Manažerské účetnictví a řízení nákladů

1. Ekonomika a řízení bank zimní semestr 2007 Manažerské účetnictví a řízení nákladů Přednáška 7 Vysoká škola finanční a správní, o.p.s. Katedra financí a finančních služeb telefon: 210 088 830 Bořivoj Pražák – UČO 5947 borivoj.prazak@mymail.cz

2. Klasifikace rizik podle Basel Rizika banky jsou klasifikována podle mezinárodních doporučení stanovených Výborem pro bankovní dohled – "Basel I a II" Rizika banky riziko riziko riziko protistrany tržní operační úvěrové kursové procesy investiční úrokové lidé akciové systémy externí faktory BASEL I BASEL II

3. Minimální kapitálové požadavky • Stanovení minimálních kapitálových požadavků • Úvěrové riziko je založeno na stanovení ratingu • externí rating • interní rating • Nově je zařazeno operační riziko • Tržní riziko zůstává beze změny Dohled regulátora • Banky samy hodnotí kapitálovou přiměřenost ve vztahu k rizikovému profilu • Provádí se dohled nad stanovením a udržováním kapitálové přiměřenosti • Banky musí mít více kapitálu, než je stanoveno minimálními požadavky • Dohled zasahuje při poklesu kapitálové přiměřenosti Tržní disciplína • Zveřejňovat informace o struktuře kapitálu • Zveřejňovat informace o měření a řízení rizik • Zveřejňovat rizikový profil banky • Zveřejňovat údaje o kapitálové přiměřenosti Basel II - Pilíře Koncept Basel II je založen na třech pilířích Pilíře Basel II

4. Basel II – Změny oproti Basel I Doporučení Basel II přináší dvě zásadní změny - jiný způsob stanovení kapitálového požadavku pro úvěrové riziko a nově i pro operační riziko Stanovení kapitálových požadavků • Kapitálová přiměřenost je poměr kapitálu a ukazatelů charakterizujících úvěrové, tržbní a operační riziko • Kapitál se skládá z více složek (tier 1 -3) • Kapitálová přiměřenost musí být minimálně 8 % • Basel II zavádí podrobnější výpočet kapitálového požadavku na úvěrové riziko a stanovení kapitálového požadavku na operační rizika • Pro stanovení kapitálového požadavku na úvěrové riziko je možné využívat více přístupů

5. Manažerské účetnictví –Účel Účel manažerského účetnictví je zjišťovat informace, které jsou potřebné pro řízení banky a přitom nejsou přímo dostupné ve finančním účetnictví Dimenze měření vytváření hodnoty Oblast podnikání Produkt Distribuční kanál Banka Zákazník Region • Základem je finanční účetnictví – účetní záznamy, ale jejich zpracování, členění a úhel pohledu se v manažerském liší • Účel – řídit ziskovost, efektivnost, rizika, obchod • 3 hlavní dimenze řízení + další specifické – klient, produkt, organizační jednotka + distribuční kanál, region, oblast podnikání – nutný komplexní pohled

6. Manažerské účetnictví –Dimenze manažerského účetnictví – 1 Základní dimenzí v manažerském účetnictví je organizační pohled, kdy sledujeme plánované a dosahované výsledky podle jednotlivých organizačních jednotek Organizační dimenze Při řešení organizační dimenze je nutné rozhodnout o řadě konceptuálních otázek • nastavení úrovně podrobnosti – detailní / precizní model x srovnávací model • vymezení typů hospodářských středisek – organizačních útvarů • zařazení hospodářských středisek podle jednotlivých typů • středisko: • hlavní činnosti – „profit centrum“ – prodejní místa, dealing, obchodní místa, .. • servisní střediska – „cost centrum“ – IT, budovy, školicí centrum, ... • správní střediska – podpora nezařaditelná nebo obtížně kvantifikovatelná – právní, audit, PR, podpora statutárních orgánů • specielní – zbytek • dekompozice a agregace – možnost hierarchického rozkládání a sečítání jednotlivých úrovní • reporting – nástroj, forma, příjemci, periodicita, zhotovitel, …

