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I TALLER INFORMATIVO ADUANERO 2014. “ENFOQUE CONTABLE TRIBUTARIO EN LAS IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES DE LAS EMPRESAS DE LA REGION ”. Mg. CPC JUAN CAJO SIGUAS RBB ASESORES & CONSULTORES. PROBLEMÁTICA ADMINISTRATIVA CONTABLE. GESTION LOGISTICA.

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I TALLER INFORMATIVO ADUANERO 2014

“ENFOQUE CONTABLE TRIBUTARIO EN LAS IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES DE LAS EMPRESAS DE LA REGION ”

Mg. CPC JUAN CAJO SIGUASRBB ASESORES & CONSULTORES

slide3

GESTION LOGISTICA

  • Los pedidos de bienes o servicios no se realiza de acuerdo a sus necesidades en base a datos estadísticos.
  • Banco de datos de proveedores y clientes desactualizado, realizando las adquisiciones y colocaciones de las ordenes de compra a proveedores y clientes cautivos.
  • Las adquisiciones se realizan en el mercado local renunciando a la importación de bienes cuyos tributos pueden ser cubiertos con los fondos de las detracciones, o solicitar la restitución de derechos arancelarios mediante el mecanismo del Drawback.
  • Se adquieren bienes usados que no prestan ningún tipo de garantías, cuya vida útil es muy corta y el costo en repuestos se eleva por la antigüedad, dejando de utilizar mecanismos como el arrendamiento financiero (Leasing) o retroarrendamiento financiero(Leaseback)
  • Liquidaciones de Gastos se sustentan con comprobantes que no son reconocidos tributariamente generando reparos en forma innecesaria.
  • Almacenados sin clasificación por líneas de productos, por antigüedad, por funcionalidad.
  • Almacenes que no cumplen las más mínimas condiciones de higiene y seguridad.
  • No se controlan las transferencias que se realizan entre almacenes.
  • No se practican inventarios físicos con regularidad con la finalidad de determinar los faltantes, sobrantes y realizar las correcciones en forma oportuna.
slide4

RECURSOS HUMANOS

Registro de Personal incompleto: datos generales, datos de planilla, derechohabientes, legajo personal

Los conceptos remunerativos no son definidos de acuerdo a la normatividad laboral vigente.

Control de Asistencia en cuadernos, hojas sueltas, apuntes.

No se lleva un Registro de Descansos Médicos

No se lleva el Registro de Permisos

A los Préstamos otorgados a los trabajadores no se le calcula el interés implícito razón por la cual la empresa no registra gastos financieros por este concepto.

Control de Tareo no se realiza por centros de costos.

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PRODUCCION

No se aperturan Ordenes de Cultivos permanentes en desarrollo, trasladándose al costo de producción, montos que pertenecen al activo fijo, generándose un incremento irreal en el costo de los productos.

No se deprecian los terrenos agrícolas destinados a cultivos permanentes, a pesar que la norma lo permite.

La determinación de los productos en proceso se realiza por aproximación dejando de lado el criterio técnico, lo cual definitivamente va a generar controversias con la Administración Tributaria.

En las plantas de procesamiento de frutas la depreciación de los activos fijos durante los meses de inactividad se traslada al costo de producción, generando indebidamente un mayor costo, lo cual constituye un gasto administrativo.

El costo de mano de obra por inactividad igualmente se traslada al costo de producción.

slide6

CONTABILIDAD

Uso de plan de cuentas sin adecuarse a las Normas Internacionales de Información Financiera, trayendo como resultado que los estados financieros se preparen sin observar la normatividad regulada por la Superintendencia del Mercado de Valores y la propia Administración Tributaria.

Falta de capacitación permanente del personal asignado al área contable.

No se cuenta con asesoría interna o externa en materia tributaria, costos, comercio exterior, finanzas.

slide8

IMPORTANCIA DEL SUSTENTO EN LA INFORMACION CONTABLE TRIBUTARIA

Un hecho palpable y que hasta se podría asegurar que en cierta medida sucederá en muchas empresas, se encuentra vinculado con el supuesto que ante un proceso de fiscalización éstas se encontrarán descubiertas respecto del sustento de los requerimientos efectuados por la Administración Tributaria, por cuanto tales requerimientos tienden a trasladar la carga de la prueba al contribuyente. Así, como los que a continuación citaré:

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APLICABLE A LA PRESTACION DE SERVICIOS DE PERSONAS JURIDICAS O PERCEPTORES DE RENTA DE CUARTA CATEGORIA, DOMICILIADOS O NO

Se tiene que explicar por escrito, con la base legal y documentación probatoria, sobre la naturaleza de los servicios y/o honorarios facturados y su relación con la generación de la renta gravada (el beneficio que la empresa obtiene por dichos servicios). Asimismo, exhibir los contratos, documentación interna de la empresa (informes, recomendaciones finales, correspondencias, etc.) donde se pueda determinar el tipo de trabajo realizado.

slide10

APLICABLE A LA ENTREGA DE BIENES CON FINES PROMOCIONALES, MUESTRAS, OBSEQUIOS A CLIENTES, ENTRE OTROS APLICABLES

Se tiene que presentar por escrito el tratamiento contable y tributario (base legal) y documentación sustentatoria relacionada con la entrega de los bienes, indicando los beneficiarios del mismo y los comprobantes de pago que sustentan el registro.

Ejemplo: En las empresas agroexportadoras cuando se concluye el proceso de envio en destino, se dispone de las contramuestras que se encuentran en las cámaras de refrigeración en salvaguarda de cualquier contingencia, estos bienes forman parte de la producción y por ende tienen que tener un sustento que justifique su salida.

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APLICABLE A LA ENTREGA DE BIENES CON FINES PROMOCIONALES, MUESTRAS, OBSEQUIOS A CLIENTES, ENTRE OTROS APLICABLES

Se tiene que presentar por escrito el tratamiento contable y tributario (base legal) y documentación sustentatoria relacionada con la entrega de los bienes, indicando los beneficiarios del mismo y los comprobantes de pago que sustentan el registro.

Ejemplo: En las empresas agroexportadoras cuando se concluye el proceso de envio en destino, se dispone de las contramuestras que se encuentran en las cámaras de refrigeración en salvaguarda de cualquier contingencia, estos bienes forman parte de la producción y por ende tienen que tener un sustento que justifique su salida.

