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Chapter 2. 會計要素與記錄規則 Accounting Elements and Rules of Debit and Credit. 學習目標. 1. 會計要素、會計科目及交易 2. 雙式簿記及會計基本方程式 3. 帳戶及借貸法則 4. 企業的財務報表. 本章架構圖示. 前言. 會計要素與記錄規則. 企業故事. 帳戶及借貸法則. 財務報表. 附 錄. 會計要素、科目及交易. 雙式簿記及會計基本方程式. 1. 會計要素的 意義 2. 會計科目的 意義 3. 交易的意義. 1. 雙式簿記 2. 會計基本方 程式. 1. 帳戶的意義
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Chapter 2 會計要素與記錄規則 Accounting Elements and Rules of Debit and Credit
學習目標 1.會計要素、會計科目及交易 2.雙式簿記及會計基本方程式 3.帳戶及借貸法則 4.企業的財務報表
本章架構圖示 前言 會計要素與記錄規則 企業故事 帳戶及借貸法則 財務報表 附 錄 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 1.會計要素的 意義 2.會計科目的 意義 3.交易的意義 1.雙式簿記 2.會計基本方 程式 1.帳戶的意義 2.借貸法則 3.借貸法則釋 例 1.財務狀況表 2.綜合損益表 3.權益變動表 4.現金流量表 1.會計要 素定義 及分類
前言 • 企業以財務報表為工具，提供財務資訊給投資人、債權人及管理者，而構成財務報表的主要內容要素，稱為會計要素。 • 會計要素可分為資產、負債、權益、收益、費損五大類，前三者表達財務狀況，後二者表達財務績效。 • 凡使企業會計要素發生增減變化的企業活動，均須加以記錄，須記錄的事項稱為會計事項，而記錄會計事項的規則稱為借貸法則。
企業故事 • 遠東百貨(上市公司，代碼2903)的主要業務是銷售百貨商品給一般大眾；台灣積體電路製造(上市公司，代碼2330)是製造及銷售晶圓給下游電子廠；中華航空(上市公司，代碼2610)銷售機位及提供貨運服務。 • 業務性質不同的企業如何表達其財務狀況及財務績效？ • 報表使用者又如何評估企業的表現呢？ • 企業是透過資產、負債、權益、收益及費損等構成財務報表內容的項目(稱為財務報表要素)來報導。 • 下表為前述三家公司2009年底各財務報表要素的資料：
企業故事 • 基於業務性質不同，每項要素的組成內容及對企業的相對重要性會有不同，而這些內容及重要程度的差異會反映在各個企業使用的會計科目。 • 以營業用資產為例，遠東百貨會有展示與販售商品的百貨大樓及陳列設備，台積電會有製造晶圓的廠房及設備，中華航空則有提供載客及載貨的航空器及地勤設施。
企業故事 • 想對遠東百貨、台積電及中華航空瞭解更多？請分別連結至： • http://www.feds.com.tw • http://www.tsmc.com • http://www.china-airlines.com
本章架構圖示 前言 會計要素與記錄規則 企業故事 帳戶及借貸法則 財務報表 附 錄 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 1.會計要素的 意義 2.會計科目的 意義 3.交易的意義 1.雙式簿記 2.會計基本方 程式 1.帳戶的意義 2.借貸法則 3.借貸法則釋 例 1.財務狀況表 2.綜合損益表 3.權益變動表 4.現金流量表 1.會計要 素定義 及分類
一、會計要素的意義 • 經營企業必須運用的各種資源，會計上稱為「資 • 產」(assets)；取得資源的資金來源，可能是來自 • 業主投入的資金或經由借款而來。業主投入的資 • 金稱為「權益」(equity)，借款則稱為「負債」 • (liabilities)
