1 / 48

Uvod u reviziju finansijskih izveštaja

Uvod u reviziju finansijskih izveštaja. Uveravanje, pregledi (atest) i i interne usluge revizije. Nova ekonomija i promenjena uloga revizije u novom okruženju. zahtevi za integritetom u reviziji i računovodstvu posledica su velikih finansijskih skandala

presley
Download Presentation

Uvod u reviziju finansijskih izveštaja

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


  1. Uvod u reviziju finansijskih izveštaja Uveravanje, pregledi (atest) i i interne usluge revizije

  2. Nova ekonomija i promenjena uloga revizije u novom okruženju • zahtevi za integritetom u reviziji i računovodstvu posledica su velikih finansijskih skandala • Stock market bubble iz 90-tih godina (dot com bubble) • Enron i Arthur Andersen • računovodstvene kriminalne radnje visokog nivoa (Word Com, Barings bank, Sunbeam, Mycrosystem)

  3. Gubljenje poverenja u finansijski sistem i sistem revizije • sumnja u integritet računovođa i revizora • SEC donosi 2002.g. Serbanes Oxley Act (Public company accounting reform and investor protection) • Accounting Oversight board (zabrana usluga koje čine sukob interesa klijenta i revizora, promene revizora, specijalno odobrenje angažovane revizorske kuće) • pouzdanost i kredibilitet finansijskih informacija je veći ako postoji revizija (primeri revizije neprofitnih organizacija i primeri revizija kompanija koje idu na IPO, prvi puta izlaze na berzu)

  4. Tražnja za uslugama revizije i uveravanja • Porast tražnje znači i promenu regulative revizije, ali i promenu vrsta i obima usluga koje pružaju revizorske kuće • Zamah razvoja revizije vidimo tek sa pokretanjem i razvojem finansijskih tržišta posebno posle Velike depresije 1934.g. • Korporacija – vlasnici, menadžeri, revizori

  5. Problem informacione asimetrije • Moralni hazard (zloupotreba) • Negativna selekcija • konflikt interesa menadžera i vlasnika (Enron, Endrew Fastow, CFO) • Revizija finansijskih izveštaja ima ulogu da poveća kredibilitet finansijskih izveštaja i da redukuje rizik • Revizija je efektivno ali i skupo sredstvo monitoringa menadžera

  6. Professional Reputation and Ethics Capital Providers Auditor Companies (Managers) Audited Financial Information Mesto i uloga revizije na razvijenom finansijskom tržištu Financial Information and Fees Legal Liability

  7. Board of Directors Sets company policy Declares dividends Sets management compensation Hires/fires management Appoints audit committee Audit Committee Helps to choose auditor and monitors management and auditor Management Manages company Auditor Audit fee Uloga upravnog odbora i revizorskog komiteta (Serbanes Oxley Act 2002) Stockholders Elect board of directors

  8. Odnos principala (vlasnika) i agenta (menadžera) i revizije Asimetrija Konflikt interesa Informacioni rizik Principal (vlasnik) Agent (meandžer) Revizor

  9. Primer angažovanje građevinskog inspektora kod kupovine kuće • Željene karakteristike građevinskog inspektora : • kompetentan, • objektivan, • pošten, • skeptičan, • odgovoran. • Željene karakteristike usluge inspekcije: • pravovremena • fer cena • kompletna • efektivna • sistematična, pouzdana • informativna

  10. Dve su osnovne pretpostavke revizije • Uveravanje (razumno uverenje o finansijskim izveštajima ili drugim uslugama revizije) • pravovremena i efektivna – da otkrije probleme i greške i da bude troškovno efektivna (fer cena)

  11. Zašto je menadžer zainteresovan da angažuje revizora? • Revizora angažuje menadžer , a ne principal (agent) jer je menadžer zainteresovan na pouzdanost informacija bude na razumnom nivou kako bi investitori kupili akcije te firme • Problem Enrona – sprega revizora i menadžmenta kompanije • Menadžeri mogu biti previše optimistični kada je reč o oblikovanju finansijskim izveštaja, ovaj optimizima ide sve do kriminalnih radnji

  12. Vrste usluga revizije • Revizija finansijskih izveštaja (auditing) • Pregledi (atestiranje)- Attest • Uveravanje- Assurance Services