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Renta Producto

Renta Producto

Ganancias de capital

Ingresos de naturaleza

eventual

Ingresos por actividades

accidentales

Ingresos a título gratuito

Consumo de bienes y serv.

de propia producción

Variaciones patrimoniales

CONCEPTO DE RENTA

Renta Producto

Se considera renta al producto que unafuente durable produce o puede

producir periódicamente, habiendo sidohabilitada racionalmente para

producir beneficios.

Flujo de Riqueza

Se considera renta al ingreso monetario

o en especie que fluye hacia el

contribuyente en el período a raíz de

transacciones a terceros.

Consumo más incremento de

patrimonio

Se considera renta al valor del consumo

más el Incremento del patrimonio

registrado en el período, sea

Incorporación de nuevos bienes o por la

simple valorización de los existentes.

Rentas Presuntas

definiciones
DEFINICIONES

mantienen para su venta.

Activos

que se:

hallan en proceso de

producción para dicha venta.

encuentran en forma de

materiales o suministros que

serán consumidos en el

proceso de producción o

en la prestación de servicios.

Las existencias son:

aspectos tributarios
En ningún caso el valor resultante será inferior al Valor en Libros.

No se acepta la Provisión para Desvalorización de Existencias.

Deducción por faltantes de inventario: Por Inventario permanente o Inventario Físico valorizado

ASPECTOS TRIBUTARIOS:
aspectos tributarios1

ASPECTOS TRIBUTARIOS

Mermas:

Informe técnico

Metodología Empleada

Desmedros:

Destrucción

Presencia de Notario Público

Comunicación a la SUNAT

Base Legal: Ley. de I. Renta – Reglamento Art. 21 – inciso C

slide19

MERMA

RTF 01932-5-04

No es deducible la merma (pérdida de energía) no sustentada con Informe Técnico emitido por profesional independiente, competente y colegiado o por el O.T.C., conteniendo por lo menos la metodología empleada y pruebas realizadas.

El Informe Técnico determina, entre otros, el origen, la calificación como merma y si ésta se encuentra dentro de los márgenes normales de la actividad realizada, lo que será evaluado por la Administración para establecer si se encuentra acreditada su deducción.

El Informe elaborado por el Organismo Regulador no contiene los requisitos señalados.

desmedros de existencias rgto art 21 inc c segundo p rrafo

“Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. ...”

DESMEDROS DE EXISTENCIASRgto., Art. 21°, inc. c), segundo párrafo
definiciones1
DEFINICIONES

posee una empresa para su uso

Activos

Tangibles

que :

en la producción o suministro

de bienes y servicios

para arrendarlos a terceros ó

para propósitos administrativos

y se esperan usar durante más

de un período económico.

Los Activos Fijos son:

inmueble maquinaria y equipo ime nic 16
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME) - NIC 16

LIR NO DEFINE ACTIVO FIJO

(RTF 00561-4-96)

Probabilidad que los beneficios económicos futuros fluirán a la empresa (grado de certidumbre).

El costo de IME puede ser medido confiablemente (evidencia o documentación)

Considerar la naturaleza y circunstancia de uso

requisito para calificar como activo
La controversia se centra en determinar si construir un activo de manera temporal, por ejemplo un “stand” en un recinto ferial a fin de publicitar o vender productos, constituye o no, un activo fijo.

Lo anterior no constituye un bien con carácter permanente, por lo que no se puede considerar como un activo fijo, teniendo en cuenta que según la NIC 16, se registrarán como activos fijos, aquéllos bienes que sean utilizados en la producción de bienes o servicios durante más de un período.

REQUISITO PARA CALIFICAR COMO ACTIVO
costo computable

¿La exclusión de los intereses sólo alcanza el costo de adquisicióno también el costo de producción o construcción?

Como se sabe, financieramente los gastos financieros vinculados con activos aptos (calificados) se activan (la NIC 23 actual ha eliminado el tratamiento referencial que permitía la afectación a resultados). La norma tributaria no distingue entre activos aptos o no por lo tanto, tributariamente los intereses siempre son deducibles y en ningún caso se activan, pese a la disposición de la Norma Contable.

Mediante el Decreto Legislativo N° 1112 se dispuso que, a partir del 1 de enero de 2013 los intereses no forman parte del costo computable en forma general.

Costo computable
costo computable1

Informe N° 093-2013-SUNAT/4B00001

  • Para periodos anteriores al 2013, los intereses pagados por un financiamiento obtenido para la construcción de un bien del activo fijo debían excluirse del costo computable.
  • El concepto de “costo de construcción” regulado en el numeral 2 del artículo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se formará por todo desembolso incurrido para (mandar a) edificar un bien, y que el bien se encuentre en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda ser vendido u operar de la forma prevista por la empresa; sin que sea necesario que los mismos se encuentren comprendidos en la Sección F de la CIIU Rev. 4, o que todo concepto incluido en esta Sección deba integrarse a dicho costo de construcción (por ejemplo, las reparaciones)
Costo computable
activo fijo recibido en donacion

RTF Nº 5349-3-2005

Procede deducir la depreciación de los bienes recibidos en donación, ya que el Art. 20º de la LIR señala que el Costo no sólo es el de Adquisición, Producción, Construcción, sino también el Valor de Ingreso al Patrimonio.

No es renta gravable el Activo Fijo recibido en donación al amparo de una Ley.

ACTIVO FIJO RECIBIDO EN DONACION
depreciacion de instalaciones

RTF Nº 7724-5-2005

Granjas avícolas: Depreciación de galpones y cerco perimétrico a razón de 10% anual de depreciación. SUNAT acotó por considerar que se debió depreciar a razón de 3% (palos de eucalipto que el TF señaló que efectivamente tienen 10 años de vida útil).

DEPRECIACION DE INSTALACIONES
registro contable de la depreciacion

RTF Nº 10498-3-2008

La deducción para efectos de la determinación de la renta neta del Impuesto a la Renta, de la depreciación de bienes del activo fijo está supeditada a la obligación de efectuar el registro contable correspondiente.

REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACION
tratamiento de depreciaci n establecidos en leyes especiales
TRATAMIENTO DE DEPRECIACIÓN ESTABLECIDOS EN LEYES ESPECIALES

Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciación:

depreciaciones aceleradas

Depreciación acelerada para las pequeñas empresas (Artículo 3° del Anexo del Decreto Supremo N° 007-2008-TR, TUO de la Ley de MYPE y artículo 63° del Decreto Supremo N° 008-2008-TR Reglamento del TUO de la Ley de MYPE). Para efectos del Impuesto a la Renta, las pequeñas empresas tendrán derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad generadora de renta gravadas, en el plazo de tres (3) años, contados a partir del mes en que sean utilizados en la generación de rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010 ó 2011.

DEPRECIACIONES ACELERADAS
depreciaciones aceleradas1

El beneficio de depreciación acelerada, se perderá a partir del mes siguiente a aquél en el que la pequeña empresa pierde tal condición.

  • Promoción de la inversión para la generación de electricidad con el uso de energías renovables con recursos Hídricos y con otros recursos renovables (Artículo 1° del Decreto Legislativo N° 1058, norma que promueve la inversión en la actividad de generación eléctrica con recursos hídricos y con otros recursos renovables y Decreto Supremo N° 050-2008-EM - Reglamento de la Generación de Electricidad con energías renovables).
DEPRECIACIONES ACELERADAS
depreciaciones aceleradas2

Este régimen será aplicable a las centrales que entren en operación comercial a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N° 1058, norma vigente a partir del 29.06.2008. La depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central, que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia de la referida norma. Para estos efectos, la tasa anual de depreciación será no mayor de veinte por ciento (20 %) como tasa global anual.

DEPRECIACIONES ACELERADAS
depreciaciones aceleradas3

La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de generación, previa comunicación a la SUNAT, sin exceder el límite señalado en el párrafo que antecede, excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores.

DEPRECIACIONES ACELERADAS
depreciaci n de edificios y construcciones elevaci n del porcentaje ley n 29342
Depreciación de edificios y construcciones-Elevación del Porcentaje. Ley N° 29342

En virtud a la Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342 (pub. 07.04.2009) se modifica el artículo 39° de la Ley del Impuesto a la Renta. Así, se establece que el porcentaje de depreciación de los edificios y construcciones es de 5% anual.

r gimen especial de depreciaci n ley n 29342
Régimen Especial de DepreciaciónLEY N° 29342

A partir del 01.01 de 2010 con la entrada en vigor de la Ley N° 29342 (pub.07.04.2009) se establece un Régimen Especial de Depreciación consistente en una depreciación acelerada sobre edificios y construcciones aplicándose un porcentaje del 20% anual, en tanto la construcción se haya iniciado a partir del 01.01.2009, siempre que cumpla con requisitos.

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ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Diferencias Temporales:

1.- Mayor gasto de depreciación: Muebles mínimo 2 años, tasa máxima 50%. Inmuebles mínimo 5 años, tasa máxima 20%.

2.- Aplicación de la NIC 16 para la vida útil contable.

3.- Ajuste Tributario DJ: Deducción del resultado contable.

qu hacemos con la diferencia en cambio

. . . Qué hacemos con la diferencia en cambio

Inciso f) del artículo 61

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del B/G deberá afectar el costo del activo. Esta suma es igualmente de aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciación de los activos registrados por diferencias de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falte para depreciarlos totalmente.

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Depreciación

  • Tributaria:
  • El activo se deprecia desde que es utilizado en la generación de renta
  • Los intereses no forman parte del costo del activo
  • La diferencia en cambio ya no forma parte del costo del activo pero todavía se encuentra activada la diferencia en cambio de IMEs adquiridos en ejercicios anteriores
  • Los costos de desmantelamiento y remoción serán gasto en el ejercicio en que se incurran
  • Revaluación voluntaria no tiene efectos tributarios
  • ¿descomponetización?
  • La tasa aplicable debe limitarse a la contabilizada
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EJEMPLOS DE ACTIVOS INTANGIBLES

  • las marcas de fábrica
  • los membretes de diarios y nombres de publicaciones
  • los programas de computador (software)
  • las licencias y franquicias
  • los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad industrial, derechos de servicio y operación)
  • recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y
  • activos intangibles en desarrollo.
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DEFINICIÓN

ACTIVO

INTANGIBLE

ES:

  • Un activo no monetario identificable

2. Sin sustancia física

la producción

3. Destinado a el suministro de bs y servicios

el arrendamiento de terceros

fines administrativos

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE

Se requiere:

Que cumpla con la definición de un A.I.

Que cumpla con los criterios de reconocimiento,

como, entre otros:

a.- Sea probable que los beneficios futuros que son

atribuibles al A.I. fluyan a la empresa.

b.- el costo del A.I. puede ser medido confiablemente.

Inicialmente el A.I. debe medirse al costo

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ACTIVOS INTANGIBLESGENERADOS INTERNAMENTE

Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios de reconocimiento, la empresa clasificará la generación del activo en:

(a) un fase de investigación; y

(b) una fase de desarrollo

amortizaci n aspectos tributarios
AMORTIZACIÓN: ASPECTOS TRIBUTARIOS

Activos Intangibles adquiridos y de duración Limitada: Amortizables o 100% gasto.

Activos Intangibles de duración Ilimitada: No amortizables

amortizacion de intangibles
AMORTIZACION DE INTANGIBLES

RTF Nº 2013-3-2009:

No resulta ajustado a Ley que la Administración Tributaria se limite a sostener que las amortizaciones, por regla general, deban efectuarse en 1 ó 10 años, sin establecer un plazo mínimo para efectuar la amortización del intangible, y que en vista de ello, el contribuyente efectúe la amortización del intangible en 5 años, procediendo a acotar el exceso que resultará de aplicar a los software un plazo de amortización de 10 años.

gastos pre operativos
GASTOS PRE OPERATIVOS

No considerado Intangible por la NIC 38:

Son desembolsos efectuados por una entidad, siendo aprovechados solo por una entidad (no separables).

La institución los controla

Se efectúan con la finalidad de generar beneficios.

Tratamiento tributario similar al de los Intangibles

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Costo Computable

El costo computable de los bienes enajenados deberá sustentarse con comprobantes de pago.Si a la fecha de emisión el proveedor tenía la condición de no habido el sustento del costo estará supeditado al levantamiento de dicha condición al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante.

