1 / 29

Moms og omstruktureringer – norsk perspektiv

Moms og omstruktureringer – norsk perspektiv. Ole Gjems-Onstad, Handelshøyskolen BI. Norge. Stadig lenger vekk fra EU! Merverdiavgiftsdirektivet og EU-domstolen Stor betydning avgrensning finansielle tjenester. Tre store problemområder norsk MVA. Inn- og utførsel Fast eiendom

cianna
Download Presentation

Moms og omstruktureringer – norsk perspektiv

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Moms og omstruktureringer – norsk perspektiv Ole Gjems-Onstad, Handelshøyskolen BI

  2. Norge • Stadig lenger vekk fra EU! • Merverdiavgiftsdirektivet og EU-domstolen • Stor betydning avgrensning finansielle tjenester

  3. Tre store problemområder norsk MVA • Inn- og utførsel • Fast eiendom • Finansielle tjenester • IKKE omstruktureringer direkte

  4. Internasjonale omstruktureringer • Sentralt inntektsskatteretten • Jf tapping av overskudd over landegrenser • Begrensninger rentefradrag • Ikke i MVA-retten • I det minste norsk mva • Fusjon og fisjon • Intet treff i MVA-kommentaren • Mer territorialprinsipp • Omsetningsskatter (MVA) og skatt fast eiendom

  5. Inntektsskatt:Utgangspunkt: ”Problemet” • Utlandsk Mor LTD Baseselskap Under -Holding Ltd Norsk D Problem 100 mill Baseselskap Finansiering Ltd

  6. Overskudd Norge - emigrert • Utlandsk Mor LTD Baseselskap Under -Holding Ltd Baseselskap Under –Holding 2 Ltd Norsk D1 Inntekt 100 mill KB (100 mill) Overskudd 0 Konsern bidrag Norsk D2 KB 100 Renter (100) Overskudd 0 Baseselskap Finansiering Ltd Skatt ? Rente betaling

  7. MVA: Konsern – innførsel tjenester • Utl M Ltd Fellesre- gistrering § 2-2(3) Norsk D AS 3m Tjenesten kjøpes fra 3m – mval § 3-30(3) Norsk filial Ikke kjøp tjenester Ikke snudd avregning, mval § 3-30(1)

  8. MVA vsinntektsskatt, selskapsrett, regnskapsrett • Fusjon og fisjon • ”Ingen” problemstilling • SKDs Merverdiavgiftshåndbok – • Ingen oppslagsord for • Fusjon, fisjon, omdannelse, omorganisering • MVA-kommentaren • Ikke ett stikkord – hverken for fusjon eller fisjon • Ett treff ved frisøk – 606 s • (fellesregistrering) • Hvorfor ikke-problem?

  9. Omstruktureringer og norsk MVA • Tre hovedproblemstillinger • Foreligger overdragelse av virksomhet • Fritak (nullsats), jf mval § 6-14 • Corporate Services – bistand ved fusjon, fisjon mv • Finansielle tjenester, herunder megling (unntak) • Vs Rådgivning (mva og ikke fradragsrett for finansinstitusjoner) • Justeringsregler • All omorganisering med endring eierskap fast eiendom • Berører • Felles-/grupperegistrering, jf mval § 2-2(3)

  10. Prinsipielt utgangspunkt • # Fusjon og fisjon ikke underlagt kontinuitetsprinsipp mva-rettslig • # inntektsskatterettslig • Skatteloven 1999 kap 11 • Fritak • Merverdiavgiftsloven 2009 • § 6-14. Overdragelse av virksomhet Omsetning av varer og tjenester som ledd i overdragelse av en virksomhet eller del av denne til en ny innehaver, er fritatt for merverdiavgift. • Misforstås ofte

  11. Ingen kontinuitetsregler • § 6-14 fritak innmat • 0-sats • § 3-6 unntak overdragelse aksjer • Inngående mva-beskattet • Mval § 9-2 fusjon/fisjon • justeringsbegivenhet

  12. Fusjon og fisjon • Overtagende selskap må registreres på nytt • Evt søke om frivillig registrering for utleie fast eiendom • Overtar ikke registreringsnummer til overdragende selskap • Fusjon og fisjon utløser i seg selv ikke MVA • Innmat: mval § 6-14 • Vederlagsaksjer: unntaket for finansielle eiendeler • Mval § 3-6 finansunntaket • Men: Justeringsbegivenhet når innmat har fast eiendom • Jf senere

  13. Fast eiendom • Vurdere frivillig registrering • Mval § 2-3 • OD selskap frivillig registrert • OT selskap må frivillig registrere seg • Ingen automatisk overtagelse • Nødvendig for å kunne overta justeringsforpliktelser

  14. Meldeplikter • OD • Slettes i avgiftsmanntallet • Fylle ut samordnet registreringsmelding – Del 2 • OT • Fortsette som før

  15. MVA • Registreringstidspunkt • Regnskapsmessig virkning fra 1 jan • Skattemessig virkning fra 1 jan • MVA-registrering endres senere • Registreringstidspunktet i MVA-manntallet avgjør • Må påse at alle fakturaer samsvarer med det som er registrert

