1 1.1 1.2 1.3 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6

1. 熟悉掌握熟悉掌握掌握掌握掌握熟悉掌握掌握熟悉熟悉熟悉熟悉熟悉掌握熟悉掌握掌握掌握掌握熟悉掌握掌握熟悉熟悉熟悉熟悉 税收管辖权及其运用实施规则税收管辖权和国际税收协定居民身份确定规则非居民各项所得的征税权分配规则避免双重征税的办法和外国税收抵免制度双重征税的概念及产生的原因国际重复征税的避免办法及其比较国际重叠征税的避免办法——间接抵免的计算方法抵免限额税收饶让国际偷漏税和避税的防止措施偷漏税和避税的定义及区别国际逃税和避税的主要途径避税港及其离岸经济活动防止逃避税收管辖权和滥用国际税收协定的措施调整转让定价防止资本弱化措施 11.11.21.322.12.22.32.42.533.13.23.33.43.53.6

2. 税收管辖权是一国国家主权在税收方面的体现，说明一国政府可以完全独立自主地在不受外来干预的条件下，根据本国的政治经济状况确定税收制度，制定税收政策。税收管辖权是一国国家主权在税收方面的体现，说明一国政府可以完全独立自主地在不受外来干预的条件下，根据本国的政治经济状况确定税收制度，制定税收政策。 分类原则 税收管辖权类型 属地原则 收入来源地税收管辖权 公民税收管辖权 属人原则 公民税收管辖权

3. 实施的税收管辖权的类型 实施该类型的国家 同时实行收入来源地税收管辖权和 居民税收管辖权 目前绝大多数国家都是这两种管辖 权同时并用 少数国家和地区如香港、乌拉圭、 哥斯达黎加、肯尼亚实行 仅实行地收入来源地税收辖权 同时实行收入来源地税收管辖权、 居民税收管辖权和公民税收管辖权 少数国家如美国和墨西哥实行

4. 划分依据 划分的类型 所得税的国际税收协定、遗产税和赠与税等的国 际税收协定 税种 双边国际税收协定、多边国际税收协定，目前绝 大多数是双边的协定 缔约国数量

5. 目前国际上使用的 国际税收协定范本 适用范围 不同点 更强调居民税收管辖权， 注重了居住国的利益 《OECD范本》 主要适用于发达国家之间 基于发展中国家基本上处 于资本输入国（从而处于 收入来源国）地位的实际， 更多地考虑了维护收入来 源国的利益 主要适用于发达国家与 发展中国家之间 《联合国范本》

6. 判定自然人居 民身份的标准 判断要点 优点 缺点 会产生纳税义务发生 地与实际经济活动地 即所得创造地脱节的 缺点 固定的或永久性 的居住地 易于确定纳税 人居民身分 住所标准 连续居住了较长时 期但又不准备永久 居住，对其时间界 限，各国有不同的 规定 居民身分的确认 与纳税人实际经 济活动地的联系 更为紧密 按照有无居所很难判 断一个人的身分。往 往要加上时间因素 居所标准 完全不考虑个人的实 际居住地点和经济活 动地点，也不顾居住 国权益，在实际上不 容易付诸实施。 只要有本国国籍， 都是本国纳税人 国籍标准 看起来很简单

7. 住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地； 住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所 通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。 如果一个人被缔约国双方同时认定为本国居民，其居民身份应当按照“决胜法” 的下列顺序确定：

8. 案例来源：朱青，《国际税收》，中国人民大学出版社，案例来源：朱青，《国际税收》，中国人民大学出版社， 2001年版（仅内容部分） 关于“住所标准”的案例： 20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生1910 年在加拿大出生，1942年他参加了英国空军，并于1959年退役， 随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而 且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保 留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来； 而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去 世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住 了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。 （英国所得税法规定，在英国有永久性住所的自然人或者在英国 拥有习惯性住所的自然人为英国税法上的居民）