Excepciones:

cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien.

Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión.

Cuando de conformidad con el artículo 37º de la LIR se permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.

slide51

SUSTENTACION DE COSTOS antes del 1 de enero de 2013

RTF 2933-3-2008 (RTF s 902-2-99, 456-2-2001, 7451-2-2004)

“….Que este Tribunal ha señalado en reiteradas Resoluciones tales como las Nº 586-2-2001 y 06263-2-2005 que en ningún extremo de la norma se estableció que para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisición, costo de producción o valor de ingreso al patrimonio, debían estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administración no puede reparar el costo de ventas por este motivo.”

(Criterios en contra: RTFs 2919-1-2004, 886-5-2005)

slide52

RENTA NETA:

REGLAS GENERALES

slide53

¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE

BIENES, SERVICIOS Y OTROS?

No es deducible

no

*

¿es causal?

¿es fehaciente?

*

No es deducible

no

¿se usó Medios de Pago?

no

No es deducible

REGLAS GENERALES

*

¿se adquirió a valor de mercado?

no

Se reduce a

Valor de Mercado

¿es gasto o costo?

*

no

Costo vía

depreciación

¿se ha devengado?

*

no

Ver excepciones

SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES

PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS

ley del impuesto a la renta art culo 37

Principio de Causalidad

“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, …”

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTAARTÍCULO 37°
definici n

Relación existente

EFECTO DESEADO O FINALIDAD

(generación de rentas gravadas o mantenimiento de la fuente).

HECHO

(egreso, gasto o costo).

Se considerará que un gasto cumplirá con el principio de causalidad; aun cuando no se logre la generación de la renta.

DEFINICIÓN
necesario para generar rentas

El requisito para la deducción de los gastos, es que “potencialmente” el gasto genere ingresos.

RTF N° 3942-5-2005

Procede considerar como gasto el efectuado en actividades destinadas a obtener mayores ingresos, inclusive si estas fueron infructuosas.

NECESARIO PARA GENERAR RENTAS??
principio de causalidad

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Que sea necesario para generary/o mantener la fuente generadora de renta

Que NO se encuentre expresamente prohibido por Ley.

ELEMENTOS CONCURRENTES

PARA CALIFICAR DESEMBOLSOS COMO GASTOS DEDUCIBLES

Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con comprobantes de pago y documentación adicional fehaciente.

Que el gasto cumpla con el criterio de Normalidad, Razonabilidad y proporcionalidad.

principio de causalidad1

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Elementos Mínimos de Prueba

RTF N° 6689-5-2005:

“... Pagos al exterior por diversos conceptos relacionados con la cesión de uso de licencias y la prestación de servicios por la matriz del exterior. Los correos electrónicos pueden ser evaluados como documentos probatorios en la medida que forman parte de un conjunto de elementos probatorios, pero de manera individual no constituyen prueba suficiente de que los servicios se brindaron………pudo haber sido sustentado con Informes, dictámenes, etc.”

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LA

BANCARIZACIÓN

jurisprudencia incidencia de la bancarizaci n en la fiscalizaci n

RTF Nº 04131-1-2005

“No otorgará derecho a utilizar como crédito fiscal, gasto o costo para efectos del impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, respectivamente; las operaciones cuya cancelación se hubieran efectuado…sin observar la utilización de los Medios de Pago a los que se refieren las normas de Bancarización.”

JURISPRUDENCIA INCIDENCIA DE LA BANCARIZACIÓN EN LA FISCALIZACIÓN
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DEVENGADO

SUSTENTACION DE GASTOS

imputaci n de los gastos

REGLA GENERAL(Tributaria): Las normas establecidas en el artículo 57º serán aplicables para la imputación del Gasto (Artículo 57º LIR)

RENTAS DE

TERCERA

CATEGORÍA

Criterio Aplicable:

Devengo

IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
imputaci n de los gastos1

DEVENGO(Contable): Postulado Básico o Fundamental que permite preparar la Información Contable (Párrafo 22 Marco Conceptual de las NIC)

Reconocer (registrar) las transacciones cuando se incurren

¿QUÉ

IMPLICA?

Informar en los estados financieros de los periodos con los que se relacionan.

IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
imputaci n de los gastos2

Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:

OPORTUNIDAD

Asociación directa

(simultánea) con el Ingreso que genera.

Si no genera beneficios económicos futuros, cuando se produce.

Distribución sistemática y racional entre los períodos que involucra.

IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
juridprudencia

CRITERIO DE LO DEVENGADO – RTF Nº 8534-5-2001: En cuanto a los gastos por intereses devengados por pagares, por alquileres, por servicios de energía eléctrica, etc, se establece que la causa eficiente o generadora del gasto es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, según lo pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribución o que se haya emitido el comprobante.

JURIDPRUDENCIA
jurisdprudencia

CRITERIO DE LO DEVENGADO –RTF Nº 0207-1-2004: Para la deducción de un gasto se debe acreditar su devengamiento y adicionalmente que esté sustentado en un comprobante de pago en caso que exista la obligación de emitirlo.

RTF s: 1404-1-2002, 8534 -5-2001 y 611-1-2001

JURISDPRUDENCIA
acreditacion documental

El inciso j) del Articulo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

(…)

No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artículo 37º de la Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos.

ACREDITACION DOCUMENTAL
rtf n 1622 1 2005

”No son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos establecidos por el RCP previstos en el Artículo 8º de la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, para el caso de las facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan la sustentación de gasto o costo para efecto tributario, así como los documentos autorizados previstos en los numerales 6.1 y 6.2 del Artículo 4º del citado reglamento, los cuales son los únicos que permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario.”

RTF. Nº 1622-1-2005
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USO DE COMPROBANTES

ERRÓNEOS Y FALSOS

Uno de los temas que mayor desconcierto generaba entre los contribuyentes, radicaba en si una factura, que no cumplía con alguno de los requisitos exigidos por el RCP, al ser convalidable el crédito fiscal, al amparo de lo previsto por la Ley 29214 y 29215, resultaba aceptable para efectos de la deducción del gasto para efectos del IR.

