PROGRAMA DE CONTADURIA PUBLICA CONTABILIDAD DE ACTIVOS

1. Esta presentación llevará probablemente a un debate con la audiencia, lo que generará elementos de acción. Utilice PowerPoint para realizar un seguimiento de estos elementos de acción durante la presentación • En Presentación, haga clic con el botón secundario del mouse (ratón) • Seleccione “Notas de la reunión” • Seleccione la ficha “Elementos de acción” • Escribir elementos de acción a medida que surgen • Haga clic en Aceptar para descartar este cuadro • Se creará automáticamente una diapositiva de elementos de acción al final de la presentación que incluye los puntos introducidos. PROGRAMA DE CONTADURIA PUBLICA CONTABILIDAD DE ACTIVOS TUTOR A CARGO: DINA CASTRO

2. Reflexión: El Alpinista • Cuentan que un alpinista, con el afán por conquistar una altísima montaña, inició su travesía después de años de preparación, pero quería la gloria solo para él, por lo que subió sin compañeros. Empezó a subir y se le fue haciendo tarde, y más tarde, y no se preparó para acampar, sino que decidió seguir subiendo, y oscureció. La noche cayó con gran pesadez en la altura de la montaña, ya no se podía ver absolutamente nada. Todo era negro, la luna y las estrellas estaban cubiertas por las nubes. DINA CASTRO

3. Subiendo por un acantilado, a solo unos pocos metros de la cima, se resbaló y se desplomó por el aire, cayendo a velocidad vertiginosa. El alpinista solo podía ver veloces manchas oscuras y la terrible sensación de ser succionado por la gravedad. Seguía cayendo... y en esos angustiantes momentos, le pasaron por su mente todos los episodios gratos y no tan gratos de su vida. Pensaba en la cercanía de la muerte, sin embargo, de repente, sintió el fortísimo tirón de la larga soga que lo amarraba de la cintura a las estacas clavadas en la roca de la montaña. En ese momento, suspendido en el aire, gritó: ¡¡¡ayúdame Dios mío!!! DINA CASTRO

4. De repente, una voz grave y profunda de los cielos le contestó: -¿QUE QUIERES QUE HAGA? - ¡¡¡¡¡¡Sálvame Dios mío!!!!!!!!! -¿REALMENTE CREES QUE YO TE PUEDO SALVAR? --Por supuesto Señor -ENTONCES CORTA LA CUERDA QUE TE SOSTIENE... Hubo un momento de silencio; el hombre se aferró más aún a la cuerda.... Cuenta el equipo de rescate, que al siguiente día encontraron a un alpinista colgando muerto, congelado, agarradas sus manos fuertemente a una cuerda... A TAN SOLO UN METRO DEL SUELO... DINA CASTRO

5. PROGRAMA DE CONTADURIA PUBLICACONTABILIDAD DE ACTIVOS DINA CASTRO

6. ¿QUE ES UN ACTIVO? • ¿QUE REPRESENTA EN UNA ENTIDAD? • En contabilidad, un activo es un bien tangible o intangible que posee una empresa o persona natural. • Activo es un sistema construido con bienes y servicios, con capacidades funcionales y operativas que se mantienen durante el desarrollo de cada actividad socioeconómica específica. • Se considera «activo» a aquellos bienes o derechos que tienen un beneficio económico a futuro. Los activos de las empresas varían de acuerdo con la naturaleza de la actividad desarrollada y a cobrar. DINA CASTRO

7. Una empresa pequeña puede tener un solo vehículo o una moderna oficina, mientras que una gran empresa industrial puede tener edificios, maquinarias y equipos sofisticados, terrenos, valores mobiliarios, cuentas a cobrar, etc. Se entiende que un ente tiene un activo cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial, con valor de uso o de cambio para el ente. Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de: • Canjearlo por efectivo o por otro activo • Utilizarlo para cancelar una obligación • Distribuirlo entre los propietarios del ente DINA CASTRO

8. Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos. La clase activo que a su vez contiene las cuentas reales o de balance está conformada por grupos y estos a su vez por cuentas, las cuales integran subcuentas y así cuentas auxiliares de acuerdo a las necesidades de cada ente. DINA CASTRO

9. CLASIFICACION: • Activo Circulante • Activo Fijo (o Propiedad, Planta y Equipos) • Cargos Diferidos • Otros Activos, • Valuación de Activos. • 1.1.- ACTIVO CIRCULANTE: son activos que están en constante rotación y movimiento en la empresa, y su duración normal no es mayor a un año o ejercicio económico. Se sub dividen en: Activo Circulante Disponible, Activo Circulante Exigible, Activo Circulante Realizable, y Activo Circulante Pre pagado. DINA CASTRO

