ambito soggettivo n.
Download
Skip this Video
Loading SlideShow in 5 Seconds..
Ambito soggettivo PowerPoint Presentation
Download Presentation
Ambito soggettivo

Loading in 2 Seconds...

play fullscreen
1 / 9

Ambito soggettivo - PowerPoint PPT Presentation


  • 114 Views
  • Uploaded on

Ambito soggettivo. VIENE PREVISTA UNA DEROGA AL COMMA 2 TER DELL’ARTICOLO 176 DEL TUIR, NORMA APPLICABILE DA TUTTE LE IMPRESE, SIA QUELLE CHE ADOTTANO GLI IAS SIA QUELLE CHE NON LI ADOTTANO. QUINDI DEVE RITENERSI CHE TUTTE LE IMPRESE POSSANO APPLICARE IL RIALLINEAMENTO SPECIALE

loader
I am the owner, or an agent authorized to act on behalf of the owner, of the copyrighted work described.
capcha
Download Presentation

PowerPoint Slideshow about 'Ambito soggettivo' - jolie


An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Presentation Transcript
ambito soggettivo
Ambito soggettivo
  • VIENE PREVISTA UNA DEROGA AL COMMA 2 TER DELL’ARTICOLO 176 DEL TUIR, NORMA APPLICABILE DA TUTTE LE IMPRESE, SIA QUELLE CHE ADOTTANO GLI IAS SIA QUELLE CHE NON LI ADOTTANO.
  • QUINDI DEVE RITENERSI CHE TUTTE LE IMPRESE POSSANO APPLICARE IL RIALLINEAMENTO SPECIALE
  • ( tesi confermata dalla Circ. 28/09)
ambito oggettivo
Ambito oggettivo
  • Immobilizzazioni immateriali che per effetto di conferimenti d’azienda, fusioni o scissioni assumono un maggiore valore civilistico
  • Avviamento
  • Beni immateriali ( brevetti, marchi, diritti di concessione)
  • Altre immaterialita’ ( compresi i costi pluriennali capitalizzati > Circ. 28/09)
meccanismo applicativo dell imposta sostituitva
Meccanismo applicativo dell’imposta sostituitva
  • Sul disallineamento esistente al 31.12. dell’esercizio in cui e’ stata eseguita l’operazione straordinaria si versa un’imposta sostitutiva del 16%

Versamento in

unica soluzione

Entro il saldo della dichiarazione

dei redditi relativa alperiodo

in cui

e’ stata eseguita l’operazione

Es. Conferimento eseguito nel 2009:

Versamento entro il 16.6.2010

effetti del riallineamento
Effetti del riallineamento
  • ll bene e’ riconosciuto nel
  • maggior valore fiscale dal
  • periodo in cui e’ versata
  • l’imposta sostitutiva
  • Ma secondo circ. 28/09 l’ammortamento calcolato nel periodo successivo non puo’ tener conto del maggior valore

La possibilita di eseguire

ammortamenti calcolando quale

quota un nono del maggior valore

decorre dal secondo periodo

successivo a quello in cui

l’operazione e’ stata eseguita

NON E’ PREVISTO UN DIVERSO MOMENTO PER IL RICONOSCIMENTO AI FINI DELLA CESSIONE , ma secondo circ. 28 vi e’ un implicita applicazione delle medesime regole del riallineamento normale, quindi esiste il periodo di sorveglianza