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USO DE COMPROBANTES

ERRÓNEOS Y FALSOS

INFORME N.° 146-2009-SUNAT/2B0000 

MATERIA:

Se consulta si lo dispuesto en el quinto párrafo del inciso c) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, resulta de aplicación a fin de sustentar el costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta.

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USO DE COMPROBANTES

ERRÓNEOS Y FALSOS

CONCLUSIÓN:

Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N.° 29125 solo resulta de aplicación para validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este último tributo.

comprobante de pago posterior alcierre del ejercicio

EJEMPLO

Hoy 16 de enero de 2014 la empresa A

recibe una factura por los servicios prestados

en Noviembre de 2013 por la empresa B

COMPROBANTE DE PAGO POSTERIOR ALCIERRE DEL EJERCICIO

¿PUEDE “A” DEDUCIR EL GASTO?

excepci n al criterio del devengo

Siempre que se cumplan de manera concurrente (Art. 57º LIR):

REQUISITOS

Se provisione y se pague antes del cierre.

Por razones ajenas no hubiera sido posible conocer el gasto oportunamente.

SUNAT compruebe que su imputación no implica obtención de beneficio fiscal.

EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL DEVENGO
gastos de ejercicios anteriores1
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.

Anteriormente, la condición sólo era que los gastos de años anteriores sean provisionados en el nuevo año previo a su pago.

slide77

RENTA NETA:

REGLAS ESPECIFICAS

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Deducciones Limitadas

Intereses

Int.

Vinculados (3)

Gastos deRepresentación

0.5% Ing. Brutos

40 UIT

GastosRecreativos

0.5% Ing. Brutos

40 UIT

Depreciación

Edif.: 5%

Otros: Límite Tabla

Vehículos Automotores

Indispensable y permanente

Administración: Límite Ingresos

Directores

6% utilidad comercial

Donaciones y Liberalidades

Regla General: Prohibido

Exc.: 10% Renta Neta Imponible

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Deducciones Limitadas

Viajes y Viáticos

Viajes: Indispensable

Viáticos: doble gobierno

6% factura Reg. Compras

200 UIT

Boletas de Venta de sujetos

RUS

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

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Deducciones Condicionadas

Mermas, desmedros y

faltantes

Mermas: Informe Técnico

Desmedro: Destrucción Notario

Faltante: Inventario

Remuneraciones Acc. y parientes

Probar trabajo

Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a.

Pago o retención

Provisiones y Castigos

Sistema Financiero: SBS y MEF

Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro

Castigo: Previa provisión y causal Rgto.

Pérdidas y Delito

Probanza judicial o sustento.

No basta denuncia policial

Premios

Constancia Notarial

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Deducciones Condicionadas

Probar relación fuente peruana

Comprobante normas país más req. mín.

Gastos del Exterior

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

slide82

Deducciones Prohibidas

Gastos Personales

Accionistas y Dirección

Impuesto a la Renta

Propio y de terceros.

Exc: Intereses no domiciliados

Multas y Sanciones

Impuestas por Sector Público Nacional

Duración Ilimitada: No deducible

Duración Limitada: Ejercicio o

Amortización

Intangibles

Gastos sin comprobante de pago

Requisitos Rgto. Comprobantes

de Pago

Declaración de la SUNAT

No habidos vs. Dados de baja RUC

Lugares de Baja o Nula Imposición

Todo lo que sea gasto

Excepciones previstas en LIR

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CARGAS DE PERSONAL

SUMAS

VOLUNTARIAS

Inciso l) Art. 37° LIR

GASTOS

RECREATIVOS

Inciso ll) Art. 37°

LIR

GASTOS DE SALUD

Inciso ll) Art. 37° LIR

Aguinaldos

(Remuneraciones convencionales)

Agasajos

o

Festividades

jurisprudencia exclusi n del inciso v art culo 37 lir

RTF Nº 07719-4-2006 Pub 14.01.2006

“Las remuneraciones vacacionales, dada su condición de tales y por tanto de rentas de quinta categoría, son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del Artículo 37º de la Ley”.

JURISPRUDENCIAEXCLUSIÓN DEL INCISO V) ARTÍCULO 37º LIR
vacaciones

OBLIGACIÓN LEGAL - D.Leg. Nº 713

Descaso remunerado, equivalente a 30 días calendarios por cada año de servicio condicionado a ciertos requisitos. Se inicia el cómputo desde que ingresó a la empresa.

Percepción de una remuneración vacacionalequivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso de continuar laborando, considerando la remuneración compensable de CTS.

VACACIONES
slide86

RTF N° 07719-4-2006

Publicada el 14.01.2006)

Respecto de las Vacaciones señaló:

  • El Descanso Físico tiene la naturaleza de beneficio social, y
  • La Remuneración que lo sufraga tiene la calidad de renta de quinta categoría.
vacaciones1

BENEFICIO DEL TRABAJADOR - NIC 19

Beneficio:Retribución a proporcionar al trabajador a cambio de sus servicios.

Tipo de Beneficio:Beneficio a corto plazocuyo pago

será atendido en el término de doce meses de cierre del

ejercicio. Incluye las ausencias retribuidas a corto

plazo(ausencias anuales remuneradas) - Párrafo 8.

Tratamiento: A medida que los derechos se van acumulando por la prestación de los servicios debe reconocerse la obligación - Párrafo 11.

VACACIONES
vacaciones2

Fecha de Ingreso: 01.06.13

31/12

DJ

Tiempo Laborado:

7 MESES

VACACIONES

Contablemente se reconoce como GASTO y PASIVO el monto que hubiera que pagarse al trabajador al 31 de diciembre equivalente a 7/12 de la Remuneración Computable.

gastos de ejercicios anteriores2
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
  • a) Será gasto del ejercicio al que corresponde:

Si cumplió con el pago al perceptor antes del vencimiento de la D.J. O pagó retención en la fecha de vencimiento.

  • b) Será gasto en otro ejercicio (no importa que sea anterior):

Si efectúa el pago extemporáneo de la renta

(14 DT y F. D. Leg. Nº 945)

GASTO que para

su perceptor sea

Renta de 2da,

4ta. y

5ta. categoría

slide90

Precisión - 1ra Disp. Complem. Fin. D.Leg. Nº 970 (24.12.2006)

Incorpora dentro de los alcances de la 48va Disposición Transitoria y Final a rentas de quinta reguladas en el literal l) del Art. 37º LIR.