11. 这位先生在英国连续居住了44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是 说他在英国没有永久性的居住地，所以英国法院判定这位先生有居所而没有住所。但 是他却符合居所的定义，“连续居住了较长时间但又不准备长期居住”，所以英国法院 判定他在英国有居所，由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对其实行税收管辖 权，该先生对英国有无限纳税义务。同时，他虽然由加拿大国籍和护照，但加拿大在 居民税收管辖权上实行的也是居所标准，因此他不用向加拿大纳税。

12. 国别 自然人居民身份的判定标准 法人居民身份的判定标准 (1)在澳大利亚注册； (2)在澳大利亚经营； (3)中心管理和控制机构在澳大利亚； (4)投票权被澳大利亚居民股东控制。 (1)在澳大利亚有长期住所； (2)在纳税年度内连续或累计在澳大利 亚停留半年以上。 澳大利亚 (1)家庭在比利时； (2)财产的管理地在比利时； (3)在比利时有职业或从事经营。 (1)在比利时依法注册成立； (2)公司的总部、主要管理机构设在比利时。 比利时 (1)在加拿大有规律地、正常地或习惯 性生活； (2)1年中在加拿大停留183天以上。 (1)在加拿大依法注册成立； (2)中心管理和控制机构设在加拿大。 加拿大 1年中在丹麦停留半年以上。 丹麦 在丹麦注册成立。 (1)在法国有家庭或经济利益中心； (2)在法国就业或从事职业； (3)1年中在法国停留183天以上。 法国 在法国注册成立。 (1)在德国注册成立； (2)管理中心在德国。 (1)在德国有非临时性住所； (2)1年中在德国停留超过6个月。 德国

13. 国别 自然人居民身份的判定标准 法人居民身份的判定标准 有在希腊安家的意向，这种意向主要通过个人居 住、家庭地址、活动中心来表现。 (1)在希腊注册成立； (2)在希腊有管理机构。 希腊 (1)在纳税年度内停留183天以上； (2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政年 度至少停留了60天。 (1)在印度注册成立； (2)管理和控制活动全部在印度开展。 印度 (1)在爱尔兰有住所可使用； (2)在纳税年度停留183天或以上； (3)在连续4年中每一年都在爱尔兰停留至少3个月。 中心管理和控制机构在爱尔兰。 爱尔兰 (1)在意大利有居民户口登记； (2)在意大利有经济利益中心； (3)1年中在意大利停留满183天。 (1)在意大利注册成立； (2)法人的管理总部在意大利； (3)主要目的是在意大利经营。 意大利 (1)在日本有生活基地和生活中心； (2)在日本连续居住满1年。 (1)在日本依法注册成立； (2)注册的主要机构设在日本。 日本 (1)计划在韩国长期居住； (2)在韩国连续居住1年以上。 (1)在韩国依法注册成立； (2)总机构或主要机构在韩国。 韩国

14. 国别 自然人居民身份的判定标准 法人居民身份的判定标准 (1)在新加坡定居或有定居意向； (2)在纳税年度中在新加坡停留满183天。 管理和控制机构在新加坡。 新加坡 (1)在西班牙有经济或职业活动的基地； (2)在西班牙有家庭(配偶、子女)； (3)在一个日历年度中在西班牙停留183天以上。 (1)在西班牙注册成立； (2)法人的总部在西班牙； (3)法人的有效管理中心在西班牙。 西班牙 (1)在瑞士有合法住宅并打算定居； (2)因从事有收益的活动而在瑞士停留3个月以上； 因从事非收益性活动而停留6个月以上。 (1)在瑞士注册成立； (2)管理中心设在瑞士。 瑞士 (1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房； (2)在纳税年度中在英国停留183天以上(不一定连续 停留)； (3)在连续4年中到英国访问平均每年达到91天或以上。 (1)在英国注册成立； (2)中心管理和控制机构设在英国。 英国 (1)有美国的长期居住证(绿卡)； (2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年 在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。 美国 在美国依法注册成立。

