Utjecaj računovodstvenih metoda u vođenju politike transfernih cijena

1. Danimir Gulin Ekonomski fakultet Zagreb Utjecaj računovodstvenih metoda u vođenju politike transfernih cijena

2. DEFINIRANJE • JAVLJAJU SE U DECENTRALIZIRANIM KOMPANIJAMA I GRUPAMA ZA KONSOLIDACIJU • TRANSFERNA CIJENA JE CIJENA KOJOM JEDAN ODJEL TERETI DRUGI ODJEL ISTE KOMPANIJE ZA PROIZVODE ILI USLUGE KOJE MU ISPORUČUJE • OPERATIVNA DOBIT ODJELA MOŽE BITI ZNAČAJAN MOTIV TE POKRETAČ MENADŽMENTA I ZAPOSLENIH NEKOG ODJELA • AKTIVNOSTI UNUTAR ORGANIZACIJE NISU TRŽIŠNE • PROIZVODI ILI USLUGE JEDNOG ODJELA OD STRANE DRUGOG NE KUPUJU SE KAO NA OTVORENOM TRŽIŠTU • OPTIMIZIRANJE USPJEHA POJEDINIH ODJELA KOMPANIJE VODI OPTIMIZIRANJU USPJEHA ORGANIZACIJE KAO CJELINE

3. SVRHA TRANSFERNIH CIJENA • TO JE SREDSTVO PROMOCIJE CILJEVA CIJELE KOMPANIJE TE MOTIV ZA POVEĆANJE NAPORA MENADŽMENTA NA NIŽOJ RAZINI • TRANSFERNE CIJENE MOTIVIRAJU ODJELE KOMPANIJE NA NEPREKIDNO SMANJENJE NJIHOVIH TROŠKOVA • POMOĆU TRANSFERNIH CIJENA TOP MENADŽMENT OCJENJUJE USPJEH POJEDINIH ODJELA • AKO TOP-MENADŽMENT FAVORIZIRA VISOKI STUPANJ DECENTRALIZACIJE TADA TRANSFERNE CIJENE PROMOVIRAJU VISOKI STUPANJ AUTONOMIJE UNUTAR KOMPANIJE. TO ZNAČI DA AKO MENADŽER ODJELA TEŽI MAKSIMIZIRANJU OPERATIVNE DOBITI SVOG ODJELA TADA BI TREBAO IMATI I SLOBODU PREGOVARANJA S DRUGIM ODJELIMA UNUTAR KOMPANIJE ILI PRODAVATI SVOJE PROIZVODE ILI USLUGE NA TRŽIŠTU VANJSKIM KUPCIMA.

4. METODE UTVRĐIVANJATRANSFERNIH CIJENA • 1. TRŽIŠNA METODA • 2. TROŠKOVNA METODA (“TROŠAK PLUS”) • 3. PREGOVARAČKA METODA

5. TRŽIŠNA METODA • MENADŽMENT ODJELA MOŽE BIRATI EKSTERNU TRŽIŠNU CIJENU KAO TRANSFERNU CIJENU SVOJIH PROIZVODA ILI USLUGA KOJOM ĆE TERETITI DRUGE ODJELE • KORISTI SE AKO SU ISPUNJENI SLIJEDEĆI UVJETI: • (A) POSTOJI PERFEKTNO TRŽIŠTE POIZVODA ILI USLUGA KOJI SE ISPORUČUJU DRUGIM ODJELIMA TJ. NEMA INDIVIDUALNOG UTJECAJA PRODAVAČA ILI KUPACA NA PROIZVODE ILI USLUGE. • (B) MEĐUOVISNOST ODJELA JE MINIMALNA • (C) NEMA DODATNIH TROŠKOVA ILI KORISTI KOMPANIJI KAO CJELINI OD KUPOVINE ILI PRODAJE PROIZVODA ILI USLUGA BILO NA VANJSKOM TRŽIŠTU BILO UNUTAR KOMPANIJE

6. TROŠKOVNA METODA • METODA KOJA SE TEMELJI NA TROŠKOVIMA PROIZVODNJE PROIZVODA ILI USLUGA KOJI SE ISPORUČUJU DRUGOM ODJELU KOMPANIJE • TROŠAK UKLUČUJE SVE VARIJABILNE I FIKSNE TROŠKOVE PROIZVODNJE • KONCEPT PUNIH TROŠKOVA UKLJUČUJE U TRANSFERNU CIJENU, PORED VARIJABILNIH I FIKSNIH TROŠKOVA PROIZVODNJE, I TROŠKOVE KAO NPR. TROŠKOVE ISTRAŽIVANJA, DIZAJNA, MARKETINGA, DISTRIBUCIJE I ODNOSA S KUPCIMA) • PONEKAD TROŠAK KAO TEMELJ ZA ODREĐIVANJE TRANSFERNIH CIJENA UKLJUČUJE ZARADU (PROFITNU MARŽU ILI OPERATIVNU DOBIT) KOJA PREDSTAVLJA POVRAT ODJELA OD ULAGANJA • OVA METODA SE KORISTI AKO: • (A) TRŽIŠNE CIJENE NISU RASPOLOŽIVE • (B) NISU ODGOVARAJUĆE ILI JE PRESKUP DOLAZAK DO TRŽIŠNIH CIJENA • (C) PROIZVODI KOJI SE MOGU NABAVITI UZ RASPOLOŽIVE TRŽIŠNE CIJENE NE ODGOVARAJU DALJNJOJ FAZI (ODJELU) ZBOG KVALITETE ILI DOBAVLJAČA

