Autor: Sirle Truuts

1. Põhilised maksud ettevõtlusesEfektiivne maksude planeerimine“Siin ilmas pole midagi kindlat peale surma ja maksude” Benjamin Franklin (1706-1790) Autor: Sirle Truuts

2. Esineja visioon, missioon ja kogemus ... visioon on olla 2015 aastaks tunnustatud Eesti SME-sektori ettevõtluskonsultant; ... missioon on pakkuda igale alustavale ettevõtjale professionaalset, laiaulatuslikku ja kättesaadavat infot ettevõtte asutamise, arendamise ja võõrkapitali kaasamise kohta; ... kõrgharidust õigusteaduses, ettevõtluses ja finantsjuhtimises (omandamisel); ... ettevõtluskogemus haarab tootmist-, äriõigust-, pangandust-, raamatupidamist ja SME sektorile suunatud müügiosakonna juhtimist.

3. Täna räägime ... • Ülevaade Eesti maksusüsteemist ja maksudest, keskendudes eelkõige käibemaksule ja tööjõumaksudele. • Maksude optimeerimise põhimõtted. • Praktilised näited.

4. Ülevaade Eesti maksusüsteemist ja maksudest

5. Maksud – miks ja milleks? • Eesti maksusüsteemi aluseid reguleerib maksukorralduse seadus; • Maks – on seadusega või seaduse alusel valla- või linnavolikogu määrusega riigi või kohaliku omavalitsuse avali õiguslike ülesannete täitmiseks või selleks vajaliku tulu saamiseks maksumaksjale pandud ühekordne või perioodiline rahaline kohustus, mis kuulub täitmisele seaduse või määrusega ettenähtud korras, suuruses ja tähtaegadel ning millel puudub otsene vastutasu maksumaksja jaoks (maksukorralduse seadus §2); • Igat konkreetset maksu reguleerib vastav maksuseadus (nt tulumaksuseadus, käibemaksuseadus); • Maksu peamiseks eesmärgiks on riigi- ja kohalike omavalitsuste ülesanneteks tulu saamine. Kõrvaleesmärkideks võib olla ka nt siseturu ja hinnaregulatsioonide katse jms.

6. Eesti maksusüsteemi jaotus Tulenevalt sellest, kes maksu kogub, jaotub Eesti maksu- süsteem 2 (kaheks): • Riiklikeks maksudeks – (tulumaks, sotsiaalmaks, maamaks, hasartmängumaks, käibemaks, tollimaks, aktsiisid ja raskeveokimaks). Maksu kogub riik ja maksuhalduriks on Maksu- ja Tolliamet. • Kohalikeks maksudeks - (müügimaks, paadimaks, reklaamimaks, teede ja tänavate sulgemise maks, mootorsõidukimaks, loomapidamismaks, lõbustusmaks, parkimistasu). Maksu kogub ja halduriks on valla- või linnavalitsus. Allikas: maksukorralduse seadus § 3 ja § 5

7. Millise maksuga tuleb arvestada? Riiklike maksudega puutuvad üldjuhul kokku kõik ettevõtjad, sõltumata tegevusvaldkonnast. Nt. käibemaks, tööjõu- ja kapitalimaksud. Kohalike maksudega kokkupuutumine sõltub juba konkreetse ettevõtte tegevusvaldkonnast, ettevõtet puudutavatest äri- või administratiivotsustest kui ka asukohast (nt reklaamimaks, parkimistasu, Tallinnas kehtinud müügimaks).

8. Ülesanne/praktiline näide (I osa) OÜ-l Loomelinnak on 2 peamist tegevussuunda: 1. Maalikunstikursuste korraldamine: • Teenuse ühe tellimuse müügihind 100 EUR, mis sisaldab 30% kulusid (toote ja tegevuskulud), 70% puhaskasumit. Teenust osutab juhatuse liige/omanik, kes vajab kuus netotasuna 500 EUR. 2. Unikaalse hand-made savist köögiserviisi tootmine: • Ühe toote müügihind 100 EUR, mis sisaldab 70% kulusid (toote ja tegevuskulud), 30% puhaskasumit. Toote tootmiseks vajab ettevõte lisaks omanikule/juhatuse liikmele veel 1 töötajat, kes saab minimaalset töötasu. !!! Ülesanne 1. Arutle peale järgnevate slaididega “käibemaks” tutvumist, kas ettevõtja peaks võtma end peale tegevuse alustamist käibemaksukohustuslaseks või mitte, kui ta tegeleb aktiivselt mõlema tegevussuunaga või ta tegeleb aktiivselt vaid ühe tegevussuunaga?

