成本会计 Cost Accounting

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要素费用的归集和分配 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产损失的归集和分配

第三章　费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配第三章　费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配本章重点： 1. 材料等要素费用的归集和分配 2. 辅助生产费用的归集和分配 3. 制造费用的归集和分配 4. 生产损失的核算

第一节要素费用的归集和分配 在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。

一、材料费用的归集和分配 材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分

一、材料费用的归集和分配 对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作借：管理费用 1000 贷：原材料 1000 但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。

一、材料费用的归集和分配 材料费用总额重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率产品总量总和某产品应承担材料费用该产品重量分配率

一、材料费用的归集和分配 定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。 1. 计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量该产品产量单位产品原材料定额消耗量

一、材料费用的归集和分配 2. 计算原材料消耗量分配率原材料消耗总量原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和 3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量分配率该产品原材料定额消耗量

一、材料费用的归集和分配 4. 计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用分配率该产品应分配的原材料实际消耗量材料单价【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。

一、材料费用的归集和分配 定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。 1. 计算各种产品原材料定额费用某产品原材料定额费用该产品产量单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额原材料单价单位产品原材料消耗定额

一、材料费用的归集和分配 2. 计算原材料费用分配率原材料费用总和原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和 3. 计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用分配率该产品原材料费用定额

一、材料费用的归集和分配 【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6 千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为 20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。

二、动力费用的归集和分配 外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。一般通过“应付账款”账户核算

二、动力费用的归集和分配 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。

二、动力费用的归集和分配 【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？

二、动力费用的归集和分配 参考答案甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时) 甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）借：生产成本——基本生产成本—甲产品 20800 --乙产品 11700 贷：应付账款 32500

三、职工薪酬的归集和分配 职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

三、职工薪酬的归集和分配 职工薪酬费用的分配某车间生产工人计时工资总额工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。

三、职工薪酬的归集和分配 【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为 : 甲产品 1800 元 , 乙产品 1600 元；甲、乙产品计时工资共计 17600 元。甲、乙产品生产工时分别为 5600 小时和3200小时。按生产工时比例分配计算如下: 【参考答案】工资费用分配率= 17600/(5600+3200)=2 甲产品分配工资费用 =5600×2=11200( 元 ) 乙产品分配工资费用 =3200×2=6400( 元 )

三、职工薪酬的归集和分配 【参考答案】将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：借：生产成本—基本生产成本—甲产品 13000 —乙产品 8000 贷：应付职工薪酬—工资 21000 发放工资时，编制以下分录：借：应付职工薪酬 21000 贷：库存现金 21000

四、固定资产折旧费用的归集和分配 固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂) 、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。

第二节辅助生产费用的归集和分配 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。

第二节辅助生产费用的归集和分配 在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置 “生产成本—辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本—辅助生产成本归集分配

一、辅助生产费用的归集 “生产成本—辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置 “生产成本—辅助生产成本—机修车间” 账户对该车间发生的消耗进行核算。

一、辅助生产费用的归集 如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本—辅助生产成本—机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000

二、辅助生产费用的分配 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的 10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下： 5000元 3000元 2000元

二、辅助生产费用的分配 当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？生—辅—机修车间生—辅—供电车间材料2000 材料4000 薪酬5000 725小时劳务薪酬3000 16000度电用电500度机修100小时

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：生—辅—机修车间生—辅—供电车间材料2000 材料4000 薪酬5000 725小时劳务薪酬3000 16000度电电费500X 机修100Y 2000+5000+500X=725Y 4000+3000+100Y=16000X

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了： 2000+5000+500X=725Y 机修车间供电车间 4000+3000+100Y=16000X X=0.5 说明供电车间电量的单价为0.5元机修车间劳务的单价为10元 Y=10

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间借：制造费用 5000 管理费用 1250 生产成本--辅助生产成本--供电车间 1000 贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7250 借：制造费用 6250 管理费用 1500 生产成本--辅助生产成本--供电车间 250 贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 8000 供电车间

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

二、辅助生产费用的分配—代数分配法

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 参考答案假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下： 4130 ＋ 6000y ＝82600x 解得 y ＝ 0.24 9480 ＋ 20000x ＝46000y x ＝ 0.07

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算它的优点在于核算的结果最为准确

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 【计算公式】待分配辅助生产费用费用分配率各受益对象的产品或劳务总量某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生—辅—机修车间生—辅—供电车间材料2000 材料4000 薪酬5000 725小时劳务薪酬3000 16000度电电500度机修100小时 7000/（725-100）=11.2 7000/（16000-500）=0.45

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 7000 借：制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤) 贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 7000 供电车间

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

二、辅助生产费用的分配—直接分配法

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度）借：生产成本—基本生产成本—甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605 贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间 4130 —供电车间 9480

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业它的优点在于核算简便

二、辅助生产费用的分配—交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。

二、辅助生产费用的分配—交互分配法 【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。

二、辅助生产费用的分配—交互分配法 1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：生—辅—机修车间生—辅—供电车间材料2000 材料4000 薪酬5000 725小时劳务薪酬3000 16000度电电500度机修100小时 7000/725=9.66 7000/16000=0.4375

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