IFRS ca posibil punct de plecare pentru o bază de impozitare la nivelul UE Tom NEALE

1. Programul Avansat în domeniul reglementării Contabilităţii şi Auditului – Modulul 22 din 11 Aprilie 2006 IFRS ca posibil punct de plecare pentru o bază de impozitare la nivelul UE Tom NEALE Administrator Principal Directoratul General pentru fiscalitate şi Uniune Vamală

2. Introducere Bază de Impozitare Consolidată Comună pentru Corporaţii (CCCTB) • Prezentare generală • Activitatea până în prezent IFRS/IAS • Prezentare generală • Interacţiunea cu CCCTB

3. CCCTB – Ce înseamnă? • Comună – aceeaşi bază de impozitare în fiecare Stat Membru (MS) • Consolidată – baze de impozitare ale tuturor companiilor combinate la nivelul grupului, cu eliminarea tranzacţiilor în interiorul grupului şi apoi ‘distribuită’ • Pentru corporaţiile – pentru companii • Baza de impozitare - se referă la Bază nu la Rata

4. CCCTB - Prezentare generală • Comunicatul Fiscal pentru Companii & Studiul fiscal referitor la Companii (Octombrie 2001) • Lipsa scutirilor pentru pierderi un obstacol • Costuri de respectare • Complexităţi legate de preţuri de transfer • Strategie îngemănată urmărită pentru înlăturarea obstacolelor – direcţionată, pe termen scurt spre exemplu actualizarea directivelor şi - • Mai cuprinzător, pe termen lung – CCCTB

5. CCCTB - Prezentare generală • 2003 – Consultare Publică ‘Aplicarea IAS în 2005 şi implicaţiile pentru introducerea unei baze de impozitare consolidate pentru activităţile companiilor efectuate la nivelul UE’ • 2003 – CCCTB confirmat în materialul care a urmat Comunicatului ca opţiune preferată pe termen lung • 2004 – ECOFIN (neoficial) : sprijin pentru Grupul de Lucru CCCTB • Nov 2004 –înfiinţarea Grupului de Lucru al CCCTB • Oct 2005 – Comunicatul de la Lisabona : Contribuţia fiscală pentru atingerea obiectivelor de la Lisabona– propunerea CCCTB în 2008 • April 2005 – Progresul înregistrat până în prezent & paşii următori (COM(2006)157)

6. Grupul de Lucru al CCCTB (CCCTB WG) Grup de Lucru tehnic • Prezidat de Comisie • Participarea experţilor în administraţia fiscală din toate cele 25 de State Membre • Mandat iniţial pentru trei ani • Proiectul programului de activitate aprobat • Reuniuni +/- la fiecare trei luni • Mai multe sub-grupuri prezidate de Statele Membre

7. Transparenţa

8. Programul de activitate al Grupului de Lucru al CCCTB • Proiectul programului de activitate • Principii fiscale generale • Principii de economie generală şi de contabilitate fiscală • Elemente structurale tradiţionale ale bazei de impozitare • Depreciere, provizioane/rezerve, definirea venitului, etc. • Elemente suplimentare ale unei baze de impozitare Consolidate Comune • Metoda consolidării • Mecanismul de alocare • Reguli împotriva evaziunii • Aplicarea Bazei de Impozitare Consolidate Comune

9. IAS/IFRS – Prezentare generală • Regulamentul IAS : obligatoriu pentru situaţiile financiare consolidate ale aproximativ 7,000 de grupuri din UE • Disponibilitate limitată pentru companiile individuale de pe teritoriul UE • Dar – Companiile individuale reprezintă entitatea de bază care este impozitată

10. IAS/IFRS – Interacţiunea cu CCCTB • Consultarea a confirmat faptul că contabilitatea pentru consolidare (IAS 27) nu este adecvată pentru impozitare • Anumite principii contabile diferă de fiscalitate spre exemplu Valoarea Reală, pragul de semnificaţie şi scopul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu “IFRS” • Contabilitatea & Dependenţa Fiscală

11. Folosirea IAS/IFRS • Instrumente pentru crearea bazei de impozitare • Definiţii comune şi înţelegerea pe cuprinsul UE • Contabilitatea şi Dependenţa Fiscală – legăturile trebuie să fie slăbite la o singură bază de impozitare comună, dar până la 25 de seturi diferite de standarde contabile în situaţiile financiare individuale

12. Exemple (i) • Principii Fiscale – Cadru general • Depreciere fiscală – IAS 16 (Imobilizări corporale), IAS 38 (Active necorporale), IAS (Leasinguri) • Rezerve şi Provizioane – IAS 37 (Provizioane, Active şi datorii contingente) • Venit impozabil – IAS 18 (Venituri), IAS 11 (Contracte de Construcţii) • Venit din străinătate – Arie de aplicabilitate teritorială etc. Tratatul şi Îndrumările model ale OECD

13. Exemple (ii) • Consolidare – nu IAS 27 (Situaţii financiare consolidate şi contabilitatea pentru investiţii în întreprinderi-fiice) • Mecanism de distribuire – IAS 14 (Raportarea pe segmente)? • Active financiare şi Instituţii – IAS 32 (Instrumente financiare: prezentare şi dezvăluire), IAS 39 (Instrumente financiare: Recunoaştere şi evaluare)

14. Concluzii • IFRS ca posibil punct de plecare pentru o bază de impozitare comună la nivelul UE? • Da – ca instrument pentru a veni în sprijinul activităţii, nu există legături oficiale, îndeosebi datorită faptului că IFRS se modifică în mod constant, nu este sub controlul Statelor Membre, conţine unele principii neadecvate şi oricum nu sunt folosite de toate companiile de pe teritoriul UE • http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/taxation/company_tax/common_tax_base/index_en.htm