7. Manažerské účetnictví –Dimenze manažerského účetnictví – 2 Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky Dimenze linie podnikání a produktová Dimenze oblasti (linie) podnikání je zpravidla vymezena obvykle používanými hlavními oblastmi bankovnictví, i když zde není jednotná obecně uznaná definice: • retailové bankovnictví – zaměření na fyzické osoby, podnikatele a malé a střední podniky • korporátní bankovnictví – orientace na firemní klientelu • finanční trhy – podnikatelská činnost na finančních trzích, klienty jsou zpravidla jiné finanční instituce Toto členění je jen základní a orientační, existuje řada dalších kategorizací. Jednou z nich jsou linie podnikání použité u standardního přístupu ke stanovení kapitálového požadavku podle BASEL II Produktová dimenze hodnotí výsledky podle produktů a jejich skupin • externí produkty – tj. produkty poskytované klientům, tato dimenze umožňuje hodnotit ziskovost produktů v různých fázích jeho životnosti (marketing, vývoj produktů, životní cyklus produktu apod.) • vnitřní produkty – produkty vymezené pro účely manažerského účetnictví

8. Manažerské účetnictví –Dimenze manažerského účetnictví – 3 Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky Dimenze distribučního kanálu, zákaznická a regionální Dimenze distribučního kanálu: • jednotlivé existující distribuční kanály – měření jejich ziskovosti • řízení kanálů – kanibalistický efekt – řízená migrace aktivit mezi kanály Zákaznická dimenze je zaměřena na klienty banky • segmentace klientů – segmenty, cílové skupiny, jednotliví klienti – různý přístup podle typu a velikosti banky • integrovaný pohled na klienta – „výsledovka“ klienta • ziskovost klienta a hodnocení obsluhy (náklady, výnosy, spokojenost zákazníka) Dimenze regionální umožňuje hodnotit výsledky dosahované v různých regionech, kde banka podniká • volba členění – vychází z teritoriálního působení banky • specifičnost regionů – srovnávání výsledků podle geografického působení banky

9. Manažerské účetnictví –Řízení nákladů Výchozím principem pro řízení nákladů je jejich přiřazení vlastníkům procesů, které je spotřebovávají Základní pojmy v řízení nákladů • V řízení nákladů jde o rozumně přesné přiřazení nákladů k různým hlediskům podnikatelské činnosti banky • dimenze řízení nákladů – organizace, procesy, produkty, segmenty trhu, distribuční kanály • alokace nákladů – proces přiřazování nákladů • alokační klíč – pravidlo nebo ukazatel, podle kterého jsou náklady přiřazovány • neúrokové náklady – nesouvisející s položkami pasiv bilance, t.j. leasing, mzdy, cestovné, spotřeba, odpisy,. • přímé náklady – lze je přiřadit přím nákladovému středisku (mzdy, nájem) • nepřímé náklady – nelze je z podstaty věci přiřadit • přístup ABC – Activity Based Costing – řízení nákladů založené na sledování nákladů na činnosti

10. Manažerské účetnictví –Alokace nákladů Smyslem alokace nákladů je jejich přiřazení činnostem, které vytvářejí v bance hodnotu, aby bylo možno zjišťovat ziskovost těchto činností Přístup k alokaci neúrokových nákladů Zatímco úrokové náklady na hodnotovorné činnosti je možné alokovat poměrně snadno, problematická je alokace nepřímých a neúrokových nákladů vynakládaných v ostatních oblastech činnosti banky Postup se provádí v několika krocích: • vymezení tří typů hospodářských středisek – střediska hlavní činnosti, servisní střediska, správní střediska • vymezení vnitřních produktů – služby poskytované uvnitř banky jedním útvarem jinému útvaru • zpracování finančního účetnictví – zaúčtování nákladů jednotlivým střediskům • základní zaúčtování nákladů hospodářským střediskům (nejsou respektovány spotřebované náklady) • alokace nákladů servisních středisek (přímé a režijní náklady) na střediska HČ a správní střediska – alokační klíče, vnitřní produkty nebo alokace servisní režie (rozpočt.náklady mínus výnosy vnitřních produktů) • servisní střediska mají nulový hospodářský výsledek (v závislosti na dodržení rozpočtu), střediska HČ a správní mají ve výsledku alokované servisní náklady • alokace rozpočtované správní režie střediskům HČ