15. 注册登记地或公司组建地模式 美国 注册登记地和中心管理控制所在地相结合模式 英国及其英联邦国家 公司所在地和实际管理机构所在地相结合模式 德国、奥地利等欧洲大陆国家 公司注册登记地和总机构所在相结合模式 中国和日本

16. 两个当各国对因法人居民身份确定规则存在不同，而导致公司出现双重居民身两个当各国对因法人居民身份确定规则存在不同，而导致公司出现双重居民身 份时，应当认定该公司为实际管理机构所在国的居民。 第一种，以实际管理机构所在地为优先标准，但要重视总机构标准。 第二种，采用总机构优先标准。 第三种，不具体规定那个标准优先，而是出现问题由双方协商解决。

17. 日本某公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间在我国港口停留28天， 将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制成板又返售给中国。按照中国税法， 非居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳税义务，这样，日本公司获得的花生 皮制板收入就无须向中国政府纳税。 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料，就地加工，就地出售，缩短了生产 周期，避免承担收入来源地纳税义务的典型例子。 案例来源：http://www.taxsuit.com/ReadNews.asp?NewsID=373

18. 非居民所 得类型 征税权分配 规则 包括内容 适用范围 由各种不动产权利而产 生的收入，具体指因出 租、直接使用或以其它 任何形式使用不动产而 获得的总收入扣除所发 生的费用后的余额 由收入来源 国即不动产 所在国独享 征税权 适用于企业 的不动产所 得和用于完 成独立个人 劳务的不动 产所得 不动产所得

19. 判定营业利润 来源地的主要 标准 非居民所 得类型 使用情况 包括内容 适用于大陆 法系的国家 常设机构原则 营业利润 纳税人从事工业、自 然资源开采、交通运 输、商业、农牧业、 各种专业性劳务和其 它独立性活动而取得 的纯收入 一般用实际 联系标准而 不用引力标 准 利润归属原则 独立企业和正 常交易原则 适用于英美 法系的国家

20. 征税权分配规则 非居民所 得类型 包括内容 来源地的确定 《联合国范本》 《OECD范本》 以支付股息的公司 居民身份所在国为 其来源地 一律实行居民 税收管辖权和 收入来源地税 收管辖权相结 合的原则 收入来源地 征税 股息 投资所得 以支付或负担此项 费用的债务人所在 地为其来源地 收入来源地 征税 利息 由受益所有 人的居住国 征税 以支付或负担此项 费用的债务人所在 地为其来源地 特许权 使用费

21. 征税权分配规则 劳务所得 包括内容 劳务所得支付 地标准 劳务提供地标准 一般性质的个 人劳务所得 独立的和受雇的个人 劳务所得 跨国纳税人在 哪个国家提供 劳务、在哪个 国家工作，其 获得的劳务报 酬即为来源于 哪个国家的所 得。 以支付劳务 所得的居民 或固定基地、 常设机构的 所在国为劳 务所得的来 源国。 董事报酬、表演家、 运动员所得、退休金 和为政府服务的所得、 学生和实习人员所得、 教师和研究人员所得。 特殊类型个人 劳务所得

22. 判定营业利润来源地的主要标准 非居民所得 类型 包括内容 动产所得 不动产所得 纳税人因拥有、使用、 转让手中的财产而取 得的所得或收益(资本 利得) 以不动产的实际 所在地为不动产 所得的来源地 各国判定其来 源地的标准并 不完全一致 财产所得

23. 使用范围 双重征税类型 定义要点 适用情况 国内 国际 两个或两个以上征税 主体对同一纳税人的 同一课税对象同时行 使征税权，亦称为重 复征税 主要发生在公 司总分支机构 之间 法律性双重征税 国内重复征税 国际重复征税 两个或两个以上征税 主体对不同纳税人的 同一课税对象同时行 使征税权产生的双重 征税，亦称为重叠征 税。 主要发生在股 东与公司、母 公司与子公司 之间 经济性双重征税 国内重叠征税 国际重叠征税

