Výkazy pro měření a řízení zisku

1. Výkazy pro měření a řízení zisku

2. Pojetí nákladů ve FÚ a NÚ Náklady ve finančním účetnictví • peněžně vyjádřené snížení vlastního kapitálu ve sledovaném období • které se projevilo úbytkem nebo snížením užitečnosti aktiv nebo zvýšením závazků a které vedlo ke snížení vlastního kapitálu jiným způsobem, než jsou příděly z vlastního kapitálu vlastníkům Náklady v nákladovém účetnictví • hodnotově vyjádřené účelné vynaložení ekonomických zdrojů, které účelově souvisí s uskutečňováním předmětu činnosti podniku • se zdůrazněním potřeby zajistit hospodárnost vynaložených nákladů • účelnost – racionální a přiměřená výše vzhledem k výsledku činnosti • účelový charakter – smyslem vynaložení zdrojů je zhodnocení Strana2

3. FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ volnější vztah k výkonům – součástí N i výdaje odlišného charakteru (dary) a rozdělení zisku (daň ze zisku) vyjadřují peněžně vynaložené zdroje nesleduje vazbu na žádoucí výši spotřeby zdrojů vyjadřují podmínky platné v době pořízení zdrojů (→ historické ceny) NÁKLADOVÉ ÚČETNICTVÍ účelový (těsný) vztah k výkonům i další zdroje, které umožňují vyjádřit skutečný ekonomický přínos hodnocených činností (kalkulační náklady) důraz na zajištění hospodárného vynaložení zdrojů vyjadřují podmínky platné v čase uskutečňování příslušných výkonů, činností a procesů Charakteristiky nákladů ve FÚ a NÚ Strana3

4. Výsledovka s druhovým členěním nákladů Výnosy z prodeje výkonů (výrobků, zboží, služeb) x Změna stavu hotových výrobků a nedokončené výroby x Spotřeba materiálu a energie x Náklady na nakupované služby x Mzdové a ostatní osobní náklady (vč. sociál. a zdrav. pojištění) x Odpisy dlouhodobých nehmotných a hmotných aktiv x Finanční náklady související s tvorbou výkonů (např. pojistné) x Zisk před úroky a zdaněním x Ilustrativní příklad: Výkazy pro měření a řízení zisku

5. Druhové členění Výchozí otázka (kritérium členění) Jaký druh zdroje je spotřebován ?  nákladové druhy (materiál, externí práce a služby, mzdy, odpisy, finanční náklady…)  zajištění proporcí, stability a rovnováhy mezi potřebou zdrojů podniku a jejich zabezpečením  důležité otázky: od koho, kdy byl zdroj spotřebován  vlastnosti členění – prvotní, externí, jednoduché průkazné a jednoznačné sledování  nezabývá se příčinou spotřeby zdrojů  omezené využití pro řízení Strana5

6. Druhové členění Výchozí otázka (kritérium členění) Jaká je ekonomická podstata vynaloženého zdroje?  nákladové druhy • nákladové druhy - externí, prvotní a jednoduché • ukazují co, od koho a kdy bylo spotřebováno  řízení dodávek  optimalizace pracovního kapitálu a řízení peněžních toků  průkazné a jednoznačné sledování Výkazy pro měření a řízení zisku

7. Zjišťování hospodářského výsledku při druhovém členění nákladů souměřitelnost nákladů a výnosů zajištěna pomocí „upravující“ položky změn výše aktiv informace o tvorbě zisku při prodeji výkonů jsou zákazníkům skryty podává informace pouze o celkové výši zisku z prodeje výkonů, nikoli o podrobnější struktuře tvorby informace z druhové výsledovky musí podniky vždy zveřejňovat (čerpá ČSÚ, výpočty národních hospodářských ukazatelů) Výkazy pro měření a řízení zisku

8. Výsledovka s účelovým členěním nákladů Výnosy z prodeje výkonů (výrobků, zboží, služeb) x Náklady na prodanévýkony– x Hrubá marže Prodejní a distribuční náklady –x Náklady na správu a řízení – x Zisk před úroky a zdaněním x Ilustrativní příklad: Výkazy pro měření a řízení zisku