11. Vnitřní služby Servisní střediska Lidské zdroje IT Služby Operations Všeobecné služby Manažerské účetnictví –Typy středisek a postup alokace nákladů Při alokaci nákladů v manažerském účetnistvím se jednotlivé útvary banky rozdělí do tří typů středisek, mezi nimiž jsou podle nastaveném modelu alokovány náklady Dozorčí rada Představenstvo Řízení společnosti Správní střediska Tvorba výnosů Střediska hlavní činnosti Právní služby Strategické řízení Private &Corporate RetailBanking Finanční řízení Řízení rizik Investment SME Interní Audit PR & komunikace Hypotéční obchody Zahraniční operace Úvěrové riziko Kontrola &Compliance 7. krok 5. krok

12. Manažerské účetnictví –Alokace nákladů Řízení nákladů umožňuje hodnotit výsleky činnosti jednotlivých středisek na základě analýzy finančních dat Alokace nákladů v jejich řízení Po provedených alokacích je konečný stav výkazů jednotlivých typů středisek: • středisko hlavní činnosti • přímé náklady • náklady využitých vnitřních produktů • alokovaná část servisní režie • alokovaná část správní režie Hodnocení středisek hlavní činnosti je založeno na posuzování jejich hospodářského výsledku, tedy nákladů a výnosů Středisko servisní a správní je hodnoceno na základě rozpočtu, tedy podle rozdílu mezi rozpočtovaným a skutečnými náklady; vytváří se fiktivní středisko Pro alokaci se využívají alokační klíče – zaměstnanci, personální náklady, využívaná plocha, fond pracovní doby, spotřeba času, počet transakcí Při nastavení modelu alokace nákladů je nutné posoudit řadu faktorů • míra detailu, účelnost, reálnost, proveditelnost, podrobnost výsledku, objem nákladů na zpracování

13. Manažerské účetnictví –Metoda ABC ABC je metoda sledování nákladů jednotlivých činností podnikových procesů, které je třeba realizovat, aby byl vyroben a dodán produkt, poskytnuta služba či obsloužen zákazník Účel a použití metody ABC • Účel metody ABC • odstranit slabé stránky tradičního nákladového účetnictví • poskytnout základnu pro přesné a objektivní přiřazování nepřímých nákladů produktům • nabídnout alternativní pohled na spotřebu nákladů - aktivity a procesy versus funkční (organizační) úroveň • vytvořit nákladovou strukturu produktu napříč organizací, která zohledňuje vynaložené náklady na vývoj, zajištění, marketing, obchod, dodání,… • zajistit maximálně objektivní kalkulaci nákladů produktu • Použití metody ABC: • realizujete dodávky různých produktů/služeb různým zákazníkům, skupinám zákazníků • využíváte více distribučních cest, či působíte ve více regionech • máte potíže s přesným určením nákladů a zisku na jednotlivé produkty, skupiny zákazníků, distribuční cesty • snažíte se zvýšit zisk, snížit náklady, odhalit rezervy v nákladovosti činností • nejste si jistí, kde jsou klíčové problémy a kde s optimalizací začít

14. Aktivity a procesy vstupy zákazník rozvoj a strategie finanční řízení informatika marketing obchod nákup Manažerské účetnictví –Metoda ABC ABC využívá stejnou informační základnu jako tradiční účetnictví, ale pohled na náklady je zaměřen horizontálně podle jednotlivých procesůa činností Pohled na náklady podle metody ABC

