Colegio de Graduados en Ciencias Económicas. Comisión de Impuestos.

1. Colegio de Graduados en Ciencias Económicas. Comisión de Impuestos. Nuevas Normas Contables.Aspectos Impositivos. Fernando D. García (basado en Enrique Fowler Newton y Hugo A. Luppi). Octubre de 2009.

2. Nuevas normas contables. RT 26 • NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera). • Adoptada por la Resolución Técnica 26 de la Federación Arg. de CPCE (FACPCE, 2005) • Transición: NIC (Norma Internacional de Contabilidad) 34. • Vigor: 2011 (2010 comparación): 31/12/2009. • UE “Reglamento NIC” 1606/2002 desde 2005 Fernando D. García

3. Normas Internacionales de Información Financiera • ¿Contabilidad o impuestos? • (Chrysler Financiera, Ind. Plast.D’Accord) • Obligatorios: cuando control estatal. • Cuasi obligatorios: si consolidan. • Aplicación parcial o supletoria. Casos. • Optativos: resto. • NIIF completas (si no, no son NIIF) Fernando D. García

4. NIIF´s (cont.) • FACPCE: RT 17 Y 18 (+/- 100 diferencias) • Dos (o tres?) niveles de empresas. • www.facpce.org.ar/usuarios/plan NIIF CNV.pdf • CPCECABA Res. CD 25/2009 • Cambia terminología: “Estados Financieros” (Estados Contables), “Inventarios” (Bienes de Cambio) , “Propiedad, Planta y equipo” (Bienes de Uso). ¿Mismo alcance legal? ¿Fiscal? Fernando D. García

5. Consolidación (Grupo Sociedades) • Conflicto: pros & cons. • 12° Congreso CPCECABA (2008) • NIC’s 27, 28 y 31 no permiten consolidar (ídem LSC) • Información complementaria si mandato legal (LSC). • Estrictamente no se aplica NIIF´s si no se consolida. Difieren (?) si no se consolida. Fernando D. García

6. Consolidación (continuación) • Se debe consolidar con las sociedades de propósito especial (aún sin control accionario). • Si se obtiene beneficios de sus actividades o riesgos por su operación. • La contrapartida afecta el patrimonio neto. • Parte en resultados y parte en cuenta de capital. • Gastos de compra (acciones): gastos legales, auditoría de compra, valuadores, etc. se imputan a resultados. Hoy se activan. Fernando D. García

7. Quienes deben aplicar las NIIF. RT 16 y 18 • Oferta Pública • Emisoras de Obligaciones negociables • Que consoliden con quienes apliquen. • Excepciones: BCRA y aseguradoras • Las cooperativas? • Optativo. Quienes quieran hacerlo. • No puede/ debe haber superposición Fernando D. García

8. Marco conceptual (MC). No es NIIF. • IASC 1989. IASB+ FASB • ¿Cual es el fin de la exposición? • ¿Ganar dinero o capacidad operativa? • Antes empresas; ahora entidades. • No incluye información transacciones con vinculados (art. 73 LIG). • ¿Desaparecen Precios de Transferencia? Fernando D. García

9. Medición contable. • Unidad de medida. • Mantenimiento del capital • Empresa en Marcha (NIC 10) • Costos históricos (excepto moneda “funcional”). • No hay mas ganancia por tenencia. • Valores descontados. Fernando D. García

10. Moneda de Cuenta (NIC 21) • Moneda Funcional. Definición. • Entorno primario (flujos de efectivo) • Hiperinflación: 100 % en 3 años. • IPIM (ex mayoristas); transición! • Moneda de presentación: cualquiera. • Si no coincide: convertir. • M/E (NIC 21): • Costos históricos; valores corrientes. Fernando D. García

11. Implicancias impositivas: • Primer efecto: a) Responsable sustituto (Bienes personales), b) Impuesto de Igualación, c) topes monetarios (p.ej. Honorarios directores). • Segundo efecto: a ) Resultados que se imputan directamente al patrimonio neto (se denominan “Otro Resultado Global”). • Cuando involucre ambos tipos de resultados; mediante la suma se obtiene el “resultado total” (que no es para LSC resultado “distribuible” por originarse en utilidades líquidas y realizadas). Fernando D. García

