1 / 20

Status på Realitetsgrundsætningen

Skatterevisorforeningens landsmøde 2006 Onsdag d. 10. maj 2006 kl. 10.15-11.15 på Hotel Nyborg Strand. Status på Realitetsgrundsætningen. Realitetsgrundsætningen i 16 år. 1989: ”Skatteudnyttelse”, Gads forlag: - Formulering af realitetsgrundsætningen

oya
Download Presentation

Status på Realitetsgrundsætningen

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Skatterevisorforeningens landsmøde2006Onsdag d. 10. maj 2006 kl. 10.15-11.15 på Hotel Nyborg Strand Status på Realitetsgrundsætningen A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  2. Realitetsgrundsætningen i 16 år • 1989: ”Skatteudnyttelse”, Gads forlag: - Formulering af realitetsgrundsætningen - Domstolsskabt klausul vedr. skatteudnyttelse - Afgrænsningen mellem skattetænkning og skatteunddragelse - Fastlægger området for - lovlig - skatteplanlægning - Litt: ” Retsmisbrug i skatteretten - skattetænkning skatteunddragelse og skattesvig”, Revifora, 2002. 1990: Kritik: Thøger Nielsen, I. A. Strobel, Aage Michelsen A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  3. Realitetsgrundsætningen i 16 år • 2000: TfS 2000.142: - Artikel: ” Realitetsgrundsætningen i 10 år” Gennemgang af domspraksis Konklusion 2006: Status på Realitetsgrundsætningen - Ej påvisning af eksistens - Magnus: 123 forekomster - Angivelse af anvendelsesområde A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  4. Realitetsgrundsætningens hovedindhold (1) • Retspolitisk: - Generel værnsregel til beskyttelse af skatteprovenue og skattepolitisk fordeling Retlig karakter: - Ulovbestemt og domstolsskabt generalklausul Retligt indhold: - Ej hjemmel for beskatning (Gr. L § 43!) - Vedrører retsanvendelsen i skatteretten A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  5. Realitetsgrundsætningens hovedindhold (2) • Forudsætning: - Privatrettens styrende funktion f.eks: SL § 4: salg, lån, leje, gaver, løn etc. - Den privatretlige aftalefrihed Hovedområde: - Misbrug af privatrettens styrende funktion og aftalefriheden - Maskerede aftaler: leje i 100 år ctr. salg A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  6. Realitetsgrundsætningens hovedindhold (3) • Realitetsgrundsætningens hovedprincip: - Beskatningen knyttes til økonomiske realiteter frem for modstående ”tomme” og blot formelle dispositioner Realitetsgrundsætningens konsekvenser: - Korrektion af det retlige grundlag for skatteansættelsen - Det faktiske aftalegrundlag erstattes med realøkonomisk realitet A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  7. Realitetsgrundsætningens hovedindhold (4) Betingelser: 1) Dispositionens ydre retlige form er usædvanlig, fiktiv, uden erhvervsmæssig begrundelse etc. 2) Dispositionen er udelukkende eller i det væsentlige skattemæssigt begrundet 3) Der består en kvalificeret modstrid mellem realindholdet af den foretagne disposition og dennes ydre form A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  8. Realitetsgrundsætningens retlige karakter • Den retlige subsumption: Retsfaktum Retsregel Retsfølge - Realitetsgrundsætningen relaterer sig til den skatteretlige faktumbestemmelse, idet realiteten erstatter formaliteten - Realitetsgrundsætningen relaterer sig ikke til retsanvendelsen - Realitetsgrundsætningen kræver ikke hjemmel A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  9. Realitetsgrundsætningens anvendelsesområde • Dispositionskorrektion ctr. vilkårskorrektion - Realitetsgrundsætning relaterer sig til retlig usædvanlighed kunstighed etc - Korrektion af retligt indhold: Dispositionskorrektion - Realitetsgrundsætning relaterer sig IKKE til blot faktisk usædvanlighed, kunstighed etc. - Korrektion af faktisk indhold: Vilkårskorrektion f.eks TfS 1999.198 H, Rentefiksering - JP: Kræver lovhjemmel A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  10. Hovedkravet om modstrid mellem form og indhold • Kravet om den kvalificerede modstrid TfS 1998.485 H Haugland: Skatteministeriet: ”– det følger af generalklausulen om skattterettens realitet, at driften af sagsøgtes kunstneriske virksomhed i selskabsform, hvor sagsøgeren er eneejer, ikke skatteretligt kan anerkendes. Der er således reelt