effetti del riallineamento1
Effetti del riallineamento
  • La deduzione della quota
  • d’ammortamento del
  • Maggior valore di
  • Avviamento, marchi,
  • Altre immaterialita’
  • Esempio: marchio valore
  • storico 100 ammortizzato per
  • 50 rivalutato a 200 versando
  • Su 150 il 16%
  • Tesi circ. 28/09
  • imputazione a conto economico di 1/18, variazione diminutiva per differenza rispetto ad 1/9 ma calcolata solo sul maggior valore
  • I esercizio: 200 x 5,56% = 11,12 quota civile , deducibile fiscalmente solo per 5,56 ????
  • II esercizio: quota civile = 200 x 5,56% = 11,12
  • Fiscale = 150 x 11,12% e 50 x 5,56% > 16,68 + 2,78
  • Quota deducibile fiscalmente 19,46
  • Avendo dedotto a conto economico 11,12 la differenza cioe’ 8,34 e’ la variazione diminutiva
esempio
ESEMPIO
  • Alfa SRL ha conferito nel febbraio 2009 un ramo d’azienda in Beta SRL.
  • In tale conferimento emerge un avviamento pari a € 100.000. A giugno 2010 la conferitaria decide di optare per il riallineamento speciale versando in unica soluzione l’imposta sostitutiva del16% sul disallineamento esistente al 31.12.2009.
  • Beta SRL chiude il bilancio d’esercizio 2009 eseguendo l’ammortamento civilistico dell’avviamento in diciotto anni, quindi imputando a conto economico la quota pari a € 5.556.
  • Recupera tale costo in dichiarazione dei redditi per il 2009 quale variazione in aumento.
  • Il disallineamento del valore dell’avviamento civile vs fiscale al 31.12.2009 e’ pari a 94.444.
  • Versa il 16 giugno 2010 l’imposta sostitutiva pari al 16% di 94.444 , cioe’ 15.111.
  • Nel bilancio 2010 esegue ammortamenti civili ( ma non riconosciuti fiscalmente) pari a € 5.556.
  • A partire dal bilancio del 2011 esegue ammortamenti civili per 5.556 ed esegue una variazione diminutiva di ulteriori 5.556 euro.
implicazioni sulle imposte differite
Implicazioni sulle imposte differite
  • Disallineamento esistente al 31.12. dell’esercizio in cui l’operazione e’ stata eseguita > imposte differite passive
  • Se viene versata l’imposta sostitutiva il fondo imposte differite viene riassorbito rilevando per la differenza una sopravvenienza attiva

Due diverse

applicazioni

Differenza temporanea tra minori ammortamenti civili e maggiori ammortamenti fiscali ( 1/18 contro 1/9) > imposte differite passive che verranno riassorbite quando gli ammortamenti civili non saranno piu’ deducibili

riallineamento dell avviamento e successive operazioni
Riallineamento dell’avviamento e successive operazioni
  • DUE ASPETTI:
  • RAVVEDIMENTO OPEROSO PER MANCATA OPZIONE ?
  • TRASFERIBILITA’ DELL’AVVIAMENTO A SEGUITO DI OPERAZIONE STRAORDINARIA
  • Esempio applicando la tesi della Circ. 8/2010
  • La societa’ alfa detiene un ramo d’azienda il cui valore e’ pari a 100: in tale valore e’ compreso avviamento per 50 derivante da una precedente operazioni di conferimento di azienda avvenuta nel 2008. I valori sono stati riallineati con imposta sostitutiva.
  • Ora Alfa conferisce il ramo d’azienda per 150 a Beta. Il conferimento comprende 50 di avviamento , mentre i cespiti per altri 50 sono stati ulteriormente rivalutati a 100.
  • Situazione civilistica e fiscale:
  • Alfa riceve una partecipazione il cui valore contabile e’ 150, mentre il valore fiscale e’ 50 ( avviamento non trasferibile e rivalutazione degli altri cespiti non riconosciuta fiscalmente)
  • Beta riceve un ramo di azienda che iscrive a 150, ma fiscalmente vale 50
riallineamento utilizzando contemporaneamente la procedura ordinaria e quella speciale
Riallineamento utilizzando contemporaneamente la procedura ordinaria e quella speciale
  • La societa’ ALFA SRL ha eseguito un conferimento d’azienda
  • verso BETA spa, nel 2009 con emersione di un maggior valore
  • per avviamento pari a € 4.000.000 e per beni strumentali pari
  • a € 3.000.000. Nel 2010 si decide di affrancare
  • con procedura speciale l’avviamento, versando la sostitutiva
  • del 16% sul residuo di 3.777.600 ( 4.000.000 meno 222.400)
  • . Nel 2010 si decide di riallineare anche i beni strumentali il
  • cui residuo al 31.12.2009 sara’ ( aliquota ammortamento del
  • 10%) 2.700.000. Su tale importo viene versata la sostitutiva
  • del 12%, senza considerare l’affrancamento gia’ avvenuto su
  • € 3.777.600 che, se fosse da considerare, avrebbe comportato
  • il calcolo di una parte di sostitutiva ordinaria al 14% ( quota
  • superiore a 5 ml euro).