  13. Termini audit, attest, assurance • Nisu sinonimi, ali imaju zajedničku osnovu: • prikupljanje i evaluacija dokaza prema nekom unapred utvrđenom kriterijumu • komuniciranje informacija korisnicima (izveštaj)

  14. Odnosi između revizije, atestiranja i servisa uveravanja Revizija Atesti Servisi uveravanja

  15. Revizorske usluge • najdetaljnija (revizija) • atest • uveravanja (uopštena)

  16. Revizija- definicija • sistematičan proces objektivnog prikupljanja i evaluacije dokaza u vezi pružanja razumnog uveravanja o ekonomskim događajima ili transakcijama kako bi se steklo uverenje o njihovoj usaglašenosti sa određenim kriterijumom i komuniciranje izveštaja korisnicima

  17. Pregled (attest) • korisnici traže pored revizije i dodatne usluge kojima revizori daju atest nekih usluga koje prevazilaze okvire finansijskih izveštaja • na primer , pregled projektovanih finansijskih informacija, analiza, pregled procesa, ponašanja i slično • regulativa je izdala poseban set standarda koji se bave pregledima (attestation standards 1980.g.) • angažovanje na osnovu kojeg se pruža razumno uveravanje o određenom pitanju,problemu koji je predmet odgovornosti druge strane • Tri strane: • odgovorno lice • profesionalno lice koja obavlja pregled (praktičar) • ciljni korisnik

  18. Uveravanje (assurance) • najšire i generalne usluge koje pružaju revizorske kuće • Special Committe on Assurance Services • nezavisna profesionalna usluga koja poboljšava kvalitet informacija ili njihov kontekst za donošenje odluka • provera i pregled finansijskih , nefinansijskih informacija i slično koje su orjentisane na proces donošenja odluka

  19. Odnosi revizije, pregleda i uveravanja

  20. Fundamentalni koncepti revizije • prikupljanje dokaza • testiranje tvrdnji u odnosu na kriterijum (MSFI/MRS ili US GAAP) • Utvrđivanje da li su izveštaji u celini pošteni i objektivni • Izveštavanje (revizorsko mišljenje)

  21. Fundamentalni koncepti revizije • Rizik revizije- rizik da će nenamerno revizor biti u situaciji da izda čisto mišljenje o izveštajima koji sadrže neku grešku koja je materijalno značajan i nije otkrivena • rizik uvek postoji i nikada ne može biti sveden na nulu (troškovi ekstenzivnog i efektivnog revizorskog posla ???) • Materijalnost- veličina pogreške u finansijskim izveštajima koja će, u svetlu postojećih okolnosti, ako se korisnici budu na nju oslanjali , dovesti do rizika korisnika • ako je stavka veličine veće od 3-5% od dobitka pre poreza ona ima materijalni značaj

  22. Materijalnost i rizik revizije • značajni u fazi planiranja revizije • revizor planira materijalni značaj stavke i rizik koji može da prihvati u tom delu (na primer, zalihe) • što je veća materijalnost i niži rizik mora se konstruisati veći uzorak • Metode; • testiranje transakcija (na primer, određenih potraživanja na osnovu prethodnog znanja) ili • uzorkovanje (reprezentativan uzorak, testiranje da li ima materijalno značajne greške i donošenje zaključaka na bazi verovatnoće)

  23. Prikupljanje i vrednovanje dokaza • sve moguće vrste dokaza od suštinskih provera, nezavisne konfirmacije, eksternih potvrda, pregleda i slično • relevantnost • pouzdanost • troškovi

  24. Računovodstveni i revizorski proces • Prikupljanje dokumentacije o nastalim događajima , evidentiranje u računovodstvu, utvrđivanje salda računa i sastavljanje bilansa • Revizorski proces – provera internih kontrola koje omogućavaju kontrolu pojedinačnih transakcija tj. sticanje razumnog uverenja da su te transakcije zabeležene po računovodstvenim procedurama • Za kompanije koje su berzanski klijenti izdaje se poseban izveštaj o efektivnosti internih kontrola (uz revizorski izveštaj) • Revizorski proces: • interne kontrole • transakcije koje utiču na saldo računa (transakcije u toku perioda koje su uticale da taj saldo bude toliki) • krajnji saldo računa (transakcije koje su ostale na tom saldu)