24. 国际双重征税类型 产生的基本原因 具体原因 第一，由于不同国家同时行使居民税 收管辖权和收入来源地税收管辖权； 第二，由于居民身份确定标准的不同； 第三，由于收入来源地确定标准不同 国际重复征税 在于国家间税收管辖权的冲突 一是税制上的原因 二是经济上的原因 国际重叠征税 有税制和经济两方面的原因

25. 一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许纳税人在居住国纳税时把外国所一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许纳税人在居住国纳税时把外国所 得已纳的外国税收视同费用在总收入中扣除，以其余额计算应纳税额。 A国公司缴纳的B国税款(300×30%) A国公司来源于B国的应税所得(300－90) A国公司来源于本国的应税所得 A国公司境内境外应税总所得(700十210) A国公司在本国应纳税款(910×40%) A国公司实际共缴纳税款(90+364) 90万元 210万元 700万元 910万元 364万元 454万元 假定A国一居民公司在 某纳税年度取得总所得 1000万元，其中来自 于A国(居住国)的所得 700万元，来自于B国 (非居住国)的所得300 万元；A国公司所得税 税率为40%，B国公司 所得税税率为30%。 如A国实行扣除法，分 析该公司的纳税情况。 减轻但不能免除重复征税

26. 纳税人在居住国纳税时，从国外获得的所得免予征税，仅就其从本国境内获得的所得纳税人在居住国纳税时，从国外获得的所得免予征税，仅就其从本国境内获得的所得 征税。可以彻底免除重复征税。 一国政府对本国居民的国外所得不予征税，并且在确定对其 国内所得征税的税率时也不考虑这笔免于征税的国外所得 全额免税法 免税法 一国政府对本国居民的国外所得不予征税，但在确定对其国 内所得征税的税率时，要将这笔免于征税的国外所得与国内 所得汇总一并考虑 累进免税法 假定A国一居民公司在某纳税年度中总所得2000万元，其中来自居住国A国的所得1000万 元，来自来源国B国的所得为1000万元。假定A国实行超额累进税率，其中，应税所得200 万以下的部分的税率为10%，200万-300万的税率为20%，300万-500万的税率为30%， 500万元—1000万元的适用税率为40%，500万元—1000万元的适用税率为50%；来源 国B国实行30%的比例税率。现计算该公司应向A国缴纳多少税款

27. A国对来自B国的1000万元所得不予征税，只对国内所得1000万元按适用税率征税。 A国应征所得税额＝国内所得×适用税率 ＝200×10％＋100×20％＋200×30％＋500×40％＝300(万元) A国根据该公司的总所得1000万元，找出其适用税率是40%，然后用40%的税率乘 以国内所得1000万元，求得该公司应缴居住国税额。 A国应征所得税额＝1000×40%＝400(万元)

28. 居住国根据居民纳税人来源于国内外的全部所得计算应纳税额，但允许纳税人已在来源国缴纳的全部或部分税款根据一定条件从应纳税额中扣除。居住国根据居民纳税人来源于国内外的全部所得计算应纳税额，但允许纳税人已在来源国缴纳的全部或部分税款根据一定条件从应纳税额中扣除。 纳税人从境外获得的所得，已在境外按照境外税收管辖权的税法计算交纳的所得税税额，可以在纳税人应纳税额中全额抵扣 全额抵免法 抵免法 纳税人从境外获得的所得，已在境外按照境外税收管辖权的税法计算交纳的所得税税额，可以在纳税人应纳税额中抵扣，但可抵扣的数额不能超过按照本国税法计算的应纳税额 限额抵免法 应税所得＝1000＋1000＝2000（万元） 应纳税额＝2000×30％＝600（万元） 境外所得已交纳所得税＝1000×40％＝400（万元） 抵免限额＝境外所得按本国税法计算的应纳税额 ＝1000×30％＝300（万元） 可抵免额＝300（万元） 实际向本国政府应交纳所得税＝应纳税额－可抵免额 ＝600－300＝300（万元） 某企业当年境内应税所得为1000万元，来源于境外所得1000万元，本国所得税税率30％，境外税收管辖权的所得税税率为40％。假定除税率差别外本国所得税法与境外税收管辖权的所得税规定相同。本国对来源于境外的所得采用限额抵免法来避免双重征税。试计算该企业当年实际应向本国政府交纳多少所得税