tale om en disposition uden nogen forretningsmæssig begrundelse” ØL: Hovedformålet med selskabsstiftelsen er at opnå skattefordele gennem en opsplitning af sagsøgerens indtægt mellem ham selv og selskabet --- ikke at være forbundet af en sådan realitet med opspaltningen af vederlaget, at denne kan lægges til grund ved fastsættelsen af sagsøgerens skattepligtige indkomst HØ: Ej hjemmel til at frakende kunstnere retten til at drive selvstændig erhvervsvirksomhed i selskabsform. Konklusion: I visse tilfælde er formaliteten også - den skatteretlige - realitet f.eks ægteskab, selskabsstiftelse, omstruktureringer etc. A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  11. Realitetsgrundsætningens anvendelse i praksis Problem: - Kravet om : 1) Det fiktive og kunstige element 2) Den kvalificerede modstrid Realitetsgrundsætningens karakter af normativ klausul Snarere udtryk for en retlig metode end en retsregel NB!!! Realitetsgrundsætning anvendes alene i ekstraordinære situationer A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  12. Domspraksis (1) Alene retspraksis kan udfylde realitetsgrundsætningens programerklæring • Domme som underkender myndighedernes realitetsbedømmelse: TfS 1992.328 H: Lånearbitrage Lån 1: Anbragt i værdipapirer: Realitet Lån 2: Anbragt på indlånskonto: Ej realitet TfS 1997.392 H: Indkomstoverførsel til skattelyselskab TfS 1997.506 H: Lån fra selskab i skattely A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  13. Domspraksis (2) • Domme som underkender myndighedernes realitetsbedømmelse: TfS 2003.889 H Overhold ApS (ØLD: ej reelt lån; Hø: Lovlig udnyttelse af dagældende regler om underskudsselskab) Cirrus Lån 120 mill. Overhold Kapitalforhøjelse 120 mill. Overtrading UnderskudBonniers Lån 120 mill. Aktiekøb Børsen A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  14. Domspraksis (3) • TfS 2002. 890 V, Bilka Bank Supermarked Salg Leasingselskab SKM: Salg af aktiver VLD: Ej grundlag for frakendelse af realitet A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  15. Domspraksis (4) • Diskutable anvendelser af realitetsgrundsætningen: - ” Elevatormodellen”: - Salg til udstedende selskab eller blot salg? TfS 2005.490 V (Appelleret) TfS 2006.199 Ø - Vidtgående idet sp. om udnyttelse af lovlig adgang til skattefrihed (jf. TfS 2003.889 H Overhold) A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  16. Domspraksis (5) • Diskutable anvendelser af realitetsgrundsætningen: TfS 2006 36 H: Salg af smørefedt Sælger: Udnyttelse af underskud i år 5 Fradrag af tab på debitorer i år 5+3 Køber: Fradrag for ukurans Fradrag for indgående moms Højesteret: Ej realitet selvom syn og skønserklæring udtrykker nogen tvivl om smørefedtets værdi på salgstidspunkt A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  17. Realitetsgrundsætningen – Status (1) • 123 konkrete afgørelser om realitetsgrundsætningens anvendelse i praksis - Vanskeligt eller umuligt at formulere i - anvendelig - retsregel - Overvældende antal opretholder SKAT’s realitetsbedømmelse Men: NB! Kan ikke anvendes til udbedring af lovgivningens mangler og ufuldstændigheder A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  18. Realitetsgrundsætningen – Status (2) • Momenter der i særlig grad peger i retning af realitetsbedømmelse - Interessefællesskab - Involverer skattelyselskab - En flerhed af komplicerede transaktioner - Ej tæt tilknytning til udnyttelse af specialregler om skattebegunstigelse - Dispositioner uden enhver sammenhæng med erhvervsmæssigt formål A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  19. Realitetsgrundsætningen – Status (3) • Retsudviklingen: Fortsat et tung ansvar hos domstolene til opretholdelse af: - Skatterettens grundlovssikrede krav om hjemmel - Skatteydernes ret til valg mellem alternativer - Skatteydernes benyttelse af skattebegunstigelser A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

  20. Realitetsgrundsætningen – Status (4) • LF 168 FT 2005-06 om domstolsreform: Skattesager behandles i byretten Højesterets behandling kræver 3. instans bevill. Betydning for retsudviklingen? A A R H U S U N I V E R S I T E T Juridisk Institut Offentlig Ret

More Related