Regla General : Devengado

Serán deducibles en el ejercicio en que se paguen.

DDJJ

31/12

slide91

AGUINALDOS

FORMAS TRADICIONALES:

Canastas navideñas

Observación:Si la empresa entregara a título de aguinaldo, adicionalmente, otros bienes, éstos también calificarán como aguinaldo siempre y cuando se encuentre debidamente acreditada.

Pavos

Panetones

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AGUINALDOS Y SIMILARES (*)

  • Debe considerarse como una mayor renta de quinta categoría, en virtud a lo dispuesto en el Inciso l) del artículo 37º TUO LIR.
  • Debe anotarse en la Planilla.

(*) Aquellos que se entregan con ocasión de otras festividades, tales como Fiestas Patrias, Día de la Madre o Padre.

¿Qué ocurre si no se considera como una mayor Renta de Quinta Categoría?

Constituye una liberalidad no deducible.

slide93

JURISPRUDENCIA

ACREDITACIÓN Y FEHACIENCIA

RTF N° 2000-1-2006:

“(...) Que en relación a las compras de panetones (...) no se ha acreditado que los mismos hayan sido entregados a los trabajadores ni el motivo ni la fecha de entrega, de ser el caso, por lo que procede confirmar el reparo (...)”.

slide94

Una relación completa

de los trabajadores.

Tipo del bien

entregado o

desembolso realizado.

SUSTENTO DEL

GASTO

Adjuntar

Fecha de recepción

o realización.

Número de DNI del

trabajador y su firma.

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GASTOS RECREATIVOS

CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD

  • Generalidad, todos los trabajadores tendrán la posibilidad de participar de los agasajos y obsequios.

NO SON RENTA DE QUINTA CATEGORIA

(Numeral 3, literal c) art. 20º Rgto. LIR.

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JURISPRUDENCIA

CRITERIO DE GENERALIDAD

RTF Nº 02230-2-2003 del 25.04.2003

“…Dicha característica debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa…”

slide97

Jerarquía;

  • Nivel;
  • Antigüedad;
  • Rendimiento;
  • Área; y
  • Zona geográfica.

PARAMETROS A OBSERVAR

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PARA EVITAR

CONTINGENCIAS

  • Contar con “Documento Probatorio” en el que se plasme la política de la empresa para otorgar este tipo de beneficios.
  • Estructurar de manera objetiva y racional.
slide99

RTF Nº 06671-3-2004 del 08.09.2004

  • “…Si el gasto observado no cumple con la característica de la generalidad, el mismo sería deducible en la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, sin perjuicio de incrementar la renta quinta categoría del empleado…”

JURISPRUDENCIA

VINCULACIÓN CON QUINTA CATEGORÍA

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GASTOS RECREATIVOS

Agasajos o Festividades

Gastos realizados con la finalidad de motivar a los trabajadores para el mejor desempeño de sus obligaciones.

CAUSALIDAD INDIRECTA

¿Incluye a los Trabajadores Independientes?

slide101

GASTOS RECREATIVOS

LIMITES

  • Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
  • Límite 2: 40 UITs.

Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la tercera categoría devengados en cada mes menos las devoluciones,descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

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JURISPRUDENCIA

ACREDITACIÓN Y FEHACIENCIA

RTF N° 654-3-2001:

“Las erogaciones realizadas por la empresa por concepto de evento interno (toldos, cena, licores, etc.) fueron realizadas para agasajar a los trabajadores por fin de año, las mismas que se encuentran en el supuesto ll) del artículo 37° de la Ley del impuesto a la Renta, por lo que procede reconocer el gasto como deducible.”

slide103

RTF N° 07719-4-2006

Publicada el 14.01.2006)

El literal v)del Artículo 37º LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artículo 37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría.ar

(*) El literal v) del Art. 37º de la LIR fue incorporado por la Ley Nº 27356 (18.10.2000).

slide104

RTF N° 07719-4-2006

Publicada el 14.01.2006)

  • Intereses (inciso a)
  • Gastos de personal voluntarios (inciso l)
  • Dietas de directorio (inciso m)
  • Remuneraciones del titular de EIRL, accionistas, participacionistas, socios y asociados (inciso n) y del cónyuge, concubina o parientes - 4C y 2A - (inciso ñ).
  • Regalías (inciso p)
slide105

SEGUROS MEDICOS

Una obligación asumida por la Empresa en virtud de un convenio colectivo suscrito con sus trabajadores tiene carácter vinculante y normativo para ella. Los gastos de salud del trabajador, del cónyuge, de los hijos, de los padres son deducibles pues provienen de un pago que se origina en virtud de un vínculo laboral existente, según los términos del inciso l) del Artículo 37º de la LIR.

(RTFs.: 5380-3-2002, 7209-4-2002, 600-1-2001, 1090-2-2008).

slide106

GASTOS EDUCATIVOS: CAPACITACION

RTF 9484-4-2007: “……siendo ello así, tratándose de gastos educativos, éstos deben estar referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar de una manera adecuada la labor, como es el caso de cursos de capacitación y no a gastos de formación profesional o que otorguen un grado académico, como es el caso materia de autos.”

slide107

GASTOS EDUCATIVOS: CAPACITACION

Informe Nº 021-2009- SUNAT/2B0000:

No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del Artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestrías, postgrados y cursos de especialización de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios.

slide108

GASTOS EDUCATIVOS: CAPACITACION

A partir del 01.01.2013, respecto a este concepto se

producen los cambios siguientes:

1. Se retira del inciso ll), la referencia a los gastos de capacitación.

2. Los gastos de capacitación deben responder a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que repercuta en la generación de renta gravada y mantenimiento de la fuente productora.

slide109

GASTOS EDUCATIVOS: CAPACITACION

3. No le resultará aplicable el Criterio de Generalidad.

4. Serán deducibles en su integridad en tanto cumplan PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, Normalidad, Razonabilidad y Proporcionalidad.

5. Se deroga la Ley N 29498. En función a ello, se entiende quedan derogadas también las normas reglamentarias o complementarias.

slide110

Gastos de Maestrías, posgrados y cursos de especialización

¿ Gastos de Capacitación o Gastos Educativos?