9. Käibemaks (1) • Käibemaks on väärtuseline tarbimismaks, mis lisatakse kaubale ja teenusele. • Käibemaksu sätteid reguleerib käibemaksuseadus, mille kohaselt käibemaksu objekt (§ 1 lg 1) on käive, v.a. maksuvaba käive, mille tekkimise asukoht on Eesti; kauba import Eestisse (§ 6), v.a. maksuvaba import (§ 17); teenuse osutamine, mille käibe tekkimise koht ei ole Eesti (§ 10 lg 4 ja 5); § 16 lg 3 nimetatud kauba või teenuse käive, mille maksustatavale väärtusele on maksukohustuslane lisanud käibemaksu; ühendussisene kauba soetamine (§ 8) v.a. maksuvaba käive (§ 18). • Seadusega on sätestatud järgmised käibemaksumäärad: 20%; 9%; 0%; maksuvaba käive; käivet ei teki.

10. Käibemaks (2) • 20% käibemaksumäär – üldine kaupade ja teenuste käibemaksumäär v.a. seaduses toodud erandid. • 9% käibemaksumäär – nt raamatud, töövihikud õppevahendina, väljatoodud ravimid, ajakirjad, majutus koos hommikusöögiga. • 0% käibemaksumäär – üldjuhul rakendub kaupadele ja teenustele rahvusvahelistes ärisuhetes (nt eksport, rahvusvahelised laevad/lennud, tollilaod jms.). • Maksuvaba käive: • sotsiaalset laadi kaubad ja teenused nt universaalne postiteenus, tervishoiuteenused, tasemeharidus, sotsiaalhoolekanne. • kindlustusteenus, kinnisasi ja kinnisasja üür, väärtpaberid, loteriipiletid, hasartmängud, investeerimis- ja seaduses nimetatud muud finantsteenused.

11. Käibemaks (3) • Sisendkäibemaks on üldiselt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks (vt lisaks § 29 lg 3) . ______________________________________________ Lihtsamalt öeldes .... • Sisendkäibemaksu termin tuleneb sõnastsisend, mis tähendabväljundi tootmisekssisseminevaid kulutusi (nt materjalile tehtavad kulud, ostetavad kontoritarbed, raamatupidamisteenus jms.). • Väljund on teenus või toode, mida firma väljamüüb ehk müügiarvetele lisatav käibemaks.

12. Käibemaks (4) Käibemaksuarvestuse kohustus tekib käibemaksu kohustuslaseks registreerimisega, kui maksustatav käivekalendriaastas ületab kalendriaasta algusest arvates 16 000 EUR. Prakatikast ... • Kiirustatakse käibemaksukohustuslaseks registreerimisega, hoomamata sellega seotud rahavoogusid (nt käibemaksu tasumise kohustus, laekuvad käibemaksu võetakse tuluna) ja administratiivkohustusi (nt 0 TSD deklaratsioonid); • Kasumit teenivas ettevõttes on müügiarvete maht suurem ostuarvete mahust, mis tähendab, et ettevõtja peab arvestama käibemaksu tasumisega (va kui ei ole tehtud ühekordseid suuremaid ostusid, millelt käibemaksu tagasi küsitakse nt seadmete ost, suurema kliendiürituse organiseerimine jms). • Käibemaksu arvutamine (2013 aastal) – kui lisada hinnale käibemaks siis korruta 1,2-ga, kui hind sisaldab käibemaksu, siis jaga müügihind 1,2-ga.

13. Ülesanne/praktiline näide – vastus 1 Versioon 1: OÜ Loomelinnak võtab end kohe käibemaksukohustuslaseks • Teenus maalikunstikursuse korraldamine a) Teenuse hinnakujundus? Teenuse hind 100 EUR, juhul kui OÜ on km-kohustuslane, siis on 2 varianti – lisada hinnale käibemaks 20%, mis teeb lõpptarbijale teenuse hinna kallimaks või teha -20% allahindlust, ehk siis makstes käibemaksu riigile ära enda “taskust”. Valime et OÜ peab tegema allahindlust, kuna klient on eraisik, kes on hinnatundlik ja ei ole valmis maksma 20% kõrgemat hinda. Tulu 83,33 EUR + 16,67 EUR käibemaks. b) Teenuse kulujuhtimine? Teenuse osutamisel on kulu 30% ehk 30 EUR, millest pooled kulud sisaldavad käibemaksu 12,5 EUR kulud + 2,5 EUR käibemaks. Ja pooled kulud 15 EUR ei sisalda (nt kommunaalkulud kodukontoris, sõiduauto kompensatsioon). Kokkuvõte “teenus maalikunstikursuse korraldamine”: OÜ Loomelinnak peab esitama iga kuu 20.-ks kuupäevaks käibemaksu deklaratsiooni ja ära maksma käibemaksu 16,67 EUR (müügi käibemaks) -2,5 EUR (sisendkäibemaks) = 14,17 EUR