7. PREGOVARAČKA METODA • ODJELI PONEKAD MOGU PREGOVARATI O TRANSFERNIM CIJENAMA IZMEĐU SEBE I ODLUČIVATI O PRODAJI/NABAVCI IZMEĐU SEBE ILI PREGOVARATI S VANJSKIM DOBAVLJAČIMA • ODJELI TREBAJU RASPOLAGATI S VANJSKIM TRŽIŠNIM CIJENAMA KAO I S TROŠKOVIMA TEMELJEM KOJIH ĆE DEFINIRATI TRANSFERNE CIJENE • PREGOVARAČKA METODA KORISTI SE: • (A) KADA JE VISOKA AUTONOMIJA ODJELA • (B) VISOKA MOTIVACIJA ZA POVEĆANJEM OPERATIVNE DOBITI ODJELA • KADA SU TRŽIŠNE CIJENE PROMJENJIVE

8. ILUSTRACIJA METODA-slučaj naftne industrije- • Naftna kompanija X d.d. ima dva odjela: Naftovod i Rafineriju. • Naftovod kupuje ugovorene količine sirove nafte (dugoročni ugovor) koje isporučuje rafineriji po 12 $/barelu. Rafinerija može kupovati sirovu naftu na otvorenom tržištu po cijeni 21 $/barelu. • Naftovod ima kapacitet transporta 40 000 barela dnevno a isporučuje u prosjeku 10 000 barela dnevno rafineriji. • Rafinerija radi s kapacitetom od 30 000 barela prerade sirove nafte dnevno (prosječno 10 000 barela od naftovoda i 20 000 barela od drugih dobavljača). Rafinerija od 2 barela nafte dobiva 1 barel benzina. • Rafinerija prodaje benzin po cijeni od 58 $/barelu

9. VARIJABILNI I FIKSNI TROŠKOVI-naftovoda i rafinerije- • Naftovod: • Ugovorena cijena (vanjsko tržište) za sirovu naftu = 12 $/barelu Varijab. trošak po barelu = 1 $ Fiksni trošak po barelu = 3 $ Puni trošak po barelu = 4 $ • Rafinerija: • Ugovorena cijena (vanjsko tržište) za sirovu naftu = 21 $/barelu • Varjabilni trošak po barelu = 8 $ • Fiksni trošak po barelu = 6 $ • Puni trošak po barelu = 14 $

10. IZRAČUN METODA-na bazi 100 barela sirove nafte- • Tržišna metoda: transferna cijena = 21 $ • Troškovna metoda: transferna cijena = 110 % punih troškova • Puni trošak naftovoda = 12 +1+3 = 16 $ • Transferna cijena = 16 x 1,1 = 17,6 $ • Pregovaračka metoda: transferna cijena je dogovorena i iznosi 19,25 $

11. TRŽIŠNA M. TROŠKOVNA M. PREGOVARAČKA M. Naftovod Prihod 100 x 21, 17,6 i 19,25 2 100 1 760 1 925 Minus: Trošak nab. sirove nafte 100x12 1 200 1 200 1 200 Var. tr. Naftovoda 100x1 100 100 100 Fiksni tr. Naftovoda 100x3 300 300 300 Operativna dobit naftovoda 500 160 325 Rafinerija Prihod 50x58 2 900 2 900 2 900 Minus: Transferna cijena (trošak) 2 100 1 760 1 925 Var. tr. Rafinerije 50x8 400 400 400 Fiksni tr. Rafinerije 50x 6 300 300 300 Operativna dobit rafinerije 100 440 275 Operativna dobit X d.d. 600 600 600

12. TRANSFERNE CIJENE NA MEĐUNARODNOJ RAZINI I POREZ NA DOBIT • Implikacije na porez na dobit i druge poreze • Naftovod se nalazi u zemlji A s poreznom stopom poreza na dobit od 30 % • Rafinerija se nalazi u zemlji B s poreznom stopom poreza na dobit od 20 % • Kompanija X treba izabrati onu transfernu cijenu koja minimizira ukupan porez na dobit. • Pretpostavka je da su odjeli pravni subjekti u dvije različite države (A i B).

13. POREZNE IMPLIKACIJE TRANSFERNIH CIJENA OPERATIVNA DOBIT POREZ NA DOBIT ZA 100 BARELA SIR. NAFTE ZA 100 BARELA SIR. N NAFTOVOD RAFINERIJA UKUPNO NAFTOVOD RAFINERIJA UKUPNO METODA Tržišna m. 500$ 100$ 600$ 150$ 20$ 170$ Troškovna m. 160 440 600 48 88 136 Pregovaračka m. 325 275 600 97,5 55 152,5