10. 1.1.1.- ACTIVO CIRCULANTE DISPONIBLE: está representado por el Dinero en efectivo disponible tanto en caja, como en las cuentas bancarias y tarjetas de crédito, tanto de empresas como de individuales. • 1.1.2.- ACTIVO CIRCULANTE EXIGIBLE: son todos los derechos que poseen tanto empresas como individuales, que surgen normalmente de las operaciones crediticias producto de la actividad principal (Venta, o Prestación de Servicios). Las principales Cuentas Contables que forman parte de este sub grupo son: Cuentas por Cobrar, Efectos por Cobrar, Arrendamientos por Cobrar, entre otros. DINA CASTRO

11. 1.1.3.- ACTIVO CIRCULANTE REALIZABLE: está representado por todas las Cuentas de Inventario de la Empresa, es decir tanto la mercancía de la cual dispone para la venta (Empresas Comerciales), como los materiales para la producción (Empresas Industriales). • 1.1.4.- ACTIVO CIRCULANTE PREPAGADO: son todos los gastos y otros conceptos que van en beneficio de la empresa, y que son pagados de manera anticipada, es decir que se ejecuta la salida de dinero, y se genera el derecho de exigir ante un tercero la contraprestación del servicio o beneficio. Las principales Cuentas Contables que forman parte de este sub grupo son: Seguros Pagados por Adelantado, Alquileres Pre pagados, entre otros. DINA CASTRO

12. 1.2.- ACTIVO FIJO: son todos los bienes tanto muebles como inmuebles, tangibles o intangibles que forman parte de la empresa, y que no están destinados para la venta u obtención de lucro por medio de estos, aun cuando en casos poco particulares, se puede llegar a vender alguno de estos Activos, por razones justificadas; sin embargo la presencia de estos en la empresa son necesarios para el normal y buen funcionamiento de esta, lo que ayuda de manera indirecta a que la empresa opere. Los Activos Fijos se clasifican en dos sub grupos que son: DINA CASTRO

13. 1.2.1.- ACTIVO FIJO TANGIBLE: está representado por todos los bienes muebles o inmuebles de la empresa, que son tangibles. Las principales Activos que entran en este grupo son: Terreno, Vehículos, Maquinaria, Equipos de Oficina, Artículos de Oficina, Mobiliario, entre otros. • 1.2.2.- ACTIVO FIJO INTANGIBLE: está representado por los activos que tiene la empresa que no son tangibles o palpables como tal, y poseen un valor intrínseco, el cual otorga normalmente el(los) dueño(s) de dichos activos. Las principales Activos que entran en este grupo son: Marca de Fábrica, Derecho de Autor, (Crédito Mercantil o Good will). DINA CASTRO

14. 1.3.- CARGOS DIFERIDOS: Está representado por los gastos en los cuales incurre la empresa al momento de su inicio, así como también, los gastos que se ejecutan para mejorar un bien que no sea propiedad de la empresa; Las principales Cuentas que forman parte de este grupo son: Mejoras a Local Arrendado, Gastos de Organización, Gastos de Constitución, entre otras. • 1.4.- OTROS ACTIVOS: en este subgrupo entran las Cuentas de Activos que no se clasifican dentro de los subgrupos anteriores; Las Cuentas más comunes son: Inversiones a Largo Plazo, Acciones o Bonos en Otras Compañías, entre otras. DINA CASTRO

15. 1.5.- VALUACIÓN DE ACTIVOS: en este grupo se encuentran las Cuentas que registran las Perdidas o Incrementos de Valor en los Activos; y estas son: Depreciación Acumulada de Activos, Provisión para Cuentas Incobrables, entre otras. El saldo de las cuentas que integran el activo es de naturaleza débito, con excepción de las provisiones, las depreciaciones, el agotamiento y las amortizaciones acumuladas, que deben ser deducidas, de manera separada, en los correspondientes grupos de cuentas. DINA CASTRO

16. GRUPO 11 DISPONIBLE: • El disponible comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico y que puede utilizar para fines generales o específicos. Bajo esta denominación se pueden agrupar los saldos en caja, los depósitos en bancos y otras entidades financieras, las remesas en tránsito y los fondos o dineros en poder de funcionarios de la empresa y que están destinados para atender cierta clase de gastos que requieren un tratamiento especial, dadas ciertas necesidades en la prestación de servicios o adquisición de elementos para el normal desarrollo de las operaciones. DINA CASTRO