Exposición de motivos del D. Leg. N 1120:

“Cabe indicar que aquellos otros gastos distintos a los de capacitación, en el sentido que se esta entendiendo, en que las empresas incurran con el objetivo de educar al trabajador podrán seguir siendo deducibles al amparo de lo que dispone el inciso ll) del artículo 37 TUO LIR”.

slide112

MEDIOS DE PROMOCIÓN

VENTA PERSONAL

Presentación directa efectuada por el representante de la empresa.

PUBLICIDAD

Comunicación masiva e impersonal (anuncios en medios impresos)

PROMOCIÓN

DE VENTA

Actividad estimuladora de la demanda.

RELACIONES PÚBLICAS

Actividades comunicativas que contribuyen a crear actitudes y opiniones respecto a una organización y sus productos.

PROMOCIONES: PUBLICIDAD Y RRPP

slide113

GASTOS DE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

RTF Nº 7827-1-2008: Los gastos ocasionados por la visita de terceros a la fábrica de producción deberán dividirse en base al tipo de visitantes. Es decir, si los visitantes son clientes (minoristas, distribuidores, dueños de bares, licoreros, etc.) el gasto calificará como de representación y podrá ser deducido como tal respetando los límites establecidos; y en caso que los visitantes sean institucionales (organizaciones gremiales, sociales, educativas, etc.) podrá deducirse como gasto de publicidad o propaganda.

slide114

GASTOS DE PROMOCION

RTF Nº 5995-1-2008: El principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y los gastos a que se refiere el segundo párrafo del inciso m) del Artículo 21º del Reglamento de la LIR (gastos de publicidad) está constituido por el hecho que los últimos son erogaciones dirigidas a las “masa de consumidores reales o potenciales” y no el elemento netamente promocional, ya que este último también puede verificarse en el caso de un gasto de representación, cuyo objeto de promoción es la imagen misma de la empresa.

gastos de viaje

GASTOS DE VIAJE

GASTOS

DE

VIAJE

GASTOS DE TRANSPORTE

Boleto de viaje

Alimentación

VIATICOS

Alojamiento

En el

país

Al exterior

Movilidad

Concepto incluido a raíz de la modificación establecida por el Decreto Leg. N° 970 (24.12.2006)

slide117

GASTOS DE VIAJE

Siempre que exista

CAUSALIDAD

son “indispensables” o

“necesarios

El GASTO ES DEDUCIBLE

Base Legal:

Inc. r) del Art. 37° de la LIR

GASTOS

DE

VIAJE

Aquellos vinculados a:

  • Clientes
  • Proveedores
  • Supervisión de la empresa
gastos de viaje1

GASTOS DE VIAJE

  • Con documentación (actas, correos electrónicos internos (intranet). En éste último caso, ver RTF N° 09457-5-2004.
  • Gastos de transporte (pasajes).
  • El viaje ha sido realizado por
  • trabajador (es) de la empresa con los cuales existe relación de dependencia.

¿Y como acredito

la necesidad del

Viaje?

gastos de viaje al exterior

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

ALOJAMIENTO

Deberá sustentarse de acuerdo a lo señalado en el Art. 51-A de la LIR.

  • ALIMENTACION Y MOVILIDAD
  • Deberá sustentarse de acuerdo a lo señalado en el Art. 51-A de la LIR.
  • Con Declaración Jurada

GASTOS DE

VIAJE

AL EXTERIOR

gastos de viaje al exterior1

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

Con comprobante de pago. El gasto se deducirá hasta el máximo establecido.

Límite previsto en el D.S. N° 056-2013-PCM (19.05.2013)

Es gasto deducible si se sustenta en:

Con Declaración Jurada. El gasto no deberá exceder del 30% del doble que, por concepto de viaticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

ALIMENTACION Y

MOVILIDAD

requisitos de la declaraci n jurada

REQUISITOS DE LA DECLARACIÓN JURADA

  • Datos generales de la DJ
  • Datos específicos de la movilidad
  • Datos específicos de la alimentación
  • Total de gasto por movilidad y alimentación

¿Qué requisitos debe contener la Declaración

Jurada?

slide122

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

África $ 480,00

América Central $ 315,00

América del Norte $ 440,00

América del Sur $ 370,00

Asia $ 500,00

Medio Oriente $ 510,00

Caribe $ 430,00

Europa $ 540,00

Oceanía $ 385,00

gastos de viaje2

GASTOS DE VIAJE

Tenga en cuenta que:

La modalidad de la sustentación es exclusiva y si se aplican ambas, solo se reconocerá el sustento por comprobante.

gastos de viaje al interior del pa s

GASTOS DE VIAJE AL INTERIORDEL PAÍS

Deberá sustentarse con comprobantes de pago (conteniendo los requisitos y caracteristicas previstos en el

Reglamento de CP).

GASTOS DE

VIAJE

AL INTERIOR

DEL PAÍS

gastos de viaje al interior del pa s1

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL PAÍS

Se sustenta con el respectivo comprobante de pago.

El gasto a deducirno podrá exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarquía.

GASTOS DE

VIAJE

AL INTERIOR

DEL PAÍS

LIMITES

Base Legal:

Inc. n) Art. 21° RLIR

Decreto supremo Nº 007-2013-EF (23 Ene 2013

Se establece un monto fijo como escala de viáticos ascendente a S/.320. En consecuencia el limite diario máximo asciende a 640

gastos de viaje al interior del pa s2

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL PAÍS

RTF N° 1015-4-99 (03.12.99)

La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, No siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino quebasta la existencia de una adecuada relación entre documentación presentada y el lugar de destino.

CRITERIO

DEL

TRIBUNAL

FISCAL

gastos de viaje al interior del pa s3

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL PAÍS

CASO: Empresa extendida a nivel nacional que requería cambio de residencia de sus funcionarios de confianza y dirección. En tal sentido, se otorgaba a dichos funcionarios el importe para el pago de alquiler de vivienda.

