Číslo projektu : CZ.1.07/1.5.00/34.0188 Název projektu : Moderní škola

1. Číslo projektu: CZ.1.07/1.5.00/34.0188 Název projektu: Moderní škola Autor: Ing. Petr Benda Název materiálu: Daně z příjmů fyzických osob Označení materiálu: VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310 Datum vytvoření: 14. 12. 2013 Vzdělávací oblast: Ekonomika Ročník: třetí Název školy: Střední škola, základní škola a mateřská škola pro zrakově postižené, Brno, Kamenomlýnská 2 VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

2. Anotace • Žáci získávají nové informace o pojmech, které souvisí s daní z příjmů fyzických osob (OSVČ, upravený základ daně, odčitatelné položky, procentní uplatnění výdajů) a ověřují si své znalosti. VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

3. Metodické pokyny • Prezentace je určena jak k výuce nebo samostudiu, tak ke zkoušení. • Na konci prezentace jsou otázky se správným řešením. VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

4. Předmět daně • předmětem daně jsou příjmy fyzických osob • zákon rozděluje příjmy do 5 skupin, které jsou uvedeny v zákoně o dani z příjmů pod § 6 - § 10 • každá skupina příjmů se v daňovém přiznání uvádí samostatně (proto rozdělení do 5 skupin) a má odlišné podmínky pro stanovení základu daně VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

5. Rozdělení příjmů fyzických osob Daň se počítá z těchto druhů příjmů: • příjmy ze závislé činnosti § 6 – zejména příjmy ze zaměstnání, příjmy společníků v s. r. o. • příjmy z podnikání § 7 a jiné samostatně výdělečné činnosti (např. prodej autorských práv) – týkají se živnostníků • příjmy z kapitálového majetku § 8 – např. úroky, podíly na zisku • příjmy z pronájmu § 9 – musí se jednat o pravidelný pronájem (např. příjmy majitelů činžovních domů) • ostatní příjmy § 10 – jedná se o příležitostné příjmy (např. výhra v loterii, příjmy z prodeje bytů) VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

6. Osvobození od daně z příjmů Některé příjmy jsou od daně z příjmů osvobozeny, např. : • příjmy z prodeje movitých věcí • přijaté výživné • podniková rekreace (nepeněžitý příjem) Některé příjmy se nezahrnují do základu daně, protože jsou již zdaněny srážkovou daní (např. příjmy z úroků z vkladů, podíly na zisku – s. r. o., příjmy do 5 000 Kč, kdy poplatník nepodepsal prohlášení k dani). VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

7. Poplatníci daně Poplatníky daně z příjmů jsou: • všechny fyzické osoby, které mají trvalé bydliště v ČR a za určitých podmínek i cizinci • daňová povinnost se vztahuje i na příjmy ze zdrojů v zahraničí • pokud fyzická osoba nemá bydliště na území České republiky ani se zde obvykle nezdržuje, vztahuje se daňová povinnost pouze na příjmy ze zdrojů na území České republiky VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

8. Daň z příjmů OSVČ OSVČ – osoba samostatně výdělečně činná • každý subjekt má povinnost registrovat se k platbám daně z příjmů • podnikatelské subjekty - OSVČ a právnické osoby mají povinnost se registrovat sami Nyní si ukážeme postupné kroky při výpočtu daně z příjmů. VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

9. 1. krok – rozdíl příjmů a výdajů • řada lidí se kromě svého zaměstnání ještě věnuje např. podnikání, pronajímá byty nebo má příležitostné příjmy • znamená to, že mají i jiné příjmy než podle § 7 zákona o dani z příjmů • proto pro každý druh příjmů vypočteme rozdíl příjmů a výdajů samostatně, s výjimkou příjmů podle § 8, kde se výdaje neodečítají VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

10. 2. krok – úprava rozdílu na základ daně • podle § 24 ZDP lze od příjmů odečíst jen ty výdaje, které souvisejí s dosažením, udržením a zajištěním příjmů (např. sociální a zdravotní pojištění za zaměstnance, mzdy) • výdaje, které nelze uznat jako daňově účinné stanovuje zákon v § 25 (např. výdaje na reprezentaci, sociální a zdravotní pojištění OSVČ) • některé výdaje jsou omezeny maximální výši (např. odpisy, cestovné) • u finančního leasingu je povinná doba, po kterou musí leasing trvat Nyní sečteme dílčí základy daně a vznikne základ daně. VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

