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Doble imposici n internacional y convenios para evitar la doble imposici n internacional

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    1. Doble imposicin internacional y convenios para evitar la doble imposicin internacional

    2. Imposicin de las rentas Rentas empresariales: concepto de establecimiento permanente (EP) (art. 5 MC OCDE) y art. 7 MC OCDE Rentas inmobiliarias: art. 6 MC OCDE Dividendos, intereses, cnones y ganancias patrimoniales: arts. 10, 11, 12 y 13 MC OCDE Otras rentas: art. 21 MC OCDE

    3. Tributacin internacional de las rentas empresariales Diferencias entre desarrollar una actividad con un Estado y desarrollarla en un Estado. El concepto de EP establece la diferencia entre ambas formas. Art. 7 Modelo OCDE: Rendimientos empresariales: la regla general es que slo tributan en el Estado de residencia, salvo que la empresa realice su actividad en el otro Estado (Estado de la fuente) por medio de un establecimiento permanente Importancia de tener EP en el Estado de la fuente: no solamente determina que podrn tributar en dicho Estado los rendimientos de carcter empresarial, sino cualquier otro rendimiento afecto al activo del EP (dividendos, intereses, cnones, etc.) En consecuencia, la definicin del concepto de EP tiene una importancia muy relevante a efectos de la distribucin del poder tributario que opera un CDI

    4. Establecimiento permanente / filial Ventajas de invertir a travs de un EP: Eludir el impuesto sobre operaciones societarias No tributacin del beneficio cuando se repatra a la casa central Los resultados + o se consolidan con la casa central Menos formalidades Ventajas de invertir a travs de una filial: Acceso a los CDIs celebrados por el Estado donde la filial reside. El EP no tiene derecho a esos CDIs, sino solamente los celebrados donde reside entidad en el que se integra el EP Los resultados adversos de la filial no afectan en principio a la matriz Determinados regmenes tributarios slo se aplican cuando se opera a travs de una sociedad

    5. Concepto de EP MC OCDE y concepto de EP del Derecho interno Funcin del concepto de EP en el MC OCDE Asignar competencias tributarias. Permitir al Estado de situacin del EP poder sujetar a tributacin las rentas que le son atribuibles. Incide en algn aspecto del impuesto a pagar en el Estado de situacin del EP (operaciones entre el EP y su casa central) Funcin del concepto de EP del Derecho interno: Determinar el rgimen de tributacin: no residente con EP (tributa por el beneficio) (art. 18 LIRNR) / no residente sin EP (tributa por los rendimientos ntegros) (art. 24 LIRNR)

    6. El principio del establecimiento permanente Criterio de distribucin de la competencia: art 7.1 Vinculacin efectiva vs. Fuerza de atraccin Rentas imputables Contabilidad separada vs asignacin de rentas Art 7.2: EP como empresa separada Art 7.3: asignacin limitada de gastos (limitacin concepto de empresa separada) EP como empresa separada limitada: no atribuye condicin persona Aplicacin cdi, retencin dividendos Casa central no es empresa separada del EP

    7. Tributacin internacional: establecimiento permanente Concepto de EP: dos tipos EP en sentido material: lugar fijo de negocios / obras de construccin, instalacin o montaje (+ 12 meses) EP en sentido personal: agente dependiente (actuacin por cuenta de la empresa no residente y poder suficiente para celebrar contratos en nombre de la empresa) Nunca tiene la consideracin de EP los supuestos del art. 5.3 del Modelo OCDE: Actividades de carcter auxiliar o preparatorio

    8. Tributacin internacional: establecimiento permanente Definicin de EP material (art. 5 MOCDE): un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad Definicin de EP en Espaa: Art. 12.1 LIRNR: Se entender que una persona fsica o entidad opera mediante EP en territorio espaol cuando por cualquier ttulo disponga en el mismo, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, en los que realice todo o parte de su actividad, o acte en l por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos poderes ssssss