29. 例，某企业当年境内应税所得为1000万元，来源于境外所得1000万元，假定除税率差别外本国所得税法与境外税收管辖权的所得税规定相同。试比较在不同税率和采用不同避免国际双重征税方法的情况下，该企业的所得税负担（企业交纳的所得税总额占其全部应税所得的百分比）。例，某企业当年境内应税所得为1000万元，来源于境外所得1000万元，假定除税率差别外本国所得税法与境外税收管辖权的所得税规定相同。试比较在不同税率和采用不同避免国际双重征税方法的情况下，该企业的所得税负担（企业交纳的所得税总额占其全部应税所得的百分比）。 ①扣除法下： 向本国政府实际应纳税额＝（2000－400）×30％＝480（万元） 企业交纳的所得税总额＝向本国政府实际应纳税额＋已纳境外税额＝480＋400＝880（万元） 负担水平为44％ ②免税法下： 向本国政府实际应纳税额＝1000×30％＝300（万元） 企业交纳的所得税总额＝向本国政府实际应纳税额＋已纳境外税额＝300＋400＝700（万元） 负担水平为35％ ③限额抵免法下： 向本国政府实际应纳税额＝2000×30％－300＝300（万元） 企业交纳的所得税总额＝向本国政府实际应纳税额＋已纳境外税额＝300＋400＝700（万元） 负担水平为35％ ④全额抵免法下： 向本国政府实际应纳税额＝2000×30％－400＝200 （万元） 企业交纳的所得税总额＝向本国政府实际应纳税额＋已纳境外税额＝200＋400＝600（万元） 负担水平为30％

30. ①扣除法下： 向本国政府实际应纳税额＝（2000－300）×40％＝680（万元） 企业交纳的所得税总额＝向本国政府实际应纳税额＋已纳境外税额＝680＋300＝980（万元） 负担水平为49％ ②免税法下： 向本国政府实际应纳税额＝1000×40％＝400（万元） 企业交纳的所得税总额＝向本国政府实际应纳税额＋已纳境外税额＝400＋300＝700（万元） 负担水平为35％ ③限额抵免法下： 向本国政府实际应纳税额＝2000×40％－300＝500（万元） 企业交纳的所得税总额＝向本国政府实际应纳税额＋已纳境外税额＝500+300=800（万元） 负担水平为40％ ④全额抵免法下： 向本国政府实际应纳税额＝2000×40％－300＝500（万元） 企业交纳的所得税总额＝向本国政府实际应纳税额＋已纳境外税额＝500+300=800（万元） 负担水平为40％ 以上例可以看出： （1）境外税率高于国内税率时，全额抵免法对纳税人最有利；限额抵免法与免税法效果一致。 （2）境外税率低于国内税率时，免税法对纳税人最有利；限额抵免法与全额抵免法效果一致。任何情况 下，扣除法对避免国际双重征税的效果最不理想。

31. 定义 计算公式 适用情况 避免办法 应纳居住国税额＝(居住国所得+ 来源国所得)×居住国税率－实际 抵免额＝纳税人全部所得×居住 国税率－实际抵免额 指居住国的纳税人用其直接缴 纳的外国税款冲抵在本国应缴 纳的税额。 适用于总分公司 模式的跨国企业 直接抵免 指居住国的纳税人用其间接缴 纳的国外税款冲抵在本国应缴 纳的税额。适用于母子公司模 式的跨国企业 适用于母子公司 模式的跨国企业 间接抵免 多步骤，参见下面 第一步计算母公司从境外子公司获得的股息在境外已纳所得税数额： = 第二步将母公司获得的实得股息（税后利润的一部分）还原为税前利润即属于母公司的境外子公司所得。 = +

