Doble imposici n internacional y convenios para evitar la doble imposici n internacional

1. Doble imposici�n internacional y convenios para evitar la doble imposici�n internacional

2. Imposici�n de las rentas Rentas empresariales: concepto de establecimiento permanente (EP) (art. 5 MC OCDE) y art. 7 MC OCDE Rentas inmobiliarias: art. 6 MC OCDE Dividendos, intereses, c�nones y ganancias patrimoniales: arts. 10, 11, 12 y 13 MC OCDE Otras rentas: art. 21 MC OCDE

3. Tributaci�n internacional de las rentas empresariales Diferencias entre desarrollar una actividad con un Estado y desarrollarla en un Estado. El concepto de EP establece la diferencia entre ambas formas. Art. 7 Modelo OCDE: Rendimientos empresariales: la regla general es que s�lo tributan en el Estado de residencia, salvo que la empresa realice su actividad en el otro Estado (Estado de la fuente) por medio de un establecimiento permanente Importancia de tener EP en el Estado de la fuente: no solamente determina que podr�n tributar en dicho Estado los rendimientos de car�cter empresarial, sino cualquier otro rendimiento afecto al activo del EP (dividendos, intereses, c�nones, etc.) En consecuencia, la definici�n del concepto de EP tiene una importancia muy relevante a efectos de la distribuci�n del poder tributario que opera un CDI

4. Establecimiento permanente / filial Ventajas de invertir a trav�s de un EP: Eludir el impuesto sobre operaciones societarias No tributaci�n del beneficio cuando se repatr�a a la casa central Los resultados + o � se consolidan con la casa central Menos formalidades Ventajas de invertir a trav�s de una filial: Acceso a los CDIs celebrados por el Estado donde la filial reside. El EP no tiene derecho a esos CDIs, sino solamente los celebrados donde reside entidad en el que se integra el EP Los resultados adversos de la filial no afectan en principio a la matriz Determinados reg�menes tributarios s�lo se aplican cuando se opera a trav�s de una sociedad

5. Concepto de EP MC OCDE y concepto de EP del Derecho interno Funci�n del concepto de EP en el MC OCDE Asignar competencias tributarias. Permitir al Estado de situaci�n del EP poder sujetar a tributaci�n las rentas que le son atribuibles. Incide en alg�n aspecto del impuesto a pagar en el Estado de situaci�n del EP (operaciones entre el EP y su casa central) Funci�n del concepto de EP del Derecho interno: Determinar el r�gimen de tributaci�n: no residente con EP (tributa por el beneficio) (art. 18 LIRNR) / no residente sin EP (tributa por los rendimientos �ntegros) (art. 24 LIRNR)

6. El principio del establecimiento permanente Criterio de distribuci�n de la competencia: art 7.1 Vinculaci�n efectiva vs. Fuerza de atracci�n Rentas imputables Contabilidad separada vs asignaci�n de rentas Art 7.2: EP como empresa separada Art 7.3: asignaci�n limitada de gastos (limitaci�n concepto de empresa separada) EP como empresa separada limitada: no atribuye condici�n persona Aplicaci�n cdi, retenci�n dividendos Casa central no es empresa separada del EP

7. Tributaci�n internacional: establecimiento permanente Concepto de EP: dos tipos EP en sentido material: lugar fijo de negocios / obras de construcci�n, instalaci�n o montaje (+ 12 meses) EP en sentido personal: agente dependiente (actuaci�n por cuenta de la empresa no residente y poder suficiente para celebrar contratos en nombre de la empresa) Nunca tiene la consideraci�n de EP los supuestos del art. 5.3 del Modelo OCDE: Actividades de car�cter auxiliar o preparatorio

8. Tributaci�n internacional: establecimiento permanente Definici�n de EP material (art. 5 MOCDE): un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad Definici�n de EP en Espa�a: Art. 12.1 LIRNR: Se entender� que una persona f�sica o entidad opera mediante EP en territorio espa�ol cuando por cualquier t�tulo disponga en el mismo, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier �ndole, en los que realice todo o parte de su actividad, o act�e en �l por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos poderes ssssss