  16. Mval § 6-14 • Også strengere kriterier enn etter sktl kap 11 • At virksomheten eller del av denne skal overdras, innebærer etter avgiftspraksis at denne skal videreføres. • FIN 19 juni 1980: Virksomheten kan ikke erverves for å nedlegges eller starte annen virksomhet • Skattefri fusjon eller fisjon kan bli ansett mva-pliktig • Skilles mot overdragelse av enkeltstående driftsmidler, deler av varelager mv • Omgåelse strukturert som fisjon eller fisjonsfusjon er mulig. • Men kjenner ikke til tilfelle fra praksis

  17. Overdragelse virksomhet vs enkeltvis salg driftsmidler/varebeholdning • Ny innehaver (OT) • Overta tidligere eiers lokaler • Fortsette virksomhet samme bransje • En viss tid • Overta varebeholdning • Overta driftsmidler

  18. Overdragelse • Flere saker • Selger konkurs eller konkurstruet • Utg mva innbetales ikke til staten • Inng mva trekkes fra av selger • Innskrenkende tolkning mval § 8-1 om fradragsrett • Evt omgåelse

  19. HRD 16 feb 2011 InvexHR-2011-363- A Salg abandonnert varelager • Kjøpesum inkl mva betales rett til banken • Nedbetaling lån og frigivelse kausjonsforpliktelser Felles eierskap og ledelse Badehuset AS Konkurs Får tilbake overbeheftet abandonnert varelager Invex AS Kjøper varelager Nektes fradrag inng mva Salg varelager Kjøpesum kr 10,9 inkl mva (kr 8,72 mill+ mva 2,18 mill) betales etter avtale direkte Badehusets kreditor, DnBNOR DnB NOR

  20. Aksepterer en gjennomskjæringsnorm • Men anvender innskrenkende lovtolkning ut fra lojalitetsbetraktninger • Gjennomskjæring ut fra lovtolkning? • 3-2 dom • Men mindretallet tok ikke forbehold om gjennomskjæring

  21. Hva skal kjøper gjøre? • Rt 2000.268 Gjermundhaug – virksomhetsoverdragelse • Samme ledelse – samme eiere • Ikke kvalifisert uaktsomhet • Invex-saken avklarte ikke forholdet til Rt 2000.268 • Rt 2008.727 Virksomhetsoverdragelse • Ingen hjemmel for å betale mva direkte til staten på vegne av selger • Men bør tilbakeholde eller avklare med skattekontoret

  22. Corporate Services • Bistand ved fusjon og fisjon • Avgiftsplikt, finansunntak og sammensatte tjenester • Rt 2009.1632 Carnegie ABG

  23. Justeringsregler • Mval kap 9 • Fusjon/fisjon er justeringsbegivenhet, jf mval § 9-2 • Selskapsrettslige omdannelser • Ikke salg av aksjer og selskapsandeler • Justeringsplikt hvis ikke overføres • Overføring justeringsforpliktelse • Forutsetter virksomhet, jf drop-down • Virksomhetskrav • MVA-pliktig eller frivillig registrering

  24. HjelpeAS OT Newco Alfa AS fisjon Trekant fusjon

  25. Alt til drop down – tom holdingstruktur • Drift AS Eier 1 Eier 2 Tom Holding AS 1 Etablere ekstra tom holdingstruktur 2 Trekantfusjon – Drift AS inn i Tom Datter AS Fortsetter virksomhet - kan overta justeringsforpliktelser Tom Datter AS

  26. Felles-/grupperegistrering • Mval § 2-2(3) To eller flere samarbeidende selskaper kan registreres som ett avgiftssubjekt dersom minst 85 prosent av kapitalen i hvert selskap eies av ett eller flere av de samarbeidende selskapene. Alle deltakende selskaper i en fellesregistrering er solidarisk ansvarlig for betaling av merverdiavgift.

  27. Oppkjøp • Kjøper • Vurdere fellesregistrering • Mval § 2-2(3) • Selger • Må melde til skattekontoret at vilkårene er bortfalt • Solidaransvaret består til dette har skjedd • Rt 1991 s 351

  28. Fusjon – fisjon som alternativ • Hvis nektet fellesregistrering medfører utg mva ved leveranser innen konsernet, kan FUSJON være et alternativ • Tilsvarende er FISJON et alternativ hvis særskilt registrering etter § 2-2(2) avslås, f eks fordi ikke tilstrekkelig atskilt virksomhet • Fellesregistrering kan gi uttaksmva, jf Rt 2003.1233 – Actif Hotel • Etter min mening følger det av dette hensyn at det sentrale ikke er om varen fysisk tas ut av avgiftspliktig virksomhet, men om den avgiftspliktige næringsdrivende selv kan sørge for at en vare endrer avgiftsmessig status fra avgiftsplikt til avgiftsfrihet. Merverdiavgiftslovens §14 første ledd første punktum må etter min mening forstås slik at en vare tas ut i lovens forstand når to selskaper i et konsern søker om og oppnår fellesregistrering, og følgen er at en transaksjon mellom disse som før registreringen var avgiftspliktig, etterpå blir avgiftsfri, fordi den vare som transaksjonen knytter seg til, in casu en vesentlig del av hotellinventaret, benyttes utenfor merverdiavgiftens område

  29. Administrativt standpunkt • NewCo driver ikke virksomhet og kan ikke overta justeringsforpliktelsen • Overdrager må justere • Jf mval § 9-3 • Innvending: • MVA-reglene og skattereglene bør samordnes ved omorganiseringer • Konsekvent behandling burde være et reelt hensyn ved tolkningen • Justeringsreglene blir en felle – helt unødvendig • Standpunktet er – visstnok - under overveielse i SKD

More Related