32. 第三步计算母公司境内外全部应税所得。 = （ + ） 第四步计算该项股息已纳境外的所得税抵免限额，即按照母公司所在国税法计算的来源于 境外子公司所得的应纳税额。 = 第五步计算母公司实际应向所在国政府缴纳的所得税税额。 = -

33. 例，某一纳税年度，A国X公司从本国境内获得应税所得100万元，本国采用超额累进税率如表6－2。该公司拥有B国Y公司一定百分比的股权，Y公司全部应税所得为100万元，当年分配并汇出50万元股息给其母公司A国X公司。B国也采用超额累进税率如表6－3。假定B国对汇出股息不征预提税，A国实行限额抵免法避免双重征税，抵免限额综合计算，试计算X公司实际应向A国政府缴纳的所得税税额。例，某一纳税年度，A国X公司从本国境内获得应税所得100万元，本国采用超额累进税率如表6－2。该公司拥有B国Y公司一定百分比的股权，Y公司全部应税所得为100万元，当年分配并汇出50万元股息给其母公司A国X公司。B国也采用超额累进税率如表6－3。假定B国对汇出股息不征预提税，A国实行限额抵免法避免双重征税，抵免限额综合计算，试计算X公司实际应向A国政府缴纳的所得税税额。 A国公司所得税税率表 B国公司所得税税率表 应税所得（万元） 50及其以下部分 50以上至100部分 100以上部分 税率％ 10 20 30 应税所得（万元） 50及其以下部分 50以上至100部分 100以上部分 税率％ 20 30 40 应税所得＝1000＋1000＝2000（万元） 应纳税额＝2000×30％＝600（万元） 境外所得已交纳所得税＝1000×40％＝400（万元） 抵免限额＝境外所得按本国税法计算的应纳税额＝1000×30％＝300（万元） 可抵免额＝300（万元） 实际向本国政府应交纳所得税＝应纳税额－可抵免额＝600－300＝300（万元）

34. ⑴ = ⑵ = + = ⑶ = + ⑷ =

35. = ⑸ = ⑹ = = = ⑺ - = ⑻ =

36. 例，某一纳税年度A国X公司从本国境内获得应税所得100万元，收到B国子公司Y公司股息125万，A国公司所得税实行比例税率，税率为40％；Y公司自营应税所得200万元，获得位于C国Z公司股息100万，B国公司所得税也实行比例税率，税率为25％。Z公司自营应税所得300万元，向Y公司分配股息100万元，C国公司所得税税率30％。假定B、Z两国对汇出股息都不征预提税，A、B两国都实行限额抵免法避免双重征税，抵免限额综合计算，试计算X公司实际应向A国政府缴纳的所得税税额。例，某一纳税年度A国X公司从本国境内获得应税所得100万元，收到B国子公司Y公司股息125万，A国公司所得税实行比例税率，税率为40％；Y公司自营应税所得200万元，获得位于C国Z公司股息100万，B国公司所得税也实行比例税率，税率为25％。Z公司自营应税所得300万元，向Y公司分配股息100万元，C国公司所得税税率30％。假定B、Z两国对汇出股息都不征预提税，A、B两国都实行限额抵免法避免双重征税，抵免限额综合计算，试计算X公司实际应向A国政府缴纳的所得税税额。 ⑴ = ⑵ = = + ⑶ = + = ⑷

37. = ⑸ = ⑹ = ⑺ = - ⑻ =

38. + = ⑼ = = ⑽ = + = ⑾ = + = ⑿

39. = ⒀ = ⒁ = ⒂ = - ⒃ =

40. 基本的计算公式 基本的计 算方法 定义 超额累进税下 比例税率下 规定本国应纳税款的 抵免额不能超过国外 所得按照居住国税率 计算的应纳税额(抵 免额)。抵免限额是 允许纳税人抵免本国 税款的最高数额，它 并不一定等于纳税人 的实际抵免额 分项计算 抵 免 限 额 分国计算 综合计算 甲国总公司来源于本国的应税营业利润100万元，税率40％，特许权使用费的税 率为15％；其乙国分公司应税营业利润100万元，税率30％，特许权使用费20 万元，税率20％；丙国分支机构应税营业利润60万元，税率30％，假定各国关 于应税所得的制度和政策规定没有差别。请用不同方法计算外国税收抵免限额。

