1 / 56

CONTABILITATEA CAPITALURILOR

CONTABILITATEA CAPITALURILOR. Prof .univ.dr. A driana TIRON TUDOR. Cls. 1 CAPITALURI - grupe. 10. CAPITAL ŞI REZERVE 11. REZULTATUL REPORTAT 12. REZULTATUL EX. FINANCIAR 13. SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

mandy
Download Presentation

CONTABILITATEA CAPITALURILOR

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR Prof.univ.dr. Adriana TIRON TUDOR

  2. Cls. 1 CAPITALURI - grupe 10. CAPITAL ŞI REZERVE 11. REZULTATUL REPORTAT 12. REZULTATUL EX. FINANCIAR 13. SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII 14. CĂŞTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAREA CU TITLUL GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CPITALURI PROPRII 15. PROVIZIOANE 16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

  3. Conţinutul economic • Din punct de vedere al provenienţei capitalurile îmbracă următoarele forme: • Capital propriu; • Capital străin (imprumutat) ; • Solvenţi pentru investitţii • Provizioane

  4. Capital propriu-drepturile titularilor de patrimoniu asupra activelor persoane juridice dupa deducerea tuturor datoriilor. • NOMINALIZAT • Capital social • NENOMINALIZAT • Prime legate de capital • Rezerve • Rezultat curent • Rezultat reportat

  5. Capital social:constituire, majorare, micsorare • Prime legate de capital: • emisiune, • fuziune, • aport, • conversie a obligatiunilor in actiuni

  6. CAPITAL SOCIAL • Valoarea totala a aporturilor subcsrise • Capitalul social • Cs. subscris- act constitutiv a p.j. • Cs. vărsat –doc.justif.a vărsămintelor de capital. (chitanta,foaie de varsamant, proces verbal) • Contabilitatea analitică a CS • pe acţionari/asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor/părţilor sociale subscrise şi vărsate.

  7. Capitalul social- • componenta • actiuni –societati de capitaluri SA;SCA. • parti sociale- societati de persoane SRL,SNC,SCS • evaluare • Valoare nominala VN = CS/nr.titluri emise • Valoare de piata (cotare) cerere/oferta • Pret de emisiune PE = ,>,< VN pret platit de subscriitori • Valoare financiara = dividend/actiune dobanda medie - Valoare contabila = activ net/nr.titluri

  8. 2.CS- principalele operaţiuni • constituire • majorare: • subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni, • încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni, • micşorare: • reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi, • răscumpărarea acţiunilor, • acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi sau alte operaţiuni, potrivit legii.

  9. Tip de societate S.N.C. S.A S.R.L. S.C.S. S.C.A. Mărimea min CS - - 90.000 lei 90.000 lei 200 lei CS divizat p.s. p.s. acţiuni acţiuni p.s. VN min. acţ/psoc - - 0.1 lei 0.1 lei 10 lei Nr.propr. - - minim 5 minim 5 maxim50 Responsab proprietari nelimit solidară -Nelimitată, solidară asoc. comanditaţi; -in limita aportului asoc.comanditarii plata acţiunilor In functie de aport

  10. Conturi utilizate • 101. Capital 1011. Capital subscris nevărsat (P) 1012. Capital subscris vărsat (P) 1015. Patrimoniul regiei (P) 1016. Patrimoniulpublic (P) • 456 Decontari privind capitalul (B)

  11. Filiera constituire CS • subscrierii capitalului social456=1011 • aporturi aduse %=456 5121 5311 212x 301x • transformare csn in csv 1011=1012

  12. Exemplu cifric-consituire SRL CS subscris 200.000 lei (200 p.s. cu VN 1.000 lei. • c.val a 150 ps se varsă în numerar în conturi bancare 150.000 lei • c.val a 50 ps- aport în natură o clădire 50.000.lei • Subscrierea CS 456=1011200.000 • Aducerea aporturilor % = 456 200.000 5121 150.000 212 50.000 • Transformare csn in csv 1011=1012200.000

  13. Variante filiera constituire • Aducerea aportului in perioade diferite de gestiune • Aport in valuta cu diferente de curs intre momentul subscrierii si cel al varsarii • ……