17. Las cuentas de disponible son aquellas que tienen por objeto la captación y representación de la situación y las alteraciones de valor que se producen en los elementos que suponen los recursos líquidos de la empresa. De acuerdo a lo previsto en el catálogo de cuentas de nuestro ordenamiento contable, el grupo denominado DISPONIBLE se clasifica en las siguientes cuentas: CUENTA 1105 Caja 1110 Bancos 1115 Remesas en tránsito 1120 Cuentas de ahorro 1125 Fondos DINA CASTRO

18. El efectivo es el único activo que automáticamente se puede convertir en otro activo. El activo es uno de los conocimientos más importantes y básicos que debe poseer todo nuevo emprendedor en este tema. DINA CASTRO

19. GRUPO 12 INVERSIONES Comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés social, se registrarán por su costo histórico. Las demás inversiones, como bonos, cédulas, certificados, etc., se contabilizarán por su valor nominal. DINA CASTRO

20. Sin embargo, en caso de presentarse diferencias entre este último y el costo histórico, con el propósito de no quebrantar la norma contable básica de "valuación o medición", tales diferencias se controlarán a través de cuentas auxiliares complementarias valuativas de la inversión, específicamente en los títulos en que se presente la diferencia. El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversión, el cual, para el caso de las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés social se ajustará mensual o anualmente, reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo previsto en las disposiciones legales vigentes. Cuando el ente económico tenga como actividad principal el de rentista de capital, al momento de vender sus inversiones deberá cargar la cuenta 6150 -actividad financiera-. DINA CASTRO

21. Si dichas inversiones son realizadas en desarrollo de actividades secundarias, cuando el valor de la venta sea mayor que el valor en libros, la diferencia se abonará a la cuenta 4240 -utilidad en venta de inversiones-; pero si el valor de venta es menor, ésta se cargará a la respectiva cuenta de provisiones. En caso de no existir o ser insuficiente la provisión, el saldo deberá debitarse a la subcuenta 531005 -venta de inversiones-. Cuando se posean inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente económico tenga el poder de disponer que en el período siguiente le transfieran sus utilidades, deben contabilizarse bajo el método de participación, de conformidad con las disposiciones legales vigentes. DINA CASTRO

22. INVERSIONES TEMPORALES Por los excesos de liquidez momentánea que pueda tener una empresa, se acostumbra su inversión, en forma temporal, con el ánimo de generar alguna clase de rentabilidad. Las inversiones temporales consisten en documentos a corto plazo (certificados de depósito, bonos tesorería y documentos negociables), valores negociables de deuda (bonos del gobierno y de compañías) y valores negociables de capital (acciones preferentes y comunes), adquiridos con efectivo que no se necesita de inmediato para las operaciones. Estas inversiones se pueden mantener temporalmente, en vez de tener el efectivo, y se pueden convertir rápidamente en efectivo cuando las necesidades financieras. DINA CASTRO

23. INVERSIONES PERMANENTES Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa o entidad, decide mantenerlas por un período mayor a un año o al ciclo de operaciones, contando a partir de la fecha de presentación del balance general. CARACTERÍSTICAS • Son colocaciones de dinero en plazos mayores de un año. • Las acciones adquiridas a cambio de valores que no son efectivos. • No están disponibles fácilmente porque no están compuestas de efectivo sino por bienes. DINA CASTRO

24. GRUPO13 DEUDORES Los deudores forman parte del activo, y en el plan de cuentas corresponde al grupo 3 de la clase 1, es decir a la codificación 13. Esto en el plan único de cuentas para comerciantes. En la cuenta deudores se contabilizan los valores que terceras personas le adeudan a la empresa. Recordemos que el activo corresponde a los bienes y derechos que tiene la empresa, y en este caso, las deudas que terceras personas o empresas tienen con la empresa, podría considerarse como un derecho, un crédito a su favor. Pero para ser más exactos, veamos lo que dice el decreto 2650 de 1993 sobre la cuenta deudores: DINA CASTRO

25. Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, incluidas las comerciales y no comerciales. De este grupo hacen parte, entre otras, las siguientes cuentas: clientes, cuentas corrientes comerciales, cuentas por cobrar a casa matriz, cuentas por cobrar a vinculados económicos, cuentas por cobrar a socios y accionistas, aportes por cobrar, anticipos y avances, cuentas de operación conjunta, depósitos y promesas de compraventa. En este grupo también se incluye el valor de la provisión pertinente, de naturaleza crédito, constituida para cubrir las contingencias de pérdida la cual debe ser justificada, cuantificable y confiable. DINA CASTRO