9. Tributaci�n internacional: establecimiento permanente Requisitos para considerar que hay EP material: La existencia de un lugar fijo de negocios: exige necesariamente la presencia de unas instalaciones u otros elementos materiales utilizados por la empresa, independientemente del t�tulo en cuya virtud lo haga. No es imprescindible que la actividad sea desarrollada por personas humanas Car�cter de fijeza: presupone la existencia de un v�nculo geogr�fico entre la actividad ejercitada y el lugar donde se desarrolla Nota de permanencia o grado de durabilidad: evita el gravamen de supuestos ocasionales Realizaci�n de la actividad de la empresa a trav�s de dicho lugar fijo

10. Tributaci�n internacional: establecimiento permanente Requisitos para considerar que hay EP personal: Aclaraci�n: la existencia de EP, en este caso, no se determina por la existencia de un lugar fijo de negocios, sino por la existencia de un determinado v�nculo jur�dico con un representante destacado del otro Estado (1) La persona no debe gozar de un estatuto independiente: La dependencia se deriva de que tenga la obligaci�n de seguir las instrucciones marcadas por la empresa en el �mbito de la actividad que desarrolla. La vinculaci�n no tiene que ser necesariamente laboral (valoraci�n caso por caso) (2) Debe actuar en nombre y por cuenta de la empresa (3) Poder suficiente para contratar en nombre de la empresa (4) Que ejerza dichos poderes con habitualidad y no de forma espor�dica u ocasional (5) Que la actividad desarrollada no tenga car�cter preparatorio o auxiliar

11. Tributaci�n internacional: establecimiento permanente EP y comercio electr�nico: metodolog�a Determinar si la realizaci�n de actividades a trav�s del comercio electr�nico pueden dar lugar a la tenencia en otro u otros Estados de un EP Elementos a valorar: elementos que intervienen en Internet para determinar si existe EP en sentido material o personal P�gina web Servidor Proveedor de servicios de Internet (Internet Service Provider) Metodolog�a de la OCDE en su informe sobre el EP (modificaciones introducidas en los Comentarios al Modelo OCDE 2003)

12. Tributaci�n internacional: establecimiento permanente

13. Tributaci�n internacional: establecimiento permanente Punto de vista: personas residentes en Espa�a que contratan servicios en www.services.com

14. Tributaci�n internacional: establecimiento permanente �Puede tener la consideraci�n la p�gina web de EP material? P�gina Web: al tratarse de una mera combinaci�n de programas inform�ticos y datos electr�nicos, que no implican propiedad tangible, no constituye por s� sola un EP, toda vez que no puede considerarse un �lugar fijo de negocios� Problemas: si se considerara que la posibilidad de acceder a una p�gina web determina EP, una empresa tendr�a Eps en todo el mundo �Puede tener la consideraci�n la p�gina web de EP personal? No puede serlo, porque una p�gina Web no es una persona y para que se aplique la cl�usula de agente dependiente es necesario que se act�e a trav�s de una persona

15. Tributaci�n internacional: establecimiento permanente �Puede ser el servidor un EP en sentido material? Servidor donde se aloja la p�gina web: En principio, al tratarse de un equipo con una determinada localizaci�n f�sica, puede constituir un lugar fijo de negocios susceptible de constituir un EP Razones: Al necesitar una localizaci�n f�sica, pueden cumplir el requisito de fijeza Podr�an constituir EP si se mantienen un tiempo suficiente en un Estado (movilidad) El requisito de EP no exige que exista personal de operaciones y mantenimiento �Est� a disposici�n el servidor del no residente?

16. Tributaci�n internacional: establecimiento permanente Problemas que la OCDE plantea para que el servidor constituya EP Hay que distinguir dos supuestos: El servidor pertenece a la entidad que es titular de la p�gina web: Seg�n la OCDE, en este caso s� puede haber EP El servidor pertenece a una empresa distinta a la que es titular de la p�gina web: Seg�n la OCDE, en este caso no puede haber EP, ya que la entidad no residente no dispone de un elemento f�sico en el Estado de la fuente a trav�s del cual desarrolla su actividad Cr�tica: lo relevante es que el no residente tenga un espacio a su disposici�n en el Estado de la fuente. Eso se produce en los casos en los que, a pesar de no ser propietario del servidor, se ha contratado un determinado espacio en el mismo para alojar la p�gina web que es el medio a trav�s del cual se realiza la actividad (Ej. Puesto en un mercado