  25. Faze procesa revizije • 1) prihvatanje novog klijenta ili obnavljanje aranžmana sa starim klijentom • 2) predplaniranje – razumevanje klijentovog okruženja (pravno okruženje, grana u kojoj posluje, računovodstvene politike i slično) i determinisanje tima koji će raditi na reviziji, i nezavisnost članova tima u odnosu na klijenta • 3) procena revizorskog rizika i materijalnosti stavki • 4) planiranje revizije – da se značajnim oblastima revizije posveti pažnja, opis prirode, vremena i postupaka revizije na nivou tvrdnje

  26. Faze procesa revizije • 5) proučavanje internih kontrola – pouzdanost, efikasnost, efektivnost • 6) istraživanje računovodstvenog ciklusa i povezanih računa • 7) suštinske provere stanja na računima (usklađivanje sa računovodstvenim evidencijama) • 8) evaluiranje dokaza i sastavljanje izveštaja

  27. Revizija i računovodstvo • Revizija je fundamentalno različit proces u odnosu na računovodstvo (intuicija, logika zastupljena u svim procedurama i slično) • ponekad zahteva dobru imaginaciju (primer , stočna farma - utvrđivanje zaliha stoke na ranču)

  28. II deo SERVISI UVERAVANJA

  29. Special Committee on Assurance Services • uopštenije od revizije i pregleda • nezavisna profesionalna usluga koja poboljšava kvalitet informacija ili njihov kontekst za potrebe poslovnog odlučivanja • fokus je na donošenju odluka • za odluke su potrebne informacije što znači da je suština u obezbeđivanju informacija većeg kvaliteta

  30. Str. 829 ShemaModel poslovnog odlučivanja

  31. Servisi uveravanja • Omogućavaju da se: • informacije prikupe (koja informacija odgovara kojoj poslovnoj odluci) • povećanje kvaliteta informacija (akcenat je na procesiranju informacija) • nezavisnost u davanju profesionalnog mišljenja

  32. Šest kategorija servisa uveravanja • Procena rizika (risk assesment) • Merenje poslovnih performansi • Informacioni sistem i njegova pouzdanost • Elektronsko poslovanje • Merenje performansi u zdravstvenim ustanovama • Prime Plus – uveravanje o načinu pružanja finansijskih usluga starijim osobama (iznad 70 godina) • Ostale usluge • merdžeri i akvizicije • ISO 9000 certifikovanje • prilagođenost korporativne politike i slične usluge...

  33. Pregledi (attest engagements) • usluge gde praktičar izdaje mišljenje o nekom predmetu koji je predmet odgovornosti neke druge strane • Predmet pregleda – prospektivni finansijski izveštaji, analiza prelomne tačke rentabiliteta, analiza sistema i procesa (internih kontrola), analiza ponašanje menadžment tima u skladu sa korporativnom kulturom, poštovanje propisa, ispitivanje kapaciteta postrojenja • Uveravanje – skup različitih deklarativnih stavova o nekom predmetu i njegovoj usklađenosti sa nekim kriterijumom • Primer – U firmi XXX primenjuju se interne kontrole u funkciji finansijskog izveštavanja... • Praktičar • odgovorno lice • Ciljni korisnik

  34. Odnosi između praktičara, odgovornog lica i korisnika Korisnik odgovornost za predmet/ pitanje izveštaj ili mišljenje o predmetu/ pitanju Odgovorno lice Praktičar Ima odgovornost u vezi predmeta / pitanja koje se kontroliše ili vrši njegova inspekcija

  35. 3 tipa ugovora o angažovanju za preglede • ispitivanje (da li je neki predmet ispitivanja ili pitanje u saglasnosti sa nekim unapred utvrđeni kriterijumom, pozitivno uverevanje) • Po našem mišljenju, interna kontrola je efektivna, po svim materijalno značajnim aspektima, • pregled , angažovanje gde se izražava uverenje ograničenog stepena (izražava se negativno uveravanje) • Primer – Na osnovu izvršenog rada opisanog u ovom izveštaju nismo naišli ni na šta što bi nas navelo na uverenje da interna kontrola nije u skladu sa XXX kriterijumima • dogovorene procedure – uveravanje je limitirano samo na dogovorene procedure