14. Ülesanne/praktiline näide – vastus 2 Versioon 2: OÜ Loomelinnak võtab end kohe käibemaksukohustuslaseks 1) Unikaalse hand-made savist köögiserviisi tootmine: a) Toote hinnakujundus? Toote hind 100 EUR (käibemaksuta) või 120 EUR (käibemaksuga). Kuna OÜ kliendid on eraisikud, kes ei ole hinnatundlikud ja ärikliendid kes on valmis maksma 20% kõrgemat hinda. Tulu 100 EUR + 20 EUR käibemaks. b) Toote kulujuhtimine? Toote tootmisel on kulu 70% ehk 70 EUR, millest omakorda 70% kulud sisaldavad käibemaksu 40,83 EUR kulud + 8,17 EUR käibemaks. Ja 25% kuludest 17,50 EUR ei sisalda (nt kommunaalkulud kodukontoris, sõiduauto kompensatsioon). Kokkuvõte “teenus maalikunstikursuse korraldamine”: OÜ Loomelinnak peab esitama iga kuu 20.-ks kuupäevaks käibemaksu deklaratsiooni ja ära maksma käibemaksu 20 EUR (müügi käibemaks) -8,17 EUR (sisendkäibemaks) = 11,83 EUR.

15. Tööjõumaksud (1) Ettevõtja peab alati arvestama tööjõu kaasamisel tööjõukuludena: palgafond = netotasu + töötaja maksud + tööandja maksud. • Tööandja poolt makstavad maksud (25,38% palgafondist): Sotsiaalmaks 33% Tööandja töötuskindlustusmaks 1% • Töötaja poolt makstavad maksud (ca 15% kui on põhitöökoht, ca 18% kui on lisatöö): Tulumaks 21% Kogumispensionimaks 2% (2013.a.) Töötaja töötuskindlustusmaks 2% • Netotasu töötajale ca 57-60% kogu palgafondist, sõltuvalt kas rakendub tulumaksuvaba miinimum 144 EUR/kuus või mitte.

16. Tööjõumaksud (2) • Tööjõumaksude arvutamiseks soovitatav: www.kalkulaator.ee • Kogumispensioni olemasolu kontroll: http://www.pensionikeskus.ee/index.php?id=651 • Tööjõumaksude õigeks arvestamiseks peab töötaja esitama avalduse kas tema tulult arvestab tööandja tulumaksuvaba miinimumi või mitte. Seda saab arvestada vaid 1 tööandja kalendrikuus või mitu tööandjat, kuid sel juhul saab kõigi tööandjate poolt arvestatav summa olla kokku 144 EUR/kuus. • Tööjõumaksud peetakse kinni väljamaksete tegemisel, makstes töötajale välja vaid netotasu. • Maksud deklareeritakse töötajale väljamaksele järgneva kuu 10.-l kuupäeval Maksu- ja Tolliametis TSD deklaratsioonil.

17. Tööjõumaksud (3) Enamlevinud vead tööjõumaksude arvestamisel: • Ettevõtja ei arvesta tööjõukulude osakaaluga ettevõtluse alustamisel (ebamõistlik proportsioon teenuse madalas müügihinnas ja konkurentsivõimelise tasu saamises); • Töölepingusse (kui see sõlmitakse) lisatakse neto- mitte brutotasu; • Töötajalt ei küsita avaldust tulumaksuvaba miinimumi arvestamiseks; • Tööjõumaksusid ei deklareerita Maksu- ja Tolliametis või tehakse seda osaliselt.

18. Kapitali maksustamine - dividendid Vastavalt tulumaksuseadusele § 50 (1) residendist äriühing (sh TÜ ja UÜ) maksab tulumaksu dividendide või muude kasumieraldistena jaotatud kasumilt nende väljamaksmisele rahalises vormis või mitterahalises vormis. Tulumaksumäär dividendidelt on 21/79 ehk 26,6%.

