ZARADE I DRUGA PRIMANJA IZ RADNOG ODNOSA

1. ZARADE I DRUGA PRIMANJA IZ RADNOG ODNOSA Advokat Milica Vesić 10. april 2012. godine

2. ZARADE I DRUGA PRIMANJA IZ RADNOG ODNOSA • Teme • Vrste primanja iz radnog odnosa; • Pravna priroda i poreski tretman; • Načini uređivanja primanja opštim aktom poslodavca odnosno ugovorom o radu; • Zarade domaćih zaposlenih upućenih na rad u inostranstvo; • Zarade koje ostvaruju upućeni zaposleni stranog pravnog lica po osnovu obavljanja rada na teritoriji RS;

3. ZARADA • Osnovne karakteristike zarade: • Zarada je osnovno pravo zaposlenog iz radnog odnosa i bitan element ugovora o radu; • Utvrđuje se u skladu sa zakonom, opštim aktom i ugovorom o radu; OKU i granski kolektivni ugovori (“GKU”); • Zaposlenima se garantuje jednaka zarada za isti rad ili rad iste vrednosti koji ostvaruju kod poslodavca; • Zarada = bruto zarada; • Zarada = sva primanja iz radnog odnosa, osim naknada troškova zaposlenog u vezi sa radom iz člana 118. tač. 1)-4) i drugih primanja iz člana 119. i člana 120. tačka 1) ovog zakona;

4. ZARADA • Zaradu čine: • Zarada za obavljeni rad i vreme provedeno na radu: • osnovana zarada • deo zarade za radni učinak • uvećana zarada • Zarada po osnovu doprinosa zaposlenog poslovnom uspehu poslodavca (13. plata, nagrade, bonusi i sl.); • Druga primanja po osnovu radnog odnosa, u skladu sa opštim aktom i ugovorom o radu: • naknada za ishranu u toku rada (topli obrok ) • regres za korišćenje godišnjeg odmora • terenski dodatak • poklon deci zaposlenog starosti do 15 godina života za Božić i Novu godinu u vrednosti preko neoporezivog iznosa i pokloni deci preko 15 godina starosti • pogodnosti po osnovu korišćenje službenog automobila u privatne svrhe, stanova i stambenih zgrada u vlasništvu ili zakupu poslodavca • sva druga davanja zaposlenima, u novcu ili robi, koja nisu izuzeta iz zarade

5. ZARADA • Zaradom se smatraju i naknade zarade koje se isplaćuju na teret poslodavca: • Za odsustvovanje sa rada na dan državnog i verskog praznika koji je neradni dan; • Za dane godišnjeg odmora; • Za dane plaćenog odsustva; • Za dane vojne vežbe ili poziva državnih organa; • Za bolovanje (do 30 dana) na teret poslodavca; • Za vreme prekida rada bez krivice zaposlenog; • Zbog prekida rada po naredbi državnog organa; • U drugim slučajevima kada poslodavac utvrdi pravo na naknadu zarade.

6. NISU ZARADA • Naknade troškova: • Za dolazak i odlazak sa rada, u visini cene prevozne karte u javnom saobraćaju (“prevoz”); • Za vreme provedeno na službenom putu u zemlji; • Za vreme provedeno na službenom putu u inostranstvu, najmanje u visini utvrđenoj posebnim propisima; • Za smeštaj i ishranu za rad i boravak na terenu, ako poslodavac nije zaposlenom obezbedio smeštaj i ishranu bez naknade; • Druga primanja: • otpremnina pri odlasku u penziju; • naknada troškova pogrebnih usluga u slučaju smrti člana uže porodice, a članovima uže porodice u slučaju smrti zaposlenog; • naknada štete zbog povrede na radu ili profesionalnog oboljenja; • poklon deci zaposlenog starosti do 15 godina života za Božić i Novu godinu u vrednosti do neoporezivog iznosa (trenutno – 7.744 RSD); • premija za dobrovoljno dodatno penzijsko osiguranje do neoprezivog iznosa (trenutno – 4.647 RSD); • Premija za kolektivno osiguranje od posledica nezgode; • Premija za kolektivno osiguranje za slučaj težih bolesti i hiruških intervencija, a u cilju sprovođenja kvalitetne dodatne socijalne zaštite; • Jubilaran nagrada; • Solidarna pomoć.