12. NIIF: Inventarios (ex Bienes Cambio contables; mercaderías impositivas) • Compra de bienes: costo original. • No reconoce resultados por tenencia. • Salidas: basado en el flujo de inventarios. • No es una opción. Se admiten: FIFO y PPP. • No se admite LIFO • Ciertos productos: identificación específica de sus costos individuales. • Inmuebles para vender: imputar costos financieros (similar a normas actuales). Fernando D. García

13. NIIF: Propiedad, planta y equipo (ex bienes de uso contables; amortizables impositivamente) • Costo original o revaluación, ambos menos amortizaciones acumuladas. • Si revalúo, es optativo desafectar la reserva creada por la revaluación (se transfiere a resultados acumulados). • Por lo tanto, el total de la amortización calculada sobre valores revaluados se imputa a resultados del ejercicio. • Los costos originales incluyen todos los costos de eliminación sobre el medio ambiente. Como contrapartida se registran como pasivo. • Luego, los costos activados, se amortizan dentro del costo total. Fernando D. García

14. NIIF: Propiedad, planta y equipo (continuación) • Imputar los costos de financiación de la construcción de un bien integrante de planta y equipo. Hoy es optativo. • Los bienes deben amortizarse segregando los componentes con distinta vida útil y el valor residual que se les estime. • La vida útil, el valor residual estimado y el método de depreciación deben revisarse anualmente. • Si se cambian las estimaciones, los efectos se computan hacia el futuro, pero sin recalcularse retroactivamente. Fernando D. García

15. NIIF: Intangibles (Bienes Inmateriales contable , fiscalmente Derechos y Gastos activados). • Intangibles adquiridos, con vida indefinida (p.ej. marca que no tenga vida legal limitada) no se amortizan. • Todos los años: recalcular valor recuperable (flujo de fondos descontado de los ingresos que generan). • Llave de negocio: no puede amortizarse. Sujeta al análisis de recuperabilidad cada año. • Si se castiga, éste no puede volver a recuperarse. • Se imputan directamente a resultados. • No puede haber llave negativa, • No se activan gastos de organización ni preoperativos. Fernando D. García

16. Cuestiones especiales. • En general, los canjes de activos no pueden generan resultados. • Excepto si el canje tiene “sustancia comercial” y los valores pueden medirse de manera confiable. • Canjes de “commodities”: no generan resultados. Fernando D. García

17. Cuestiones especiales (cont.) • Saldos entre partes independientes que no tengan su origen en operaciones comerciales, préstamos o sus refinanciaciones: “fair value”. • Reconocimiento de ingresos por ventas: condiciones más estrictas que en las actuales. • Se debe haber transferido al comprador los riesgos y los beneficios de los bienes. • Ver que las operaciones sean irreversibles. Fernando D. García

18. Cuestiones especiales (Stock options). • Imputar en los EEFF de la local aunque estén a cargo de la controlante en el exterior. • Si son opciones de las acciones de la sociedad local la cuenta acreedora es de patrimonio neto. • La cuenta no desaparece si la opción no se ejerce, porque el servicio del personal ya fue recibido y su costo debe quedar reflejado en los EEFF. • Si las acciones son de una sociedad del exterior, se contabiliza el cargo a resultados con contrapartida en pasivo y cuando la sociedad controlante entrega las acciones, el pasivo se reemplaza por una cuenta de patrimonio neto. Fernando D. García

19. Glosario • IASB (International Accounting Standard Board) • www.iasb.org • NIIF’s! y NIC’s Revisadas • NCL diferentes a NCP • Normas contables legales /profesionales. • IASC (Intl. Accounting Std. Comitee) (1973-2000) • IFAC (IIntl. Federation of Accountants) [www.ifac.org] • IOSCO (International Organization of Securities Commissions) [www.iosco.org] Fernando D. García

20. Glosario (cont.) • SIC (Standing Interpretations Committee) • IASCF (Intl. Acc. Standards Comm. Foundation) • IFRIC (International Financial Report Interpretations Committee) • SAC (Standards Advisory Committee) • UE: i) ARC (Accounting Regulatory Committee). • ii) EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group) • USA. SEC (Securities Exchange Commision) Fernando D. García