15. Manažerské účetnictví –Metoda ABC - postup Nejprve se identifikují relevantní náklad analýzou rozložení nákladů podle druhu nákladů - křivka, kde na ose x je procento nákladových účtů a na ose y kumulativní objem nákladů Příklad výstupu

16. Manažerské účetnictví –Metoda ABC - postup Dále se provede obdobně analýza rozložení výnosů podle druhu výnosů - křivka, kde na ose x je procento výnosových účtů a na ose y kumulativní objem výnosů Příklad

17. ÚčtyHlavní knihy Objekty (produkty, klienti,…) přímo přiřaditelné náklady Přímé náklady nepřímo přiřaditelné náklady Nepřímé náklady (včetně alokovaných jako režie) Nákladové účty Alokační klíče nákladů Činnosti Správní náklady a režie vzájemné započtení vybraných nákladů a výnosů správní náklady a režie Produktová marže Výnosové účty přímé napojení na produkty nepřímé napojení na produkty Alokační klíč výnosů ostatní Manažerské účetnictví –Metoda ABC - postup Relevantní náklady a výnosy se alokují pomocí alokačních klíčů na objekty, které mají být analýzou sledovány Příklad

18. Manažerské účetnictví –Metoda ABC Metoda ABC umožňuje jiný pohled na strukturu nákladů, kdy se na rozdíl od finančního účetnictví sleduje účel, na který byly náklady vynaloženy Příklad Vykazování nákladů tradiční cestou Obchodní místo leden únor březen duben Propojení na měřítka výkonnosti Mzdy 12500 11000 11000 11500 Zálohy na mzdy 500 50 60 200 Náklady na zprac. jedné smlouvy Soc. zabezpečení 6250 5500 5500 5750 Materiál 150 250 125 140 Provozní náklady 560 650 425 337 Náklady na získ. zákazníka Nakupované služby 0 0 0 55 Odpisy 345 345 345 345 … 525 525 525 525 … Tytéž náklady vykázané metodou ABC Aktivity leden únor březen duben Průzkum trhu 2688 2150 2150 2246 Získání zákazníka 2095 1676 1676 1993 Uzavírání smluv 4709 3767 3767 3514 Správa 5765 4612 4612 5664 Ukončení smlouvy 3870 3096 3096 3221 … 7567 6053 6053 6824

19. Manažerské účetnictví –Metoda ABC Výsledky metody ABC se dají využít pro řadu účelů, jako je například vzájemné porovnání výsledků poboček nebo analýza přidané hodnoty jednotlivých činností Srovnání poboček Analýza přidané hodnoty Cíl Přístup • Strategické a klíčové činnosti Činnosti s vysokou přidanou hodnotou • Rozvoj • Zlepšení • Nezbytné podpůrné činnosti Nezbytné podpůrné činnosti • Správnost • Efektivita • Minimalizace • Efektivita • Činnosti vyžadující úpravy Činnosti s malou přidanou hodnotou • Nahrazení • Eliminace Činnosti s žádnou přidanou hodnotou

20. Vybrané pojmy Pro zapamatování doporučuji níže uvedené pojmy • Manažerské účtnictví • Dimenze manažerského účetnictví • Profit centrum • Cost centrum • Alokace neúrokových nákladů • Alokační klíče • Středisko • hlavní činnosti • servisní • správní • Analýza přidané hodnoty činností

21. Shrnutí Manažerské účetnictví umožňuje kvantifikovat náklady a výnosy podnikatelské činnosti banky v různých dimenzích nezbytných pro její řízení • Manažerské účetnictví je nutné pro řízení ziskovosti banky podle hledisek BSC • Základem je finanční účetnictví • Významnou složkou při vytváření hodnoty je řízení nákladů • Řízení nákladů se odvíjí od procesů a aktivit zaměřených na konečný produkt a na zákazníka • Řízení nákladů je založeno na jejich alokaci na hodnototvorné procesy a útvary, které tyto procesy zajišťují • Manažerské účetnictví umožňuje optimalizovat vnitřní procesy