26. Los valores representados en moneda extranjera se deberán ajustar a la tasa de cambio representativa del mercado. • Entre los conceptos clasificados como deudores están los clientes o lo que se conoce como cartera, que no es otra cosa que el valor de los bienes y servicios que se venden a crédito, que desde luego se venden a los clientes. Los clientes son quizás el concepto más importante dentro de lo que se clasifica como deudores. • En fin, cualquier concepto que un tercero le adeude o deba a la empresa, se contabiliza en el grupo 13, en la cuenta que más se ajuste según la naturaleza. Si no se encuentra ningún rubro donde contabilizarla, se utiliza la cuenta 138095, que corresponde a otros, es decir a los que no están contemplados dentro del plan de cuentas. DINA CASTRO

27. Dentro de la partida de deudores se registran los valores a favor de la empresa y a cargo de los clientes, ya sean estos nacionales o extranjeros, por concepto de ventas de mercancías, servicios o contratos realizados en desarrollo del objeto social, así como la financiación de los mismos. La partida comprende: 1305 Clientes 1310 Cuentas corrientes comerciales 1315 Cuentas por cobrar a casa matriz 1320 Cuentas por cobrar a vinculados eco­nómicos 1323 Cuentas por cobrar a directores 1325 Cuentas por cobrar a socios y accionistas 1328 Aportes por cobrar 1330 Anticipos y avances 1332 Cuentas de operación conjunta 1335 Depósitos 1340 Promesas de compraventa 1345 Ingresos por cobrar 1350 Retención sobre contratos 1355 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor 1360 Reclamaciones 1365 Cuentas por cobrar a trabajadores 1370 Préstamos a particulares 1380 Deudores varios 1385 Derechos de recompra de cartera nego­ciada 1390 Deudas de difícil cobro 1399 Provisiones DINA CASTRO

28. El grupo deudores representa un derecho a favor de la empresa que se originó por la venta de productos o la prestación de servicios a crédito, el otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. El rubro de cuentas por cobrar incluye cuentas o documentos por cobrar a favor de la empresa, los cuáles dependiendo de su origen, se pueden clasificar en dos grupos: A cargo de clientes: documentos o cuentas por cobrar que se originaron por la prestación de un servicio o la venta de un producto a los clientes, los cual representa la actividad normal de la empresa. DINA CASTRO

29. A cargo de otros deudores: documentos o cuentas por cobrar originados por actividades distintas de aquéllas para las cuales fue constituida la empresa, como por ejemplo préstamos a empleados o accionistas y ventas de activos fijos, impuestos por cobrar, entre otros. Las empresas deben ser cautelosas a la hora de otorgar crédito a sus clientes; si bien es cierto que para poder incrementar el volumen de ventas es necesario ofrecer a sus clientes plazos para el pago, si no se estudia bien el historial crediticio de los mismos, puede traer como consecuencia un alto número de cuentas incobrables, lo que se reflejaría en problemas de liquidez. DINA CASTRO

30. MÉTODOS DE PROVISIÓN La legislación tributaria colombiana ha considerado dos métodos para el cálculo de la provisión de cartera, los cuales están contemplados en el decreto 187 de 1975 en los artículos 74 y 75: Art. 74.- Como deducción por concepto de provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida. DINA CASTRO

31. Art. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad de causación y cuyo sistema de operaciones origine regular y permanentemente créditos a su favor tendrán derecho a que se les deduzca de su renta bruta, por concepto de provisión general para deudas de dudoso o difícil cobro, un porcentaje de la cartera vencida, así: • El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del y ejercicio gravable lleven más de tres meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses. • El diez por ciento (10%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) año. • El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de un (1) año de vencidas. DINA CASTRO

32. Parágrafo 1. Esta deducción sólo se reconocerá cuando las deudas y la provisión estén contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la provisión individual. • Parágrafo 2. El contribuyente que en años anteriores haya solicitado la provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro y opte por la provisión general de que trata este artículo, deberá hacer los ajustes correspondientes. DINA CASTRO

33. PROVISIÓN INDIVIDUAL Para determinar la provisión de cartera por éste método, se toma el saldo que al final del año o periodo en que se haga el cálculo, y aquellas cuentas que tengan más de un año de vencimiento, se les aplica un 33% como provisión. Ejemplo: La cartera de NN S.A a 31 de diciembre de 2006 es de $120.000.000 y de esos $25.000.000 tienen más de un año de vencimiento, entonces: 25.000.000*33% = 8.250.000. La contabilización de este valor es: Cuenta Debito Crédito 519910 8.250.000 139905 8.250.000 DINA CASTRO