17. Tributaci�n internacional: establecimiento permanente �Puede ser el servidor un EP en sentido personal? Partimos de que el servidor no pertenece a la empresa prestadora del servicio No, el servidor nunca puede ser un agente dependiente, ya que ni son agentes de las empresas cuyas webs alojan, ni tienen poder para concluir contratos en su nombre, ni los concluyen �Puede considerarse a la empresa a la que pertenece el servidor donde se aloja la p�gina un EP en sentido personal? No Proveedor de servicios de Internet no tiene capacidad para concluir contratos en nombre de la empresa titular de la p�gina que hospeda en el servidor Adem�s no se puede considerar que sea un �agente dependiente�. La empresa propietaria del servidor tambi�n aloja p�ginas web de otras empresas

18. Tributaci�n internacional: establecimiento permanente Consecuencias: �EP en Espa�a?

19. Tributaci�n internacional: establecimiento permanente Conclusiones: visi�n de la Administraci�n espa�ola La p�gina web como establecimiento: OCDE: Una p�gina web no puede constituir EP por s� sola, porque no cumple con el requisito de permanencia que la definici�n de EP del art. 5 del Modelo OCDE exige. Informe del IEF (Espa�a): Se interpreta el art. 5 en un sentido distinto. La clave de la cuesti�n no radica en la permanencia f�sica continuada de la actividad en un Estado, sino en que se opera econ�micamente en ese Estado de forma continuada. A tal efecto, puede entenderse que se opera de forma continuada si se alcanza un volumen m�nimo de operaciones durante el a�o. No obstante, tambi�n exige que se den otros elementos de vinculaci�n Actividades auxiliares y preparatorias: No constituye EP cuando la actividad llevada a cabo es meramente de publicidad o suministro de informaci�n a potenciales clientes. Conclusi�n: Espa�a pretende adaptar el concepto de EP al comercio electr�nico, para evitar que dejen de tributar en Espa�a sujetos con presencia econ�mica en Espa�a. La OCDE, por el momento, solamente pretende aclarar los problemas que se plantea, sin modificar el concepto de EP. Se nota la diferente posici�n en funci�n de que los intereses se correspondan a un Estado importador o exportador.

20. Rentas inmobiliarias (art. 6 MC OCDE) Sistema de tributaci�n: tributaci�n compartida, sin l�mite al impuesto que puede exigir el Estado de la fuente Es indiferente que exista EP o no Se aplica este precepto, incluso cuando pueda considerarse que la renta procedente de los inmuebles tiene car�cter empresarial (vid. Art. 25.2 LIRPF) Inmuebles a los que afecta: s�lo a los situados en el Estado parte del CDI donde no reside el contribuyente. No afecta ni a los situados en el propio Estado de residencia del contribuyente �sus rendimientos s�lo tributan en el Estado de residencia-. No afecta a los situados en un Estado tercero, incluso cuando est�n afectos a un EP situado en el otro Estado.

21. Rentas inmobiliarias (art. 6 MC OCDE)

22. Rentas inmobiliarias (art. 6 MC OCDE) R�gimen tributario: Es posible que haya que tributar por los rendimientos �ntegros. Algunos CDIs (MC EEUU 1996) establecen la opci�n de tributar por los rendimientos netos. Cesi�n conjunta de bienes inmuebles y bienes muebles: �se aplica el art. 6 al conjunto de las rentas? Rentas de explotaciones agr�colas o forestales, siempre son rentas del art. 6. Time sharing / rentas estimadas (2% Valor catastral) / rentas presuntas / contratos de opci�n de compra

23. Dividendos, intereses y c�nones (arts. 10, 11 y 12 MC OCDE) R�gimen Tributaci�n compartida (salvo en materia de c�nones) Cl�usula del EP (arts. 10.4, 11.4 y 12.3) Cl�usula del beneficiario efectivo (remisi�n) Concepto aut�nomo (salvo dividendos �?) Dividendos (imposici�n extraterritorial art. 10.5) Operaciones vinculadas (11.6 y 12.4 MC OCDE) C�nones Uso o concesi�n de uso de equipo industrial, comercial o cient�fico: �canon o beneficio empresarial? Pel�culas cinematogr�ficas.