41. ①来源于乙国的营业利润的已纳乙国税收抵免限额＝100×40％＝40（万元）①来源于乙国的营业利润的已纳乙国税收抵免限额＝100×40％＝40（万元） 该项营业利润实际已经在乙国缴纳所得税＝100×30％＝30（万元） 因此该项营业利润的已纳外国税收可抵免额为30万元。 ②来源于乙国特许权使用费的已纳乙国税收抵免限额＝20×15％＝3（万元） 该项特许权使用费实际已经在乙国缴纳所得税＝20×20％＝4（万元） 因此该项特许权使用费的外国税收可抵免额为3万元。 ③来源于丙国的营业利润的已纳丙国税收抵免额＝60×40％＝24（万元） 该项营业利润实际已经在丙国缴纳所得税＝60×30％＝18（万元） 因此该项营业利润的已纳外国税收可抵免额为18万元。 该纳税人当期总的可抵免额为51万元，在甲国实际应纳税额为 （100＋100＋20＋60）×40％－51＝61万元。

42. ①来源于乙国所得的已纳乙国所得税抵免限额＝120×40％＝48（万元）①来源于乙国所得的已纳乙国所得税抵免限额＝120×40％＝48（万元） 实际已向乙国缴纳所得税＝100×30％＋20×20％＝34（万元） 来源于乙国所得在乙国已纳所得税的可抵免额为34万元 ②来源于丙国所得的已纳丙国所得税抵免限额＝60×40％＝24（万元） 实际已向丙国缴纳所得税＝60×30％＝18（万元） 来源于丙国所得的已纳丙国所得税的可抵免额为18万元。 该纳税人当期总的可抵免额为52万元，在甲国实际应纳税额为 （100＋100＋20＋60）×40％－52＝60万元。 来源于境外所有所得的已纳境外所得税的抵免限额＝（100＋20＋60）×40％ ＝72（万元） 纳税人境外已实际缴纳所得税＝100×30％＋20×20％＋60×30％ ＝52（万元） 可抵免额为52万，在甲国实际应纳税额为（100＋100＋20＋60）×40％－52 ＝60万元。

43. 也称饶让抵免是居住国对所得来源国采用税收优惠而减少的应纳税额视同已纳税也给予抵免也称饶让抵免是居住国对所得来源国采用税收优惠而减少的应纳税额视同已纳税也给予抵免 的措施。税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本 国居民采取的一种税收优惠措施。 假定居住国甲国的某公司A有一分公司B，B公司在乙国投资，获利1000万元。甲国所得税率 为40%，乙国所得税率为30%，乙国给予外国投资者税收优惠，把所得税率减到10%。在甲 国实行税收抵免的情况下，B公司在乙国缴纳100万元所得税，把税后利润汇回甲国A公司， 按照甲国税法规定，A公司应把其国内外所得(包括B公司的全部所得)汇总计算缴税。 假如A公司除了B公司的1000万元利润，别无其他收入，那么按甲国税率计算，A公司应在甲国缴纳 400万元所得税。由于B公司已在乙国缴纳了100万元税额，甲国政府给予税收直接抵免，扣除其 100万元税款后，A公司应在甲国补缴300万元税款。但如果甲国采取税收饶让的办法，则把B公司 在乙国被减征的200万元税款视同已在乙国缴纳。即B公司虽然在乙国仅缴纳了100万元所得税，但 甲国视它为已按乙国正常税率缴纳了300万元，则只要求A公司按100万元补缴甲国税额。