7. ZARADA ZA OBAVLJENI RAD I VREME PROVEDENO NA RADUOsnovna zarada • Određuje se na osnovu: • Uslovautvrđenih pravilnikom o organizaciji i sistematizaciji poslova, potrebnih za rad na poslovima za koje je zaposleni zaključio ugovor o radu • Vremena provedenog na radu • Za puno radno vreme i standardni radni učinak • Ne manja od minimalne zarade • Isto radno mesto = ista osnovna zarada (izuzeci) • OKU i GKU • OZ= OZ za najjednostavniji posao kod poslodavca x koeficijent posla • Novčani iznos osnovne - zarade obavezan element ugovora o radu • Određena na mesečenom nivou ili po radnom satu • U RSD ili EUR sa isplatom u dinarima po određenom kursu

8. ZARADA ZA OBAVLJENI RAD I VREME PROVEDENO NA RADURadni učinak • Određuje se na osnovu kvaliteta i obima obavljenog posla, kao i odnosa zaposlenog prema radnim obavezama • Ugovor o radu obavezno sadrži elemente za utvrđivanje radnog učinka (upućivanje na opšti akt poslodavca ili elementi u samom ugovoru) • Kriterijumi za ocenu radnog učinka i utvrđivanje dela zarade za radni učinak ⇨u opštem aktu poslodavca • Mogući modeli

9. ZARADA ZA OBAVLJENI RAD I VREME PROVEDENO NA RADUUvećana zarada 1) Za rad na dan praznika koji je neradni dan - najmanje 110% od osnovice; • Praznici - Zakon o državnim i drugim praznicima Republike Srbije (Sl. Glasnik RS, br. 43/2001 i 101/2007); • Zaposleni radi na dan praznika – šta mu pripada? • Zaposleni ne radi na dan praznika – šta mu pripada? 2) Za rad noću i rad u smenama, ako takav rad nije vrednovan pri utvrđivanju osnovne zarade - najmanje 26% od osnovice; • Rad noću - šta je? • Ograničenja kod rada noću; • Zabrana rada noću pojedinim kategorijama zaposlenih; • Rad u smenama – šta je? • Vrednovan pri utvrđivanju osnovne zarade

10. ZARADA ZA OBAVLJENI RAD I VREME PROVEDENO NA RADUUvećana zarada 3) Za prekovremeni rad - najmanje 26% od osnovice; • Prekovremeni rad – šta je? • Kada je moguć? • Ograničeno trajanje • Po odluci poslodavca • Zabrana prekovremenog rada određenim kategoriajma zaposlenih • Odnos preraspodele i prekovremenog rada 4) Po osnovu vremena provedenog na radu za svaku punu godinu rada ostvarenu u radnom odnosu („minuli rad”) - 0,4% od osnovice; • Šta jeste, a šta nije minuli rad?

11. ZARADA PO OSNOVU DOPRINOSA ZAPOSLENOG POSLOVNOM USPEHU POSLODAVCA • ZOR je ne definiše • Nije obavezana isplata, osim ako je tako predviđeno internim aktima poslodavca • Mogući načini isplate • Rokovi isplate • Razlika u odnosu na deo zarade za radni učinak

12. DRUGA PRIMANJA KOJA ČINE ZARADU • Topli obrok • Pravo na topli obrok • Za koje dane pripada? • Visina toplog obroka • Da li je određena? • Način isplate toplog obroka • Praksa • Regres za godišnji odmor • Pravo na regres • Kako se određuje? • Visina regresa • Da li je određena? • Način isplate regresa • Opcije • Šta je bolje?

13. DRUGA PRIMANJA KOJA ČINE ZARADU • Terenski dodatak • Šta je? • Nije obavezna isplata po ZORu; • GKU predviđaju obaveznu isplatu terenskog dodatka Korišćenje službenog automobila u privatne svrhe, stanova i stambenih zgrada u vlasništvu ili zakupu poslodavca To je zarada i po Zakonu o porezu na dohodak građana Poreska osnovica Nije zarada je ako zaposleni plaća tržišnu zakupninu