一、會計要素的意義 • 商品出售給顧客，可收到現金或其他形式的資産，稱 • 爲「收益」(income)；爲賺取收益所付出之代價，如 • 支付員工薪資、辦公室租金、水電等，稱爲「費損」 • (expenses)。 • 資産、負債、權益、收益、費損，是會計提供資訊的 • 主要內容，稱爲「會計要素」(accounting elements)。
一、會計要素的意義（accounting elements） • 會計要素通常可分為五級： 1.類別：第一級分類 • 分為資產、負債、權益、收益及費損五大類；或將收益及費損進一步分為收入、費用、利益及損失，共為七類。 2.性質別：第二級分類 • 將每一個類別的會計要素性質相同者歸為一類，以利財務報表的表達與分析。例如，將能迅速轉換成現金的資產合成一組，稱流動資產；短期內必須清償的債務合稱為流動負債 。 3.科目別：第三級分類 • 將性質別的會計要素再細分。例如，將「流動資產」再細分為現金、銀行存款、應收帳款、存貨、預付費用等。
一、會計要素的意義（accounting elements） 4.子目別：第四級分類 • 按照需要將科目再細分。例如，成衣公司可以將販售的存貨科目，分成大衣、西裝、洋裝、童裝等子目。 5.細目別：第五級分類 • 按照需要將子目再劃分為更詳細的項目。例如，上述成衣公司可以將大衣、西裝、洋裝、童裝等子目，再按品牌或尺寸分為細目。
二、會計科目的意義 • 會計上對不同性質、不同種類的資産、負債、權益、收益、費損都給予一個特定名稱，以識別記錄，稱爲「會計科目」(accounts)。 • 例如： • 用來製造商品的設備稱爲「機器設備」 • 向銀行借入的款項稱爲「銀行借款」； • 出售商品産生的收益稱爲「銷貨收入」； • 承租房子支付給房東的代價稱爲「租金費用」
三、交易 • 企業發生的各項營運活動中，在會計上應該記錄的稱爲「會計事項」。 • 會計事項又稱爲「交易事項」，是指會使企業的資産、負債、權益、收益、費損發生增減變動的事項，譬如買賣、投資、借款、出售商品、支付費用等。 • 交易事項中，交易雙方有相對給付的，稱爲「交換」，如商品買賣；如果只有一方給付，而另一方並無相對給付，就稱爲「片面移轉」，例如捐贈、納稅、分配股利等。
本章架構圖示 前言 會計要素與記錄規則 企業故事 帳戶及借貸法則 財務報表 附 錄 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 1.會計要素的 意義 2.會計科目的 意義 3.交易的意義 1.雙式簿記 2.會計基本方 程式 1.帳戶的意義 2.借貸法則 3.借貸法則釋 例 1.財務狀況表 2.綜合損益表 3.權益變動表 4.現金流量表 1.會計要 素定義 及分類
一、雙式簿記(the double-entry system) • 將交易發生的原因及結果都記錄的制度，為現代會計的理論基礎。 • 例如，企業向銀行借款$1,000,000，企業的「現金」(資產)增加了$1,000,000(果)，由於是向銀行借來的，將來有還給銀行的義務，所以「銀行借款」(負債)也增加(因)，兩項金額都是$1,000,000。 • 現金資産增加的原因，是向銀行借來的，把交易的因果關係都記錄的方法，就稱爲「雙式簿記」。
二、會計基本方程式 • 企業經營需要各種資産，購買資産的資金可能是來自於企業所有人投資，也可能是向債權人借錢。因此，企業的業主及債權人對企業的資産擁有求償權。 • 以公式表示： • 等號左邊表示企業所擁有的資源，等號右邊表示資源的來源，方程式所要表達的是「資産」、「負債」、「權益」三項會計要素間的基本關係。 • 這個方程式永遠是相等的，因此稱爲會計基本方程式或會計恆等式。 資 産 ＝ 負 債 ＋ 權 益
二、會計基本方程式 • 企業經營的主要目的是爲業主謀取利益及財富，故所有的收益都屬於業主所有； • 所有的費損也由業主承擔，因此收益的增減就是業主權益的增減（增減同方向），而費損的增減會對業主權益產生反向的增減。
二、會計基本方程式釋例 1. 業主投資 王英達決定成立英達貨運公司，邀集親朋好友一起投資，共募得資金$1,000,000，並於10年1月1日開始營業。此項交易使資產項目的現金增加$1,000,000，權益中的股本也增加$1,000,000。