    9. Tributacin internacional: establecimiento permanente Requisitos para considerar que hay EP material: La existencia de un lugar fijo de negocios: exige necesariamente la presencia de unas instalaciones u otros elementos materiales utilizados por la empresa, independientemente del ttulo en cuya virtud lo haga. No es imprescindible que la actividad sea desarrollada por personas humanas Carcter de fijeza: presupone la existencia de un vnculo geogrfico entre la actividad ejercitada y el lugar donde se desarrolla Nota de permanencia o grado de durabilidad: evita el gravamen de supuestos ocasionales Realizacin de la actividad de la empresa a travs de dicho lugar fijo

    10. Tributacin internacional: establecimiento permanente Requisitos para considerar que hay EP personal: Aclaracin: la existencia de EP, en este caso, no se determina por la existencia de un lugar fijo de negocios, sino por la existencia de un determinado vnculo jurdico con un representante destacado del otro Estado (1) La persona no debe gozar de un estatuto independiente: La dependencia se deriva de que tenga la obligacin de seguir las instrucciones marcadas por la empresa en el mbito de la actividad que desarrolla. La vinculacin no tiene que ser necesariamente laboral (valoracin caso por caso) (2) Debe actuar en nombre y por cuenta de la empresa (3) Poder suficiente para contratar en nombre de la empresa (4) Que ejerza dichos poderes con habitualidad y no de forma espordica u ocasional (5) Que la actividad desarrollada no tenga carcter preparatorio o auxiliar

    11. Tributacin internacional: establecimiento permanente EP y comercio electrnico: metodologa Determinar si la realizacin de actividades a travs del comercio electrnico pueden dar lugar a la tenencia en otro u otros Estados de un EP Elementos a valorar: elementos que intervienen en Internet para determinar si existe EP en sentido material o personal Pgina web Servidor Proveedor de servicios de Internet (Internet Service Provider) Metodologa de la OCDE en su informe sobre el EP (modificaciones introducidas en los Comentarios al Modelo OCDE 2003)

    12. Tributacin internacional: establecimiento permanente

    13. Tributacin internacional: establecimiento permanente Punto de vista: personas residentes en Espaa que contratan servicios en www.services.com

    14. Tributacin internacional: establecimiento permanente Puede tener la consideracin la pgina web de EP material? Pgina Web: al tratarse de una mera combinacin de programas informticos y datos electrnicos, que no implican propiedad tangible, no constituye por s sola un EP, toda vez que no puede considerarse un lugar fijo de negocios Problemas: si se considerara que la posibilidad de acceder a una pgina web determina EP, una empresa tendra Eps en todo el mundo Puede tener la consideracin la pgina web de EP personal? No puede serlo, porque una pgina Web no es una persona y para que se aplique la clusula de agente dependiente es necesario que se acte a travs de una persona

    15. Tributacin internacional: establecimiento permanente Puede ser el servidor un EP en sentido material? Servidor donde se aloja la pgina web: En principio, al tratarse de un equipo con una determinada localizacin fsica, puede constituir un lugar fijo de negocios susceptible de constituir un EP Razones: Al necesitar una localizacin fsica, pueden cumplir el requisito de fijeza Podran constituir EP si se mantienen un tiempo suficiente en un Estado (movilidad) El requisito de EP no exige que exista personal de operaciones y mantenimiento Est a disposicin el servidor del no residente?

    16. Tributacin internacional: establecimiento permanente Problemas que la OCDE plantea para que el servidor constituya EP Hay que distinguir dos supuestos: El servidor pertenece a la entidad que es titular de la pgina web: Segn la OCDE, en este caso s puede haber EP El servidor pertenece a una empresa distinta a la que es titular de la pgina web: Segn la OCDE, en este caso no puede haber EP, ya que la entidad no residente no dispone de un elemento fsico en el Estado de la fuente a travs del cual desarrolla su actividad Crtica: lo relevante es que el no residente tenga un espacio a su disposicin en el Estado de la fuente. Eso se produce en los casos en los que, a pesar de no ser propietario del servidor, se ha contratado un determinado espacio en el mismo para alojar la pgina web que es el medio a travs del cual se realiza la actividad (Ej. Puesto en un mercado