  14. Majorare CS- emisiune de titluri • subscrierii capitalului social456=1011 • aporturi aduse • In numerar 5121=456 • In natura 212x = 456 • transformare csn in csv 1011=1012

  15. Majorare CS- incorporare elemente capitaluri proprii • Incorporare % =1012 • Rezultat reportat 1171 • Rezerve 106x • Prime 104x Majorare CS- compensare datorie % =1012 401 162

  16. Diminuare CS • Acoperire pierdere reportata 1012=1171 • Retragere actionar, restituire nr • Diminuare CS 1012 = 456 • Achitare c.val. In numerar 456 = 5311 • Reducere CS • Rascumparare actiuni la VN 109=5121 • Anulare actiuni 1012=109 • Rascumparare la alta valoare ca VN, la anulare apar diferente de valoare:contabilizate în structura capitaluilor proprii: câştig 141; pierdere 149.

  17. PRIME LEGATE DE CAPITAL • Suplimentul de aport neincorporat in CS. • de emisiune PE= VE-VN • Rol: acopera ch. de emisiune si egalizeaza drepturile act. noi cu cei vechi • de fuziune, PF=V.bunuri primite-cresterea CS • de aport,PA=V.bunuri aportate-VN act. Atrib. • Rol- idem PE • deconversie, la conversiei datoriilor in actiuni. • Conturile corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.

  18. Conturi utilizate • 104. Prime de capital 1041. Prime de emisiune (P) 1042. Prime de fuziune/divizare (P) 1043. Prime de aport (P) 1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni (P)

  19. Filiera prime • Subscrierea CS 456= % 1011 VN 104x P • Aducerea aporturilor5121= 456 • Transformare csn in csv 1011=1012 VN • Incorporare prime in capital 104x=1012 P

  20. Exemplu: prime emisiune PE se emite 1 actiune cu VE 7 lei, VN 5 lei cu incasare in numerar. PE se incorporeaza in CS. • Subscrierea CS 456= % 7 VE 10115 VN 1041 2PE • Aducerea aporturilor5121= 456 7VE • Transformare csn in csv 1011=10125 VN • Incorporare prime in capital 1041=1012 2 PE

  21. Exemplu: prime aport PAun SRL isi majoreaza CS printr-un aport in natura -utilaj 20.000 si primeste 18 p.s. a cate 1.000 lei, PA se incorporeaza in CS. • Subscrierea CS 456= % 20.000 101118.000 10432.000 • Aducerea aporturilor2131= 456 20.000 • Transformare csn in csv 1011=1012 18.000 • Incorporare prime in cs 1043=1012 2.000

  22. 3.Contabilitatea • rezervelor • din reevaluare (3.1.) • cu caracter general (3.2) • rezultate din consolidare (3.3) • rezultatului financiar • reportat (3.4.) • curent (3.5)

  23. 3.1.Rezervele din reevaluare • Problematica rezervelor din reevaluare va fi tratată în cadrul capitolului de imobilizări

  24. 3.2. Rezerve cu caracter general • Dupa modul de constituire si utilizare • 1061 rezerve legale • 1063 rezerve statutare • 1064 rezerve de valoare justă • 1065 rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerva din reevaluare • 1068 alte rezerve

  25. Rezerve legale • Prelevări anuale a pană la 5% din profitul brut, până se ajunge la maxim 20% din capitalul social • Se utilizeaza la acoperirea pierderilor • Cont utilizat 1061 “Rezerve legale”

  26. Exemplul: rezerve legale Situatia conturilor la 31.12.N este următoarea: 1061“Rezerve legale” – Sf.C din ex.fin.preced.: 25.000 101“Capital social” – Sf.C 500.000 121“Profit şi pierdere” – Sf.C inainte de înreg. ch. cu imp.profit 100.000 Să se calculeze şi înregistreze constituirea rezervei legale. Rl ex.preced. 25.000 < 500.000 x 20% = 100.000 în ex.fin. N se constituie Rl 5.000 lei (100.000x 5% = 5.000) 129 “Repartizarea profitului”=1061 “Rezerve legale” 5.000