14. NAKNADE ZARADE KOJE ČINE ZARADU Naknade zarade koje se isplaćuju na teret poslodavca: • Za odsustvovanje sa rada na dan državnog i verskog praznika koji je neradni dan (100% od osnovice) • Za dane godišnjeg odmora (100% od osnovice) ; • Za dane plaćenog odsustva (100% od osnovice) ; • Za dane vojne vežbe ili poziva državnih organa (100% od osnovice) – refundacija od državnog organa; • Za bolovanje (do 30 dana) na teret poslodavca (65% i 100% od osnovice) • Za vreme prekida rada bez krivice zaposlenog (min. 60% od osnovice) ; • Zbog prekida rada po naredbi državnog organa zbog neobezbeđivanja bezbednosti i zaštite života i zdravlja na radu (u visini određenoj opštim aktom i ugovorom o radu);

15. NAKNADE ZARADE KOJE ČINE ZARADU • Osnovica za obračun naknade zarade • Koja primanja ulaze u obračun? • Nepravično i neekonomično rešenje • Specifičnosti: • Za odsustvovanje sa rada na dan državnog i verskog praznika koji je neradni dan; • Za vreme prekida rada bez krivice zaposlenog • Na naknadu zarade se plaćaju porez i doprinosi kao na zaradu

16. NAKNADE TROŠKOVAZa dolazak i odlazak sa rada • U visini cene prevozne karte u javnom saobraćaju • Opštim aktom ili ugovorom o radu treba urediti uslove, kriterijume i moguće načine ostvarivanja ovog prava: • Pod kojim uslovima pripada • Način obezbeđivanja naknade • Poreski tretman

17. NAKNADE TROŠKOVA • Službeno putovanje u zemlji • ZOR ne uređuje detaljnije, GKU uređuju ovu naknadu • Mora se urediti opštim aktom ili ugovorom o radu • Naknada troškova obuhvata: • Dnevnicu • Troškove prevoza • Troškove smeštaja • Službeno putovanje u inostranstvo • ZOR: naknada najmanje u visini utvrđenoj posebnim propisima / GKU: pod uslovima i na način koji važi za državne organe – Uredba o naknadi troškova i otpremnini državnih službenika i nameštenika (Sl. Glasnik RS, br. 98/2007; “Uredba”); • Naknada troškova obuhvata: • Dnevnicu • Troškove prevoza • Troškove smeštaja • Druge troškove

18. NAKNADE TROŠKOVASmeštaja i ishrane za rad i boravak na terenu • ZOR ne definiše “rad i boravak na terenu” ni naknadu troškova • GKU uređuju naknadu troškova • Potrebno je urediti opštim aktom ili ugovorom o radu • Poreski tretman

19. DRUGA PRIMANJA KOJA NISU ZARADA • Poslodavac je dužan da plati: • Otpremninu pri odlasku u penziju • Visina • ZOR ; • GKU ; • Bruto je neto – “nosi kući” • Kada se isplaćuje? • Poreski tretman

20. OSTALE OTPREMNINE • Otpremnina u slučaju otkaza zbog tehnološkog viška • Isplata obavezna • Visina • ZOR • Uzima se u obzir ukupno vreme provedeno u radnom odnosu tokom celog života, a ne samo kod tog poslodavca • Sudska praksa • Poreski tretman • Otpremnina kod sporazumnog raskida radnog odnosa • Nije obavezna isplata • Visina • U bilo kom iznosu • Poreski tretman

21. DRUGA PRIMANJA KOJA NISU ZARADA • Naknadu troškova pogrebnih usluga u slučaju smrti člana uže porodice, i članovima uže porodice u slučaju smrti zaposlenog; • Članovi uže porodice - bračni drug i deca zaposlenog • Visina - ZOR i GKU ; • Poreski tretman; • Opštim aktom može da se predvidi i naknada ovih troškova u slučaju smrti penzionisanog radnika • Naknadu štete zbog povrede na radu ili profesionalnog oboljenja • Visina, način utvrđivanja i isplata ove naknade uređuju se opštim aktom poslodavca; • GKU; • Poreski tretman;

22. DRUGA PRIMANJA KOJA NISU ZARADAPoslodavac može, ali nije dužan da isplati: • Poklon deci zaposlenog za Božić i Novu godinu • Deci starosti do 15 godina i u vrednosti do neoporezivog iznosa koji je predviđen Zakonom o porezu na dohodak građana; • Deci starosti iznad 15 godina; • Poresko oslobođenje može da se koristi samo jednom u toku godine (ili za Božić ili za Novu godinu); • Solidarnu pomoć • Ako je to pravo predviđeno opštim aktom ili ugovorom o radu; • Poreski tretman; • Jubilarnu nagradu • Ako je to pravo predviđeno opštim aktom ili ugovorom o radu; • Poreski tretman; • Premiju za dobrovoljno dodatno PIO i penzijski doprinos u dobrovoljni penzisjki fond • Nije obavezna isplata, poslodavac može da predvidi svojim opštim aktom • Poreski tretman • Premiju za kolektivno osiguranje od posledica nezgoda i za slučaj težih bolesti i hirurških intervencija • ZOR – “može” da kolektivno osigura • Zakon o bezbednosti i zdravlju na radu – “dužan” da kolektivno osigura, ali u skladu sa posebnim zakonom • Poreski tretman

