli sulla contabilità finanziaria) La normativa in tema di controlli fa riferimento a diverse tipologie di attività che devono essere svolte per monitorare l’andamento complessivo della gestione.

30. Il controllo di regolarità amministrativo contabile Responsabile dei servizi Segretario Comunale Responsabile del servizio eco fin Organo di revisione

31. Le funzioni del collegio dei revisori art. 239 TUEL

32. Le funzioni del collegio dei revisori art. 239 TUEL Relativamente alla proposta di bilancio di previsione, ai documenti allegati e alle variazioni di bilancio l'organo di revisione deve esprimere un motivato giudizio di: • congruità; • coerenza; • attendibilità contabile. Il parere deve tenere conto, oltre che di ogni elemento utile, del parere espresso dal responsabile del servizio finanziario, ai sensi dell'art. 153 delle variazioni rispetto all'anno precedente dei parametri di deficitarietà strutturale

33. Attività del collegio dei revisori: Pareri

34. Attività del collegio dei revisori: Vigilanza Le aree di attività da sottoporre alla vigilanza ed al controllo sono le seguenti: • acquisizione delle entrate; • effettuazione delle spese; • attività contrattuale; • amministrazione dei beni; • completezza della documentazione; • adempimenti fiscali; • tenuta della contabilità. • La vigilanza viene effettuata sull’intera gestione diretta ed indiretta dell'ente, comprese le partecipazioni finanziarie. • Ha come oggetto gli aspetti: • Formali • Sostanziali; • di natura finanziaria, • patrimoniale • ed economica

35. Attività del collegio dei revisori: Verifiche art. 223 TUEL • l'organo di revisione deve provvedere con cadenza trimestrale alle verifiche ordinarie di cassa, alla verifiche della gestione del servizio di tesoreria e delle gestioni degli altri agenti contabili (economo, riscuotitori speciali, consegnatari, sub consegnatari, ecc.) • art. 224 TUEL • l'organo di revisione deve inoltre partecipare alle verifiche straordinarie di cassa, necessarie nel caso di mutamento del sindaco, del presidente della provincia, del sindaco metropolitano e del presidente della comunità montana