二、會計基本方程式釋例 2. 開立票據購入辦公設備 英達公司一成立，立即購入辦公設備，但並未支付現金，而是開立三個月到期的本票交付商行。此項交易一方面使資產項目的辦公設備增加$200,000，另一方面使負債項目的應付票據增加$200,000。
二、會計基本方程式釋例 3. 以現金購買運輸設備 英達公司以現金購買運輸設備，此項交易一方面使資產項目的運輸設備增加$900,000，另一方面亦使資產項目中的現金減少$900,000。
二、會計基本方程式釋例 4. 現銷及賖銷服務 英達公司為顧客提供運送貨物的服務，產生運輸收入$600,000，其中收取現金$178,000，餘額$422,000同意顧客賖帳，此項交易使資產與權益同時增加（收益增加使權益增加）：現金增加$178,000，應收帳款增加$422,000，權益增加$600,000。
二、會計基本方程式釋例 5. 費用付現 英達公司以現金支付薪資費用$200,000及燃料費用$63,000，這些交易使資產及權益同時減少（費用增加使權益減少）：現金減少$263,000，權益減少$263,000。
二、會計基本方程式釋例 6. 賖購物料及開立票據租用辦公大樓 英達公司以賖帳方式購置消耗性材料$10,000，以及開立一個月到期的本票$100,000支付辦公大樓的租金。這些交易使費用增加$110,000（使權益減少），也使負債增加：應付帳款增加$10,000，應付票據增加$100,000。
二、會計基本方程式釋例 7. 應收帳款餘額中有$222,000收到現金 這項交易使現金增加$222,000，應收帳款減少$222,000。
二、會計基本方程式釋例 8. 為購入辦公設備所開立之本票到期，支付票據金額$200,000 這項交易使現金及應付票據各減少$200,000。
本章架構圖示 前言 會計要素與記錄規則 企業故事 帳戶及借貸法則 財務報表 附 錄 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 1.會計要素的 意義 2.會計科目的 意義 3.交易的意義 1.雙式簿記 2.會計基本方 程式 1.帳戶的意義 2.借貸法則 3.借貸法則釋 例 1.財務狀況表 2.綜合損益表 3.權益變動表 4.現金流量表 1.會計要 素定義 及分類
一、帳戶及借貸的意義 • 帳戶是用來記錄各項資産、負債、權益、收益及費損等會計要素增減的工具。 • 交易事項發生時，先記錄各帳戶，再以各帳戶的餘額來編製財務報表。
一、帳戶及借貸的意義 • 帳戶分爲左右兩方，左方稱爲「借方」，右方稱爲「貸方」。 • 借、貸也可作動詞，例如，將交易的結果記入帳戶借方的動作，稱爲「借記」或簡稱爲「借」；將交易的結果記入帳戶貸方的動作，稱爲「貸記」或簡稱爲「貸」。 • 借、貸也可以作爲紀錄的名稱，例如記入帳戶借方的帳項我們習慣上稱爲「借項」，或「借方紀錄」，而記入帳戶貸方的帳項則稱之爲「貸項」，或「貸方紀錄」。
二、借貸法則 • 資産、負債、權益、收益及費損的增減記入帳戶的規則稱爲借貸法則。 • 根據會計基本方程式， • 資産在等式的左邊，因此，資産增加時列在資産帳戶的左方（借方），而資産減少時，則列入相反方向的右方（貸方）； • 負債與權益在等式的右邊，因此，負債及權益增加時，列入帳戶的右方（貸方），負債及權益減少時，則列入相反方向的左方（借方）。
二、借貸法則 • 收益增加使權益增加，收益減少使權益減少，所以收益增、減的記錄規則與權益的借貸法則方向相同。 • 費損增加使權益減少，費損減少會使權益增加，因此費損增、減的記錄規則與權益的借貸法則相反。
三、借貸法則釋例 1. 資産增加及權益增加的交易 • 張仁投資$500,000，成立仁義清潔服務行，開始營業。 • 現金（資産）增加記入現金的借方，業主資本（權益）增加記入業主資本的貸方。
三、借貸法則釋例 2. 一項資産增加，另一項資産減少的交易 • 支付現金購買打蠟機器一組計$100,000。 • 現金（資産）減少記入貸方，機器設備（資産）增加記入借方。