34. PROVISIÓN GENERAL • Igual que en la provisión individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen: • Entre 3 y 6 meses de vencidas • Entre 6 y 12 meses de vencidas • Más de 12 meses de vencidas • Supongamos que la empresa N.N S.A tiene los siguientes valores de cartera vencida: • Entre 3 y 6 meses $10.000.000 • Entre 6 y 12 meses $6.000.000 • Más de 12 meses $4.000.000 DINA CASTRO

35. Entonces 10.000.000*5% = 500.000 6.000.000*10% = 600.000 4.000.000*15% =600.000 Total provisión 1.700.000 La contabilización es la misma que en la provisión individual. Los porcentajes aquí expuestos son los exigidos fiscalmente pero la empresa puede determinar la provisión de cartera utilizando criterios y tarifas diferentes, lo cual sólo tendrá efecto contable y financiero. DINA CASTRO

36. 14 INVENTARIOS • Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior comercialización. Los inventarios comprenden, además de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para la venta o en la prestación de servicios; empaques y envases y los inventarios en tránsito. DINA CASTRO

37. El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta, pueden calcularse utilizando el método PEPS (primeras en entrar, primeras en salir), UEPS (últimas en entrar, últimas en salir), el de identificación específica o el promedio ponderado. Así mismo, se podrán emplear sistemas de inventario permanente o periódico, con las restricciones que, en éste último caso, se encuentran en la legislación fiscal del país y, puesto que los inventarios son partidas no monetarias del balance, deben ser ajustadas por inflación de tal manera que el inventario final y el costo de ventas reflejen adecuada­mente los ajustes por inflación correspondientes. DINA CASTRO

38. Por ser los inventarios una parte importante de los activos de muchas empresas, su valuación y presentación tiene un efecto significativo para determinar e informar la posición financiera y los resultados operativos de la compañía. Existen, para tal propósito, dos sistemas de valuación de inventarios: a) sistema permanente o perpetuo y b) sistema periódico o juego de inventarios. DINA CASTRO

39. SISTEMA PERMANENTE O PERPETUO Con este sistema se logra que los inventarios se mantengan siempre al día, pero requiere llevar un juego completo de kárdex para el registro de entradas, salidas y saldos de inventarios. Aunque, bajo éste parámetro, no se necesitaría practicar inventarios físicos, normalmente ellos se realizan para verificar y conciliar los saldos contenidos en las tarjetas de kárdex. DINA CASTRO

40. El ajuste por inflación de los inventarios llevados por el sistema perpetuo o permanente se aplica a los saldos iniciales de cada mes, si se emplea el método mensual de ajustes y al inventario inicial del año y a las compras si se utiliza el método anual. Parte de estos ajustes se traslada al costo de ventas, en la medida en que dichos inventarios se consuman o se vendan, teniendo en cuenta los procedimientos explicados en el capítulo tercero. DINA CASTRO

41. SISTEMA PERIÓDICO O JUEGO DE INVENTARIOS A diferencia del sistema permanente, para poder valuar los inventarios llevados por el sistema periódico se debe realizar un conteo físico y valorizar su resultado, por uno cualquiera de los modelos explicados más adelante. Por éste método, también conocido como juego de inventarios, el costo de ventas se determina como el cambio neto entre el inventario inicial y el final. DINA CASTRO

42. Para dar aplicación al sistema integral de ajustes por inflación, por este método, es indiferente emplear el método anual o mensual por cuanto, de todas maneras, se tendrá que ajustar tanto los inventarios iniciales como las compras produciendo resultados iguales de una u otra parte, contrario a lo que ocurre con el sistema permanente, en el cuál bajo el método mensual no se ajustan las compras. Este sistema de inventario sólo puede ser utilizado por aquellas empresas que, por ley, no estén obligadas a tener revisor fiscal; es decir sólo para pequeñas y medianas empresas. Al cierre del período, deben reconocerse a través de una provisión las contingencias de pérdida del valor re expresado de los inventarios, para que ellos queden ajustados a su valor neto de realización. DINA CASTRO