23. ZARADE DOMAĆIH ZAPOSLENIH UPUĆENIH NA RAD U INOSTRANSTVO • “Upućeni zaposleni” – osiguranik-zaposleni koji za poslodavca sa sedištem u RS obavlja poslove u drugoj državi; • Upućeni zaposleni uživaju zaštitu u slučajevima predviđenim Zakonom o zaštiti građana Savezne Republike Jugoslavije na radu u inostranstvu("Sl. list SRJ", br. 24/98 i "Sl. glasnik RS", br. 101/2005 i 36/2009) • Poseban postupak upućivanja

24. ZARADE DOMAĆIH ZAPOSLENIH UPUĆENIH NA RAD U INOSTRANSTVO • Utvrditi da li su zaključeni međunarodni ugovori između RS i zemlje u koju se vrši upućivanje, o izbegavanju dvostrukog oporezivanja i socijalnom osiguranju

25. MEĐUNARODNI UGOVOR O IZBEGAVANJU DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA ZAKLJUČEN Pravilo: Primanja koja ostvari rezident države ugovornice (Srbije) iz radnog odnosa oporezuju se samo u toj državi (Srbiji), osim ako rezident radi (je zaposlen) u drugoj državi ugovornici (član 15 stav 1) kada se mogu oporezivati u toj drugoj državi. Izbegavanje dvostrukog oporezivanja – državi rezidenstnosti primenjuje metodu kredita ili metodu izuzimanja. NIJE ZAKLJUČEN Primenjuju se zakoni svake zemlje posebno: Srbija • Rezident - Upućeni zaposleni je rezident (čl. 7 ZPDG) • Poreska osnovica • Poreska stopa • Poreski kredit

26. MEĐUNARODNI UGOVOR O IZBEGAVANJU DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA Izuzetak: Izuzetno, primanja koja ostvari rezident države ugovornice iz radnog odnosa u drugoj državi ugovornici oporezuju se samo u državi rezidentnosti (Srbiji), ako su ispunjena tri uslova (član 15 stav 2) Stranim poreskim organima pružiti dokaz o rezidentnosti (član 15 stav 2). Obračun i plaćanje poreza: porez obračunava srpski poslodavac i podnosi PP OJ Druga zemlja (u koju se vrši upućivanje) • Obračun i plaćanje poreza po lokalnom zakonu; • Ko je obavezan da obračuna i plati porez (zaposleni lično ili poslodavac za njega); • U Srbiji se izbegava dvostruko oporezivanje primenom metode poreskog kredita iz člana 12 ZPDG;

27. MEĐUNARODNI UGOVOR O SOCIJALNOM OSIGURANJU ZAKLJUČEN Pravilo: Primena propisa o socijalnom osiguranju države u kojoj se rad obavlja Izuzetak: Na upućene zaposlene određeni vremenski period (12 – 24 meseca ili više) i dalje se primenjuju propisi o socijalnom osiguranju države koja upućuje; • Produženje socijalnog osiguranja prve države, na zahtev poslodavca; Obračun i plaćanje doprinosa: doprinos obračunava srpski poslodavac i podnosi PP OD NIJE ZAKLJUČEN Primenjuju se zakoni svake zemlje posebno: Srbija • Osiguranici- zaposleni upućen na rad u inostranstvo je osiguranik po Zakonu o PIO i Zakonu o zdravstvenom osiguranju; • Osnovica doprinosa - ista kao za porez; • Minimalna osnovica – dvostruka najniža mesečna osnovica tj. 70% prosečne zarade u RS; • Maximalna osnovica – ista; • Stope; • Obračun i plaćanje doprinosa - doprinos obračunava srpski poslodavac i podnosi PP OD