11. 3. krok – upravený základ daně Vznikne odečtením dvou skupin položek, které základ daně sníží. Nezdanitelná část základu daně (§ 15) Mezi tyto položky patří: • hodnota daruna veřejně prospěšnou činnost, výše daru nesmí být nižší než 2% ze základu daně, případně min. 1.000 Kč a nesmí být vyšší než 15% ze základu daně • zaplacené úroky z úvěru ze stavebního spoření či úroky z hypotečního úvěru VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

12. 3. krok – upravený základ daně • zaplacené příspěvky na doplňkové penzijní spoření (maximálně lze odečíst 12.000 Kč a jedná se o částku, která přesahuje 12.000 Kč zaplacených příspěvků) • zaplacené pojistné na soukromé životní pojištění (maximálně lze odečíst 12.000 Kč) • úhrada za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání do 10.000 Kč, pokud nebyly uplatněny jako výdaj VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

13. 3. krok – upravený základ daně Položky odčitatelné od základu daně (§ 34) Mezi tyto položky patří: • daňová ztráta – ztrátu lze odečíst od příjmů během dalších pěti let • výdaje vynaložené na výzkum a vývoj • odpočet na podporu odborného vzdělávání • odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

14. 4. krok – sazby daně, výpočet daně • daň se počítá z upraveného základu daně • upravený základ daně se zaokrouhluje na stovky Kč dolů • sazba daně činí 15% • sazby daně najdeme v § 16 zákona o dani z příjmů VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

15. 5. krok – snížení daně, daňové zvýhodnění O položky uvedené v tabulce lze snížit daň VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

16. 5. krok – snížení daně, daňové zvýhodnění Jestliže je snížení daně vyšší než vypočtená daň, neuplatní se celé snížení, daň klesne maximálně na 0 Kč. Jestliže je daňové zvýhodnění na děti vyšší než vypočtená daň, vznikne přeplatek na dani (daňový bonus), který se poplatníkovi vrací. VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

17. Termín přiznání a placení daně • daňové přiznání se podává do 31. března následujícího roku • pokud daňové přiznání zpracovává daňový poradce, pak se termín prodlužuje do 30. června • do stejného data musí být daň zaplacena • většina poplatníků platí na každý rok zálohy • výše záloh je uvedena v § 38a VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

18. Procentní uplatnění výdajů Místo skutečných výdajů lze od příjmů odečíst výdaje stanovené jako procento z příjmů (viz. tabulka) VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

19. Otázky 1. Jaké položky lze odečíst od základu daně? hodnotu daru na veřejně prospěšnou činnost (do určité výše), zaplacené úroky z úvěru (stavebního, hypotečního), zaplacené příspěvky na doplňkové penzijní spoření, zaplacené pojistné na soukromé životní pojištění 2. Jaká je roční sleva na poplatníka a roční daňové zvýhodnění na vyživované dítě? sleva na poplatníka = 24.840 Kč, daňové zvýhodnění na dítě = 13.404 Kč 3. Co je předmětem daně z příjmů fyzických osob? jsou to příjmy FO rozdělené do 5 skupin pod §6 - §10 ZDP 4. Kdy vznikne daňový bonus? v případě, že daňové zvýhodnění na děti je vyšší než vypočtená daň VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310

20. Zdroje KLÍNSKÝ, Petr a Otto MÜNCH. Ekonomika pro obchodní akademie a ostatní střední školy. 5., upr. vyd. Praha: Eduko, 2012, 236 s. ISBN 978-80-87204-61-0. KLÍNSKÝ, Petr a Otto MÜNCH. Ekonomika pro obchodní akademie a ostatní střední školy. 5., upr. vyd. Praha: Eduko, 2012, 184 s. ISBN 978-80-87204-60-03. Http://business.center.cz. [online]. [cit. 2013-12-12]. Dostupné z: http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/ Http://www.finance.cz. [online]. [cit. 2013-12-12]. Dostupné z: http://www.finance.cz/dane-a-mzda/dane-z-prijmu/dan-z-prijmu-fo/poplatnik-a-predmet-dane/ VY_32_INOVACE_EKO.OA3.1310