43. 15 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Los activos fijos deben registrarse por su costo de adquisición, el cual incluye los costos directos o indirectos causadas hasta la fecha en la cual el activo se encuentre en condiciones de ser usado. Sin embargo, si los activos fijos se adquieren a plazos o por cuotas, los intereses por financiación que se generen, no deberán incluirse dentro de su costo. El costo también incluye la diferencia en cambio causada, hasta la puesta en marcha del activo, originada por obligaciones en mo­neda extranjera contraídas en su adquisición. DINA CASTRO

44. Se deben establecer criterios prácticos para el registro de los costos capitalizables por adiciones, mejoras y reparaciones de activos fijos, que consideren tanto la importancia de las cifras como la duración del activo, de manera que se logre una clara distinción entre aquellos que forman parte del costo del activo y los que deben llevarse directamente a resultados. Para tal efecto, se entiende por adición la inversión agregada al activo inicialmente adquirido, y por mejora los cambios cualitativos del bien que no aumentan su productividad. Las reparaciones y mejoras que aumenten la eficiencia o extiendan la vida útil del activo constituyen costo adicional. DINA CASTRO

45. Las erogaciones realizadas para atender el mantenimiento y las reparaciones que se realicen para la conservación de los activos fijos, se deben contabilizar como gasto en el período en el cual se efectúen. El valor de los activos fijos, así como su corres­pondiente depreciación, agotamiento o amortización se deberán ajustar por inflación, con el pro­pó­sito de que dichos valores queden re expresados en pesos del último período. El término depreciación hace referencia a las propiedades, planta y equipo, con excepción de los te­rrenos; por su parte el agota­miento se asocia con los terrenos cultivables, tales como plantaciones agrí­colas y forestales y demás activos o recursos natura­les, como minas y canteras, pozos artesianos y yacimientos de mi­nerales e hidro­carburos; y la amortización tiene que ver con activos intangibles y cargos diferidos. DINA CASTRO

46. De acuerdo al ámbito en el que se le estudie, el concepto de depreciación puede tomar diferentes connotaciones. Así, por ejemplo, económicamente se entiende por depreciación la pérdida de valor de un activo fijo como consecuencia de su uso y debido, también, al transcurso del tiempo o a su obsolescencia tecnológica. Contablemente, la depreciación es el mecanismo mediante el cual se asigna el costo del activo fijo a los ingresos generados, directa o indirectamente, por él a lo largo de un período de tiempo, denominado vida útil. Y, financieramente, la depreciación representa la recuperación del costo de un activo fijo, a través de los ingresos y bajo su característica de deducción de las utilidades, lo que implica, en últimas, la posibilidad de generación de recursos propios para la reposición o renovación del respectivo activo fijo. DINA CASTRO

47. DEPRECIACIÓN La depreciación debe basarse en la vida útil estimada del bien. Para la fijación de ésta es necesario considerar el deterioro por el uso y la acción de factores naturales, así como la obsolescencia por avances tecnológicos o por cambios en la demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados. La vida útil podrá fijarse con base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido valor técnico. DINA CASTRO

48. Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o parcialmente depreciado, se continuará depreciándolo en forma prospectiva, teniendo en cuenta la vida útil restante. El valor de los activos fijos que tienen una vida útil limitada, debe distribuirse como una forma de medir la expiración de éste, mediante el registro sistemático de su depreciación, durante su vida útil o el período estimado en que dichos activos generan ingresos. Con tal fin deberá observarse lo siguiente: • a. El costo ajustado por inflación es la base para la depreciación de activos fijos y, cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual técnicamente determinado. DINA CASTRO

49. b. La depreciación debe ser determinada por métodos de reconocido valor técnico, tales como el de línea recta, saldos decrecientes o suma de los dígitos de los años. El método seleccionado debe establecer una relación adecuada entre los costos expirados de los bienes y los ingresos correspondientes. • c. Los cambios en las estimaciones iniciales del período de vida útil, se deben reconocer mediante la modificación de la alícuota por depreciación en forma prospectiva, de acuerdo con la nueva estimación. Deberá ajustarse por inflación la depreciación acumulada, registrada en el último día del período inmediatamente anterior. DINA CASTRO

50. Aunque muchos activos fijos sólo tienen valor para la empresa que los utiliza las normas contables que rigen en nuestro país exigen que, al cierre del período, el valor neto de los activos fijos, re expresado como consecuencia de la inflación, se ajuste a su valor de realización, a su valor actual o a su valor presente, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. El valor de realización, actual o presente de los activos fijos debe determinarse al cierre del período en el cuál se hubieren adquirido o formado y, al menos, cada tres años mediante avalúos técnicos. DINA CASTRO