  27. Rezerve statutare sau contractuale 1063 “Rezerve statutare sau contractuale” Se creditează: cu repartizările din profitul anual net reportat : 1171 “Rezultatul reportat = 1063 “Rezerve statutare sau reprezentând profitul contractuale” nerepartizat sau pierderea neacoperite” Se debitează: cu utilizările rezervelor, conform statutului, cum ar fi acoperirea pierderilor reportate din exerciţiile financiare preced. 1063 “Rezerve statutare sau = 1171 “Rezultatul reportat contractuale” reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperite” Sold: creditor, rezervele statutare existente la unmoment dat

  28. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare Rezervele reprezentand castigul realizat din reevaluarea imobilizarilor corporale la data derecunoasterii (scoaterii din evidenta) aacestora sau pe masura folosirii lor de catre entitate. • 1065 “Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare Se creditează: » cu câştigul din reevaluare efectiv realizat: 105 “Rezerve din reevaluare ” = 1065 “Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare “ Se debitează: » cu câştigul din reevaluare încorporat în capitalul social: 1065 “Rezerve reprezentând surplusul = 1012 “Capital social subscris realizat din rezerve din reevaluare “ varsat”

  29. Alte rezerveneprevăzute de lege sau statut, pot fi constituite facultativ pe seama profitului net, pentru: acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale1068 “Alte rezerve” Se creditează: cu repartizările din profitul anual net pentru constituirea de alte rezerve decât cele legale şi statutare potrivit Hotărârii AGA: 129 “Repartizarea profitului” = 1068 “Alte rezerve” x Se debitează: cu acoperirea pierderilor reportate din exerciţiile financiare precedente sau din exerciţiul financiar expirabil, potrivit Hotărârii AGA: 1068 “Alte rezerve” = % x 117 “Rezultatul reportat” x 121 “Profit şi pierdere” x Sold: creditor, alte rezerve decât cele legale şi statutare,existent la un moment dat.

  30. 3.3. Rezervele rezultate din consolidare 1064 “Rezerve din valoare justă” 107 “Rezerve din conversie” 108 “Interese minoritare” • 1081“Interese minoritare – rezultatul ex.fin.” • 1082“Interese minoritare – alte capitaluri proprii” - LECTURĂ SUPLIMENTARĂ -

  31. 3.4. Contabilitatea rezultatului financiar reportat • În principal: (cont 1171”Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită”) • Profitul nerepartizat sau propus a fi repartizat ca dividente (pentru a nu fi reportat în bilanţ ca datorie): 121”Profit sau pierderi” = 1171 ”Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită” • Pierderea neacoperita 1171 ”Rezultatul reportat reprezentând = 121 “Profit sau pierdere” profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită”

  32. În subsidiar:Tratamentele contabile speciale generate de adoptarea unor referenţiale contabile noi sau de corectarea unor erori contabile din exerciţiile financiare precedente. Conturile utilizate sunt: • 1172 “Rezultatul reportat provenit din adptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29” (A/P) • 1174 ”Rezultatul reportat din corectarea erorilor contabile” • 1176 “Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene” (A/P) - LECTURĂ SUPLIMENTARĂ -

  33. 3.5. Contabilitatea rezultatului financiar curent 121 “Profit şi pierdere” Se creditează: cu preluarea soldurilor ct. de venituri, asigucându-se prin aceasta închiderea tuturor ct. de venituri utilizate în cursul ex.: 7xxx “Conturi de venituri” = 121 “Profit şi pierdere” x Se debitează: cu preluarea soldurilor ct. de cheltuieli, asigucându-se prin aceasta închiderea tuturor ct. de cheltuieli utilizate în cursul ex: 121 “Profit şi pierdere” = 6xxx “Conturi de cheltuieli” x Soldul contului poate fi: creditor: reflectă profitul net al exerciţiului; debitor: reflectă pierderea netă a exerciţiului.