  36. Standardi angažovanja na osnovu kojih se stiče uverenje (attestation standards) • Opšti standardi (5) • praktičar mora imati odgovarajuće sposobnosti tehničke i intelektualne da obavi ove poslove • praktičar mora poznavati pitanje / problem koji se obrađuje • praktičar će obaviti posao jedino ako ima razloga da veruje da se predmet/pitanje može vrednovati prema zadatim kriterijumima • nezavisnost u davanju mišljenja i mentalnim stavovima • sa dužnom pažnjom obavljati posao (planiranje i izvršenje posla)

  37. Standardi obavljanja posla • ispravno planiranje i nadzor nad obavljenim poslom • prikupiti dovoljno dokaza da bi se izrazilo mišljenje

  38. Standardi izveštavanja • ovo mišljenje nema US GAAP osnovu kao kriterijum za poređenje • nije formalizovan izveštaj • može se izneti rezerva u ovom mišljenju, obim posla koji je urađen, za koga se posao obavlja i slično

  39. Izveštavanje o internim kontrolama • Serbanes Oxley Act, 2002 – zahteva ovu vrstu angažovanja za sve kompanije koje se kotiraju na berzi • dva tipa angažovanja: • ispitivanje (pozitivno uverenje) i • dogovorene procedure

  40. Ispitivanje internih kontrola • praktičar ima sledeće ciljeve kada je reč o ispitivanju internih kontrola: • efektivnost internih kontrola, • da li je tvrdnja menadžmenta o internim kontrolama pošteno iskazana , tvrdnja se proverava shodno kontrolnim kriterijumima

  41. Ispitivanje internih kontrola • Izveštaj sadrži: • izraz nezavisno mišljenje, • predmet mišljenja – interne kontrole • izraz da je odgovorno lice odgovorno za interne kontrole • praktičar je odgovoran za mišljenje • da je ispitivanje izvršeno u skladu sa AICPA standardima o uveravanju • limiti mišljenja, moguće je da sadrži greške koje nisu otkrivene

  42. Finansijske prognoze i projekcije • Prognoze (očekivani rezultati u bilansima) • Projekcije (jedna ili više hipoteza o kretanju budućih parametara i više bilansa za više različitih situacija) • Četiri faze ispitivanja: • vrednovanje načina na koji su izveštaji pripremljeni, • vrednovanje pretpostavki na kojima se zasnivaju • davanje mišljenja • da li su ti izveštaji u skladu sa nekim unapred utvrđenim AICPA standardom

  43. Primeri izveštaja o prognozama i projekcijama – str. 838

  44. Primeri servisa uveravanja –Trust services i Primer Plus services- str. 854 • Trust services – Web Trust, Sys Trust • Principi Trust servisa: • sigurnost • dostupnost informacija • integritet procesa • on line privatnost, • poverljivost,

  45. Trust services • Web Trust • elektronske transakcije i rizici za kupca i kompaniju prodavca • Izveštaj o izvršenoj kontroli se piše uveravajući korisnike web sajta da ova elektronska usluga zadovoljava kriterijume Web trust servisa • vremenski limitiran izveštaj, objavljuje se na sajtu za korisnike da bi ih uverio u ispravnost elektronske usluge • ovu uslugu ne može za kompanije koje se kotiraju na berzi da pruži ista revizorska kuća koja je obavila reviziju finansijskih izveštaja • Primer kriterijuma za Web Trust str. 856

  46. Izveštaj za Web Trust usluge • str. 857

  47. Sys Trust • usluga uveravanja o kvalitetu celokupnog informacionog sistema kompanije (infrastrukture, softvera, kadrova, procedura i podataka) • Primer izveštaja –str. 858

  48. Prime Plus Services • kompletan set finansijskih usluga za starije sugrađane • unikatan paket usluga koje pružaju ovlašćeni računovođe / revizori, na način da se životni stil starijih građana održi na tom nivou što duže vremena • ove usluge uključuju planiranje novčanih tokova pre i posle penzionisanja izračunavanje troškova, osiguranje, poreski konsalting • nekoliko osnovnih usluga: • konsultantske usluge • direktne usluge (plaćanje računa, izveštaj o stanju na računu,uplatama i isplatama) • usluge uveravanja – izveštaj o izvršenim uslugama u skladu sa kriterijumima koji su uspostavljeni (da li starija osoba ima adekvatnu negu koja je plaćena i slično)

More Related