9. Vlastnosti účelového členění nákladů sleduje náklady v úzkém propojení s rozhodovacími úlohami důležitý je způsob úhrady nákladů z výnosů z prodeje náklady výkonu: náklady, které příčinně souvisejí s tvorbou výkonu a jsouzahrnuty do jehoocenění jsou uhrazovány v okamžiku prodeje výkonu (tzv. náklady prodaných výkonů) náklady období: nejsou součástí ocenění vytvořených výkonů uhrazovány z výnosů z prodeje (z marže) v období, kdy byly vynaloženy Výkazy pro měření a řízení zisku

10. Zjišťování hospodářského výsledku při účelovém členění nákladů • poskytuje externím uživatelům více informací o dosaženém zisku • uživatelé účetních informací jsou informováni o přínosu z prodeje výrobků (služeb), o výši prodejních a správních nákladů • součástí výsledovky tzv. hrubá marže (gross profit margin) • pozor na odlišnost gross profit margin (výnosy z prodeje – náklady na prodané výkony) a contributionmargin (výnosy z prodeje – variabilní náklady na prodané výkony Výkazy pro měření a řízení zisku

11. Členění nákladů • jednotlivá členění nákladů ukazují na různé charakteristiky a vlastnosti nákladů • důležité je pochopit, co je kritériem pro každé členění • každé členění nákladů je vhodné pro jiné rozhodovací úlohy řídicích pracovníků • jednotlivá členění není možné zaměňovat • náklad je peněžní vyjádření vynaloženého zdroje • nemůžeme řídit náklady, ale příčiny jejich vzniku Strana11

12. Členění nákladů podle rozhodovacích úloh Jak jsou kalkulovány? Jaké jsou vynaloženy? NÁKLADY Jak se mění s množstvím? Za jakým účelem jsou vynaloženy? Strana12

13. Náklady technologické a na obsluhu a řízení, jednicové a režijní Výchozí otázka (kritérium členění) Je náklad vynaložen při vlastním vytvoření výkonu nebo souvisí se zajištěním podmínek činnosti ?   technologické náklady náklady na obsluhu a řízení Jak stanovit nákladový úkol a řídit hospodárnost ?    jednicové náklady režijní náklady Strana13

14. Jednicové a režijní náklady Jednicové náklady • vyvolány vytvořením každé konkrétně definované jednotky výkonu • stanovení nákladového úkolu norma x předem stanovené ocenění • norma - předem stanovený úkol spotřeby materiálu, práce,… na přesně vymezený výkon, za konkrétních technických, technologických, organizačních podmínek a kvality vstupů • nástroj řízení – kalkulace jednicových nákladů Režijní náklady • společné náklady druhu výkonu, skupiny výkonů, útvaručipodniku • nástroj řízení – rozpočet režijních nákladů • stanovení nákladového úkolu pro útvar, na čas. období a na rozsah činnosti Strana14

15. Kalkulační členění nákladů Výchozí otázka (kritérium členění) Jaký je příčinný vztah nákladu k druhu výkonu ? Jak přiřazovat náklad druhu výkonu ?   přímé náklady nepřímé náklady  nezbytné pro sestavení kalkulace a porozumění vypovídací schopnosti kalkulačního vzorce Strana15

16. Vztahy členění nákladů Vztah nákladů k technologickému procesu Kontrola přiměřenosti nákladů Početně technické přiřazení Technologické náklady ----------------------- Náklady na obsluhu a řízení Jednicové náklady ----------------------- Režijní náklady P ----- N P ----- N P N Strana16

17. Variabilní a fixní náklady Výchozí otázka (kritérium členění) Mění se objem vynaložených zdrojů s objemem výkonů ?   variabilní náklady fixní náklady  umožňuje zkvalitnění informačního zajištění široké škály rozhodovacích úloh  od začátku 20. století jedno z nejvýznamnějších členění nákladů vliv na většinu nástrojů manažerského účetnictví (kalkulace, rozpočty, rozhodování o objemu a sortimentu ...) Strana17