44. 造成的影响 目的 手段 性质 处理办法 1.偷漏税及避 税都会减少财 政收入，影响 了国家主权利 益。 2.偷漏税和避 税影响公平竞 争。 3.偷漏税和避 税影响宏观经 济运行过程。 4.偷漏税及避 税影响一国吸 引外资。 利用隐匿、谎报、 欺骗、伪造凭证账 册、随意列支费用 等非法手段 加以打击和 处罚 违法行为 偷漏税 为了减 轻税负 通过合理安排生产 经营活动、通过转 让定价、通过人 （包括法人、自然 人）的迁移、通过 对税法规定中某些 漏洞或某些明确规 定的利用 监督和防范， 有时也有必 要鼓励 避税 合法行为

45. 自然人主要通过住所或居所的避免或住所的国际迁移达到逃避税收管辖权的目的。自然人主要通过住所或居所的避免或住所的国际迁移达到逃避税收管辖权的目的。 法人也可能通过选择或改变税收居所的方式逃避税收管辖权，达到避税目的。 非缔约国双方居民的人（包括个人、法人等）通过人为的安排成为缔约国一方的居 民，使他们既得到国内税法某些税收优惠的好处，又可享受协定给予的减免税优惠 待遇。国际税务界称为达到此项避税目的而成立的公司或类似组织为“导管公司” 转移征税对象主要通过转让定价、人为地分配成本费用和资本弱化的办法进行。 国际转让定价和成本费用的人为分配主要发生在跨国关联企业之间，不按照公平正 常的市场价格进行。

46. http://www.cmr.com.cn/websitedm/channel/economy/economycasus/CaseShow.asp?http://www.cmr.com.cn/websitedm/channel/economy/economycasus/CaseShow.asp? cid=226&chname=财政税收案例&chid=0003000100010004（有修改） A国甲公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年限为20年。甲公司欲 将此项专利转让给B国的子公司乙，因为A国、B国市场上无同类专利可比价格， 双方将转让价格定为6万美元，转让期为10年。B国乙公司又在本国市场上以10 万美元的价格将此项专利转让出去。又知A国所得税税率为15%,B国所得税税率 为30%，毛利率为20%，成本分摊率为60%。

48. 目的 避税活动的主要形式 特征 避税港 公司 没有所得税或所得税有名无实，有严格的商业和金融的保密规定，法律或管理规章 的运行缺乏透明 国际商务公司 离岸金融公司 持股公司（持权公司） 信托 自保险公司 避税港 吸引外资 减轻税负 防止滥用国际税收协定避税的主要方向是使实际为缔约国双方居民享受协定的减免税待遇，而排除实际为非缔约国居民的人也获得协定的利益。防止滥用国际税收协定避税的重点是解决“导管”公司问题。解决问题的原则是实质重于形式，按照这一原则，可具体采用下列办法： 1.透视法 2.排除法 3.征税法 4.途径（渠道）法

49. 将跨国关联企业之间、总机构和常设机构以及常设机构之间的交易，当作互相独立的按照市场标准进行竞争的企业之间的交易，它们之间的营业往来、成本费用分配按市场公开公平交易价格计算将跨国关联企业之间、总机构和常设机构以及常设机构之间的交易，当作互相独立的按照市场标准进行竞争的企业之间的交易，它们之间的营业往来、成本费用分配按市场公开公平交易价格计算 多数国家在税法上赋予税务机关根据对转让定价和成本费用人为分配进行重新调整的权力，使跨国关联企业在各国经济实体上的账面利润尽可能符合各自的实际经营情况，使各国都能征到理应征到的一份税额，从而也排除跨国企业通过转让定价和成本费用的人为分配减轻总税负的可能性。

50. 各国关于资本弱化税制规定有所差别，有的国家实行向非居民大股东支付利息视各国关于资本弱化税制规定有所差别，有的国家实行向非居民大股东支付利息视 同股息分配的办法，多数国家实行安全港模式。 1.贷款类型 2.计算贷款资本金的时间 3.贷款提供人的身份和安全港规则的适用对象 4.股本的确定 资本弱化的认定和安全 港比率的计算 安全港模式本制度 1.对为超过安全港界限的债务支付的利息不予 作为费用扣除 2.将超额利息视为利润分配或股息 资本弱化的税收规则