  34. În ex. financiar N+1 contul 121 “Profit si pierdere” se inchide astfel: 1. daca rez. Ex. N este profit, 121 “Profit şi pierdere” = 1171“Rezultatul reportat x reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită” 2. daca rez.ex. N este pierdere, AGA poate hotărî: - reportarea pierderii pentru ex.fin. următoare, 1171 “Rezultatul reportat = 121 “Profit şi pierdere” x reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită” -acoperirea pierderii din rezerve şi/sau din capitalul social, % = 121 “Profit şi pierdere” x 106x “Rezerve” x 1012 “Capital subscris vărsat” x

  35. 129 “Repartizarea profitului” Se debitează cu profitul repartizat: 129 “Repartizarea profitului” = 106 “Rezerve” x În 1171 “1171“Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită” se înregistreaza toate repartizările propuse, altele decât cele pentru constituirea rezervelor legale, precum a se evita înregistrarea repartizărilor de profituri în datorii. După aprobarea Sit. Fin. anuale, profitul reportat se repartizează pe destinatii: plăţii dividendelor, vărsămintelor obligatorii la bugetul de stat 1171 “Rezultatul reportat” = % x reprezentând profitul 457 “Dividende de plată” x nerepartizat sau pierderea 446 “Alte impozite, taxe şi x neacoperită” vărsăminte asimilate”

  36. 129 “Repartizarea profitului” Se creditează cu: profitul repartizat ca rezervă legală, după aprobarea repartizării acestuia de către AGA (la SC) şi a Consiliului de administraţie (la RA): 121 “Profit şi pierdere” = 129 “Repartizarea profitului” x Sold: debitor şi reflectă, în perioada dintre “momentul” închiderii exerciţiului financiar expirabil N şi aprobarea repartizării definitive a profitului în exerciţiul financiar N+1, profitul net realizat în exerciţiul financiar N repartizat la rezerve legale.

  37. 4.1. Subventii pentru investitii • Sume primite cu titlu gratuit pentru finantarea investitiilor • Conditie la acordare: entitatea beneficiară să cumpere, construiască sau achizitioneze active imobilizate. • Se recunosc în bilanţ ca venit amânat • Restituirea SI - reducere sold SI cu suma rambursabilă • primite cu titlu gratuit • constatate plus la inventar • Valoarea Si se trece treptat la venituri pe masura amortizarii imoblizarilor Se asimileaza SI si imobilizarile

  38. 13 Subventii pentru investiţii • 131. Subventii guvernamentale pentru investitii • 132. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii • 133. Donatii pentru investitii • 134. Planuri de inventar de natura imobilizărilor • 138. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii

  39. Ct.131 Subventii pentru investitii • CE surse pe termen lung • FC pasiv • C: subventii primite sau in curs de primire • D: subventii pentru investitii virate la venituri • SC: subventii pentru investitii neincorporate in rezultatul exercitiului. Alte conturi specifice: • 445 Subventii, • 7584 Venituri din subventii pentru investitii

  40. Exemplu: Subventii pentru investitiise primeste in cont bancar SI 30.000, pentru procurare utilaj 50.000 si TVA 19%, ce se achita prin banca. DNU 5 ani. • Subventie de primit 445 = 131 30.000 • Primirea subventiei 5121 = 445 30.000 • Achizitionare utilaj % = 404 59.000 2131 50.000 4426 9.000 • Plata datorie furnizor 404 = 5121 59.000 • Amortizare lunara utilaj 6811 = 2813 833 50.000/ 60 luni = 833 • Trecere lunara a SI la venituri 131 = 7584 500 30.000/ 60 luni = 500

  41. 4.2. Provizioane • sunt datorii probabile cu scadenta incerta. • trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi chel. estimate. • la data bilantului se revizuiesc, ajusteaza pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. (majorare, diminuare, anulare) • se constituie pentru elemente cum sunt: • litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune, alte datorii incerte; • cheltuielile de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor; • pensii şi obligaţii similare; • impozite; • alte provizioane.

  42. 15 Provizioane • 151 Provizioane • 1511. Provizioane pentru litigii • 1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor • 1514. Provizioane pentru restructurare • 1515. Provizioane pentru pensii si obligatii similare • 1516. Provizioane pentru impozite • 1518. Alte provizioane • FC pasiv • C la constituire, majorare (cheltuieli = provizion) • D la diminuare, anulare (provizion = venit)