28. ZARADE KOJE OSTVARUJU STRANCI UPUĆENI NA RAD U RS • To je stranac koji je u radnom odnosu sa stranim poslodavcem kojeg poslodavac upućuje na rad u RS radi obavljanja poslova za potrebe lokalnog pravnog lica na osnovu ugovora o poslovnoj saradnji između ta dva pravna lica, pri čemu stranac ne zasniva radni odnos sa domaćim pravnim licem; • Stranac za svoj rad prima zaradu od svog poslodavca – stranog pravnog lica koji nije rezident RS;

29. MEĐUNARODNI UGOVOR O IZBEGAVANJU DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA ZAKLJUČEN Pravilo: Primanja koja ostvari rezident države ugovornice iz radnog odnosa oporezuju se samo u toj državi (rezidentnosti), osim ako rezident radi (je zaposlen) u drugoj državi ugovornici (Srbiji), kada primanja mogu da se oprezuju u toj drugoj državi (član 15 stav 1) Izbegavanje dvostrukog oporezivanja – država rezidentosto primenjuje primenjuje metodu kredita ili metodu izuzimanja. NIJE ZAKLJUČEN Primenjuju se zakoni svake zemlje posebno: Srbija • Nerezident – obveznik poreza na dohodak građana je i fizičko lice – nerezident RS za dohodak ostvaren na teritoriji Srbije (čl. 8 ZPDG); • Poreska osnovica; • Poreska stopa; • PP OPO - upućeni stranac dužan je da sam obračuna i uplati porez na zaradu i da nadležnom (srpskom) poreskom organu prema mestu prebivališta/boravišta podense poresku prijavu PP OPO u roku od 30 dana od kada je ostvario zaradu.

30. MEĐUNARODNI UGOVOR O IZBEGAVANJU DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA Izuzetak: Izuzetno, primanja koja ostvari rezident države ugovornice iz radnog odnosa u drugoj državi ugovornici (Srbiji) oporezuju se samo u državi rezidentnosti, ako su ispunjena tri uslova (član 15 stav 2). • Srpskim poreskim organima treba pružiti dokaz o rezidentnosti; Ako nije ispunjen samo jedan od navedenih uslova, pravo oporezivanja (ali ne isključivo) imala bi i Srbija. Druga zemlja (iz koje je upućen) • Plaća porez po propisima te zemlje;

31. MEĐUNARODNI UGOVOR O IZBEGAVANJU DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA Obračun i plaćanje poreza: • upućeni stranac dužan je da sam obračuna i uplati porez na zaradu i da nadležnom (srpskom) poreskom organu prema mestu prebivališta/boravišta podnese poresku prijavu PP OPO u roku od 30 dana od kada je ostvario zaradu.

32. MEĐUNARODNI UGOVOR O SOCIJALNOM OSIGURANJU ZAKLJUČEN Pravilo: Primena propisa o socijalnom osiguranju države u kojoj se rad obavlja (Srbije); Izuzetak: Na upućene zaposlene određeni vremenski period (12 – 24 meseca ili više) i dalje se primenjuju propisi o socijalnom osiguranju prve države ugovornice (države koja upućuje); • Produženje socijalnog osiguranja prve države, na zahtev poslodavca; Obračun i plaćanje doprinosa: doprinos obračunava strani poslodavac; NIJE ZAKLJUČEN Primenjuju se zakoni svake zemlje posebno: Srbija • Osiguranici– osiguranicima-zaposlenima smatraju se i strani državljani i lica bez državljanstva koja su na teritoriji RS zaposlena kod stranih pravnih ili fizičkih lica, ako međunarodnim ugovorm nije drugačije određeno (čl. 11 Zakona o PIO, čl. 16 Zakona o zdravstvenom osiguranju, čl. 6 Zakona o doprinosima za obavezno soc.osiguranje) • Osnovica doprinosa; • Stope;

33. MEĐUNARODNI UGOVOR O SOCIJALNOM OSIGURANJU • Obračun i plaćanje doprinosa : • Upućeni stranac dužan je da sam obračuna i uplati doprinose za socijalno osiguranje na zaradu i da nadležnom (srpskom) poreskom organu prema mestu prebivališta/boravišta podnese poresku prijavu PP OPO u roku od 30 dana od kada je ostvario zaradu.

34. Internacionalnih brigada 38, 11000 Beograd, Srbija Tel: +381 11 344 59 70 344 63 74 344 03 74     Fax: +381 11 344 59 72     Email: office@jsplaw.co.rs