19. Maksude optimeerimise põhimõtted

20. Maksude optimeerimine (1) • Maksude optimeerimise peamine eesmärk on kasumi suurendamine. • Oluline on eristada maksude optimeerimist (mõistlike proportsioonide saavutamine) ja minimeerimist (maksude maksimaalne vähendamine). • Maksukohustuste vähendamiste põhjused jaotatakse üldjoontes 3 rühma: I majanduslikud – sõltuvad maksumaksja finantsolukorrast või võimalikust kasust/riskist. II juriidilised – tingitud maksuseaduste puudulikkusest (keerulised õigusaktid, administreerimise keerukus). III psühholoogilised – maksumaksmise kohustus on isikute lõikes erinev ja sellest inimlik soov olla võrdne.

21. Maksude optimeerimine (tax planning): Tulu tüübi muutumine; Tulu tekkimise aja valimine; Tulu saaja muutumine; Tulu riigi valimine. Maksudest kõrvalehoidmine (tax evasion): Tulu varjamine; Valeandmete deklaratsiooni(de) esitamine; Ebaseaduslik maksusoodustuste kasutamine; Maksude tasumata jätmine; Maksude sissenõudmise võimatuks muutumine. Maksukoormuse vähendamise viisid

22. Maksude optimeerimise viiside praktika (1) • Tulu tüübi muutmine: • Töötasu (maksud ca 40%) asendamine dividendidega (maksud 26,6%); • Päevarahade maksmine välislähetuse eest (piirmäär 32 EUR/päev); • Stipendiumiga; • Litsentsitasud; • Kodukontori kasutamise eest hüvitused (praktikas nt 30% kommunaalkuludest tasub maksuvabalt firma juhul kui tööks kasutatakse nt 1/3 kodust); • Renditasu isikliku ruumi kasutamise eest 21% tulumaks; • Isikliku sõiduauto kasutamise kompensatsioon (64 EUR/kuus sõidupäevikuta, 256 EUR/kuus sõidupäevikuga). • Tulu tekkimise aja valimine: • kui on teada et tulevikus tulumaks alaneb, siis on võimalik ettevõttest kasumi väljavõtmine suunata tulevikku (ettevõttesse jääv kasum ei ole maksustatud Eestis), investeerimiskontode kasutamine jms.

23. Maksude optimeerimise viiside praktika (2) • Tulu saaja muutmine: • äriühingud näitavad tulu läbi tütarettevõtte nt Soome ettevõtted näitavad tulu Eestis, füüsiline isik näitab tulu ettevõttes, mitte eraisiku või FIEna (FIE maksuarvestus on võrreldes OÜ-ga keerulisem ja maksukohustus kõrgem, loe lisaks: http://www.emta.ee/index.php?id=30069#kaks ) ettevõtete vahelised laenud jms. • Tulu tekkimise koha muutmine: • rahvusvahelistes ettevõtetes makstakse tulu välja madalama maksumääraga riikides (nt riikides, kus tulumaks üldse puudub, offshore´ide kasutamine).

24. Maksude optimeerimine - analüüs!!! Maksude optimeerimise seadusliku ja ebaseadusliku tegevuse vahel on õhkõrn piir, seetõttu vajab kindlasti iga otsus, mille eesmärk on maksukohustuse alandamine, põhjalikumat analüüsi. Koosta ärikeskkonna analüüs, ja leia vastused eelkõige küsimustele: • Mis on ohud ja võimalused? • Millised on riskid? • tehingurisk? • tegevusrisk? • vastavuse risk? • finantsarvestuse risk?

25. Ülesanne/praktiline näide II osa (kodutöö) !!! Ülesanne 2 (kodutöö). 1. Milliseid seaduslike maksude optimeerimise viise peaks OÜ Loomelinnak oma tegevuses kasutama, nii et ettevõte kasum/efektiivsus oleks seaduslikult maksimaalne? Arvuta ja analüüsi! 2. Koosta EASi finantsprognooside põhjale oma äriidee teostuse finantsprognoos. Kodutöö vastused saata emailile info@businessplanning.ee , subjekt “Loomelinnak kodutöö” hiljemalt 19. november 2013.a. Lisaks kui tekib küsimusi koduöö lahenduse osas siis kõik oodatud! Lisaks kodutööle võid saata Sind huvitavad küsimused maksude kohta, vastan Sulle personaalselt!

26. Tänan!