RTF N° 54-4-2005

“...Los pagos no resultan necesarios o indispensables para el cabal desempeño de las funciones de sus trabajadores, siendo que más bien resultan ser un beneficio patrimonial del trabajador y consecuencia de la aceptación de la oferta de trabajo...”

slide129

PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO

Enunciado

Una empresa importadora y distribuidora de repuestos para vehículos, tiene como política realizar ventas al contado y a plazos. Realizando un análisis de la cuenta clientes al 31.12.2013, determinó que tiene facturas y letras vencidas a dicha fecha de acuerdo a la relación siguiente:

provisi n de cobranza dudosa m todo individualizado
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO

(*) Se tiene conocimiento que con respecto a la factura

canjeada con letras, ésta ha sido protestada.

(**) Respecto a la boleta de venta canjeada con letra,

esta no ha sido protestada.

slide131

PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO

Determinar la incidencia tributaria y el tratamiento contable que debe efectuar, con la finalidad de realizar la provisión de las cuentas de cobranza dudosa.

Solución

a. Incidencia Tributaria

Las provisiones de cobranza dudosa, serán consideradas como gastos deducibles a efectos de determinar la Renta Neta de tercera categoría, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden y se cumplan los requisitos establecidos.

slide132

PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO

///…

A continuación se determinarán aquellos comprobantes de pago que cumplen los requisitos tributarios para realizar la provisión de cobranza dudosa.

slide133

PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO

Documentos que no cumplen con los requisitos tributarios

slide134

PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO

Por lo tanto sólo se efectuará la provisión respecto de las facturas que cumplen con los requisitos para que sean provisionadas, por un importe de S/. 15,905.00 y que será aceptada como gasto deducible.

slide135

RTF Nº 01657-4-2007

“…la discriminación de las deudas se cumpliría si la recurrente la hubiese consignado en otros libros o registros en forma discriminada o en hojas sueltas anexas legalizadas, lo que deberá ser verificado por la Administración…”.

Criterios recogidos en las RTFs Nºs 01317-1-2005 y 04658-6-2006

JURISPRUDENCIADISCRIMINACIÓN DE LA PROVISIÓN POR DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
gastos de veh culos automotores

El inciso w) del artículo 37° de la Ley dispone que tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías:

– A2 (vehículos desde 1,051 cc. a 1,500 cc. de cilindrada),

– A3 (vehículos desde 1,501 cc. a 2,000 cc. de cilindrada) y

– A4 (vehículos de más de 2,000 cc. de cilindrada).

Gastos de vehículos automotores
gastos de veh culos automotores1

Que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, son deducibles los siguientes conceptos:

• Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento fi nanciero y otros.

• Funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares.

• Depreciación por desgaste.

Gastos de vehículos automotores
gastos de veh culos automotores2

Para calificar que los gastos por mantenimiento de automóviles son deducibles se requiere acreditar una relación de causalidad entre dichos gastos y la generación de la renta y el mantenimiento de su fuente, lo que dependerá del giro del negocio. Para ello, se deberá determinar si los autos son indispensables y si se aplican en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del negocio.

En tal sentido, si una empresa que se dedica a la producción y venta de productos (dispone de vehículos para distribuir la mercadería que comercializa) o al servicio de taxi, los gastos por mantenimiento de los vehículos serán perfectamente deducibles sin ningún tipo de límite.

Gastos de vehículos automotores
gastos de veh culos automotores3

De otro lado, la referida norma añade que serán deducibles los gastos referidos a vehículos automotores de las citadas categorías, asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, de acuerdo con la tabla que fi je el Reglamento de la Ley de Renta.

Por su parte el Reglamento de la Ley establece en el numeral 4 del inciso r) de su artículo 21 que, tratándose de vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 destinados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, la deducción procederá únicamente en relación con el número de vehículos automotores que surja por aplicación de la siguiente tabla:

Gastos de vehículos automotores
gastos de veh culos automotores5

Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciación tenga una duración inferior a un año establecerán el número de vehículos automotores que acuerdan derecho a deducción, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el promedio de ingresos netos mensuales

obtenidos en el ejercicio de iniciación.

Por su parte, el numeral 5 del inciso r del Reglamento de la Ley señala que, en ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4, asignados a actividades

Gastos de vehículos automotores
gastos de veh culos automotores6

de dirección, representación y administración, podrá superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el número de vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 que, según la tabla, acuerden derecho a deducción con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa.

Así, de los vehículos que se destinan a las actividades de dirección, representación y administración de la empresa, la deducción de los gastos estará sujeta al límite mencionado en el numeral 5, inciso r) del artículo 21 del Reglamento de la Ley.

Gastos de vehículos automotores
gastos de veh culos automotores7

A partir del 1 de Enero de 2013, mediante Decreto Legislativo N° 1120 se ha incorporado a las categorías B1.3 y B1.4, las cuales según el Decreto Supremo N° 258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012, que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, corresponden a los siguientes vehículos:

– B1.3: Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, de tracción simple (4x2) hasta de 4,000 kg. de peso bruto vehicular.

– B1.4: Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 kg. de peso bruto vehicular.

Gastos de vehículos automotores
gastos de veh culos automotores8

Asimismo, se ha establecido que no serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó le mencionada adquisición o ingreso al patrimonio.

Gastos de vehículos automotores
gastos de veh culos automotores9

Asimismo, se ha establecido que no serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó le mencionada adquisición o ingreso al patrimonio.

Gastos de vehículos automotores
gastos de veh culos automotores10

Al respecto, el Decreto Supremo Nº 258-2012-EF también contiene las siguientes disposiciones transitorias:

  • El contribuyente podrá sustituir los vehículos automotores identificados, que al 31.12.2012, no hubiesen completado el plazo establecido en el numeral 4 del inciso r) del Artículo 21° del Reglamento y cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio exceda el valor señalado en el tercer párrafo del mismo numeral. Si el vehículo que sustituye tiene una depreciación en curso, el contribuyente sólo podrá deducir el saldo no depreciado (Segunda Disposición Complementaria Transitoria).
Gastos de vehículos automotores
gastos de veh culos automotores11

Si al 01.01.2013 el contribuyente no hubiese completado el número total de vehículos automotores permitidos de conformidad con el numeral 4 del inciso r) del Artículo 21° del Reglamento, el contribuyente podrá incluir a los vehículos automotores comprendidos en las categorías B1.3 y B1.4, a efectos de completar dicho total (Tercera Disposición Complementaria Transitoria).

Gastos de vehículos automotores
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RBB ASESORES & CONSULTORES

GRACIAS POR LA ATENCIÓN