三、借貸法則釋例 3. 資産增加及負債增加的交易 • 向發財中古汽車公司賒帳購買中古小貨車一部，價款$150,000，分期償付。 • 運輸設備（資産）增加記入借方，應付款項（負債）增加記入貸方。
三、借貸法則釋例 4. 費用增加及資産減少的交易 • 本月份水電費$1,500，以現金支付。 • 水電費（費用）增加記入借方，現金（資産）減少記入貸方。
三、借貸法則釋例 5. 費用增加及負債增加的交易 • 開立遠期票據$10,000，用來支付小貨車的修理費。 • 修理費（費用）增加記入借方，應付票據（負債）增加記入貸方。
三、借貸法則釋例 6. 資産增加及收益增加的交易 • 提供清潔服務收費$10,000，收到票據一張。 • 應收票據（資産）增加記入借方，服務收入（收益）增加記入貸方。
三、借貸法則釋例 7. 負債減少及資産減少的交易 • 償付爲修理小貨車而開立的應付票據$10,000。 • 應付票據（負債）減少記入借方，現金（資産）減少記入貸方。
本章架構圖示 前言 會計要素與記錄規則 企業故事 帳戶及借貸法則 財務報表 附 錄 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 1.會計要素的 意義 2.會計科目的 意義 3.交易的意義 1.雙式簿記 2.會計基本方 程式 1.帳戶的意義 2.借貸法則 3.借貸法則釋 例 1.財務狀況表 2.綜合損益表 3.權益變動表 4.現金流量表 1.會計要 素定義 及分類
財務報表(Financial statements) • 企業以財務報表作為傳遞其財務狀況（financial position）與財務績效（financial performance）資訊的工具。 • 企業所提供的財務報表包括： • 財務狀況表 • 綜合損益表 • 權益變動表（有企業以保留盈餘表代替） • 現金流量表
一、財務狀況表（Statement of financial position） • 主要目的是表達企業在某一特定日期的財務狀況，原稱資產負債表(Balance sheet)。 • 表頭須註明企業名稱（譬如英達貨運公司）、報表名稱（財務狀況表）及某一特定日期（如11年12月31日）。 • 財務狀況表報導「資產」(assets)、「負債」(liabilities)及「權益」(equity)在某一特定日期的餘額，資產列於左方，負債及權益列於右方，且資產總額必須等於負債及權益相加的總額。
二、綜合損益表（Statement of comprehensive income） • 主要目的是在報導企業於某一特定期間內（譬如11年度）的經營成果，也就是財務績效。 • 表頭（heading）應該註明企業名稱、報表名稱及報表涵蓋的特定期間(period)（須註明起迄日期，譬如11年1月1日至12月31日，或11年度）。 • 本期損益包含兩大項目，一項為「收益」（income），另一項為「費損」（expenses） • 如果收益大於費損，最後會產生「淨利」（net income） • 如果收益小於費損，則最後會產生「淨損」（net loss）。
三、權益變動表（Statement of changes in equity） • 權益變動表在公司組織稱為股東權益變動表，主要是用來表達業主（股東）對企業權益的增減變動情形，通常包含資本的變動及保留盈餘的變動二部分。 • 資本的變動是指本期資本增、減的情形 • 保留盈餘是指企業歷年來所賺的盈餘（或虧損），尚未分配給業主或尚未彌補的部分。 • 保留盈餘的變動包含兩大項目： • 因為經營獲利所增加的部分（淨損則減少保留盈餘） • 企業將所賺得的盈餘分配給股東的部分，也就是股利。
四、現金流量表（Statement of cash flows） • 主要目的在表達企業於某一特定期間內，現金收入與現金支出的資訊，包括現金流入的來源與流出的去路，以及流入與流出的金額。 • 表頭須註明企業名稱、報表名稱及某一特定期間。 • 現金流量資訊可幫助投資人、債權人及其他相關人士分析企業現金收支的狀況，瞭解企業於特定期間內的營業活動、投資活動及融資活動對現金的影響，該段期間內現金增、減變動情況，以及期末現金餘額。