  43. Provizioane pentru litigii • se constituie la sf ex. pentru litigiile aflate in curs, cand exista riscul pierderii litigiului. • se constituie la nivelul sumei aflate in litigiu • trebuie constituite pentru reflectarea corecta a profitului net. Provizioane pentru garantii • In limita cheltuielilor prevazute pentru efectuarea reparatiilor in perioada de garantie • Venituri din vanzari bunuri cu garantie X cota medie a cheltuielilor cu reparatiile din exercitiile precedente • Se anuleaza la expirarea perioadei de garantie

  44. Exemplu: provizion litigiipenalitatile probabile din neachitarea la termen a unei datorii, ce vor fi platite in ex. N+1, sunt de 5.000 lei. In ex. N+1 penalitatile ce trebuie achitate si se achita sunt in suma de 4.000 lei. • Constituire provizion 6812 = 1511 5.000 • Achitare penalitati 6581 = 5121 4.000 • Anulare provizion 1511 = 7812 5.000

  45. Exemplu: provizion garantii clienti • O sc livreaza produse finite in valoare de 40.000 lei si TVA pentru care acorda clientilor garantie 1 an. • Cota medie a ch. Cu remedierea produselor in perioada de garantie realizate in ex pecedent este de 3% • Constituire provizion 6812 = 1512 1.200 40.000 x 3% = 1.200 • Anulare provizion la expirarea perioadei de garantie 1512 = 7812 1.200

  46. 4.3. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni • SA – imprumut prin emisiune de oblig. maxim ¾ din CS • Obligatiunea- valoare mobiliara negociabila ce ofera detinatorului calitatea de creditor. • Valoare nominala minim 2,5 lei. • nominative, sau la la purtator • emise in forma materiala sau dematerializata • Detinatorul - dreptul de a incasa de la emitent dobanzile aferente sumei date cu imprumut. • Obligatiuni • ordinare, cu dobanda fixa sau periodica • cu prima de rambursare PR=VN – PE • cu loterie

  47. Imprumuturi obligatare • 161 Împrumuturi din emisiuni de obligatiuni (P) • 1614 Împr. externe din emis. de obligaţiuni garantate de stat • 1615 Împr.externe din emis. de obligaţiuni garantate de bănci • 1616 Împr. interne din emis. de obligaţiuni garantate de stat • 1618 Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni • 1681 Dobânzi aferente împr.din emis. de obligatiuni (P) • 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor (A) • D: prima de rambursare aferenta imprumuturilor contractate • C: prime de rambursare amortizate • SD: prime de rambursare neamortizate • Alte conturi: • 505 Obligatiuni emise si rascumparate, • 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea PR a obligatiunilor

  48. Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni ordinare Se emit 1.000 oblig. ce se vand la VN de 10 lei/buc, dob. an 25%. Dupa 2 ani oblig. se rascumpara si anuleaza. • Emisiune obligatiuni 461 = 161 10.000 • Incasare in nr. la VN 5311 = 461 10.000 • Chelt cu dobanda an I 10.000 x 25% 666 = 1681 2.500 • Chelt cu dobanda an II 10.000 x 25% 666 = 1681 2.500 • Achitarea dobanzii prin banca 1681=5121 5.000 • Rascumpararea in nr. A oblig. 505 = 5311 10.000 • anularea oblig.rascumparate 161 = 505 10.000

  49. Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni cu prime Se emit 1.000 oblig. VN de 3,5 lei/buc ce se vand cu PV 3 lei cu incasare prin banca. La scadenta se ramburseaza imprumutul si se amortizeaza prima de emisiune. • Emisiune obligatiuni % = 161 3.500 461 3.000 169 500 • Incasare in nr. la VN 5311 = 461 3.000 • Rascumpararea in nr. A oblig. 505 = 5311 3.500 • anularea oblig.rascumparate 161 = 505 3.500 • Amortizare prime de rambursare 6868= 169 500

  50. Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni cu loterie Se emit 2.000 oblig. ce se vand la VN de 15 lei/buc, cu castig in numerar prin loterie 5.000 lei. Dupa 2 ani oblig. se rascumpara la VN si anuleaza. • Emisiune obligatiuni 461 = 161 30.000 • Incasare in nr. la VN 5311 = 461 30.000 • Castig acordat prin tragere la sorti 668 = 5311 5.000 • Rascumpararea in nr. a oblig. 505 = 5311 30.000 • Anularea oblig.rascumparate 161 = 505 30.000

More Related