    17. Tributacin internacional: establecimiento permanente Puede ser el servidor un EP en sentido personal? Partimos de que el servidor no pertenece a la empresa prestadora del servicio No, el servidor nunca puede ser un agente dependiente, ya que ni son agentes de las empresas cuyas webs alojan, ni tienen poder para concluir contratos en su nombre, ni los concluyen Puede considerarse a la empresa a la que pertenece el servidor donde se aloja la pgina un EP en sentido personal? No Proveedor de servicios de Internet no tiene capacidad para concluir contratos en nombre de la empresa titular de la pgina que hospeda en el servidor Adems no se puede considerar que sea un agente dependiente. La empresa propietaria del servidor tambin aloja pginas web de otras empresas

    18. Tributacin internacional: establecimiento permanente Consecuencias: EP en Espaa?

    19. Tributacin internacional: establecimiento permanente Conclusiones: visin de la Administracin espaola La pgina web como establecimiento: OCDE: Una pgina web no puede constituir EP por s sola, porque no cumple con el requisito de permanencia que la definicin de EP del art. 5 del Modelo OCDE exige. Informe del IEF (Espaa): Se interpreta el art. 5 en un sentido distinto. La clave de la cuestin no radica en la permanencia fsica continuada de la actividad en un Estado, sino en que se opera econmicamente en ese Estado de forma continuada. A tal efecto, puede entenderse que se opera de forma continuada si se alcanza un volumen mnimo de operaciones durante el ao. No obstante, tambin exige que se den otros elementos de vinculacin Actividades auxiliares y preparatorias: No constituye EP cuando la actividad llevada a cabo es meramente de publicidad o suministro de informacin a potenciales clientes. Conclusin: Espaa pretende adaptar el concepto de EP al comercio electrnico, para evitar que dejen de tributar en Espaa sujetos con presencia econmica en Espaa. La OCDE, por el momento, solamente pretende aclarar los problemas que se plantea, sin modificar el concepto de EP. Se nota la diferente posicin en funcin de que los intereses se correspondan a un Estado importador o exportador.

    20. Rentas inmobiliarias (art. 6 MC OCDE) Sistema de tributacin: tributacin compartida, sin lmite al impuesto que puede exigir el Estado de la fuente Es indiferente que exista EP o no Se aplica este precepto, incluso cuando pueda considerarse que la renta procedente de los inmuebles tiene carcter empresarial (vid. Art. 25.2 LIRPF) Inmuebles a los que afecta: slo a los situados en el Estado parte del CDI donde no reside el contribuyente. No afecta ni a los situados en el propio Estado de residencia del contribuyente sus rendimientos slo tributan en el Estado de residencia-. No afecta a los situados en un Estado tercero, incluso cuando estn afectos a un EP situado en el otro Estado.

    21. Rentas inmobiliarias (art. 6 MC OCDE)

    22. Rentas inmobiliarias (art. 6 MC OCDE) Rgimen tributario: Es posible que haya que tributar por los rendimientos ntegros. Algunos CDIs (MC EEUU 1996) establecen la opcin de tributar por los rendimientos netos. Cesin conjunta de bienes inmuebles y bienes muebles: se aplica el art. 6 al conjunto de las rentas? Rentas de explotaciones agrcolas o forestales, siempre son rentas del art. 6. Time sharing / rentas estimadas (2% Valor catastral) / rentas presuntas / contratos de opcin de compra

    23. Dividendos, intereses y cnones (arts. 10, 11 y 12 MC OCDE) Rgimen Tributacin compartida (salvo en materia de cnones) Clusula del EP (arts. 10.4, 11.4 y 12.3) Clusula del beneficiario efectivo (remisin) Concepto autnomo (salvo dividendos ?) Dividendos (imposicin extraterritorial art. 10.5) Operaciones vinculadas (11.6 y 12.4 MC OCDE) Cnones Uso o concesin de uso de equipo industrial, comercial o cientfico: canon o beneficio empresarial? Pelculas cinematogrficas.