ISAK 24

1. ISAK 24 Presented by: DwiMartani Slide by : Nia Paramitasari EvaluasiSubstansiBeberapaTransaksi yang MelibatkanSuatuBentuk Legal Sewa

2. Agenda Latar Belakang 1 Ruang Lingkup dan Latar Belakang 2 Interpretasi 3 Pengungkapan 4

3. Referensi PSAK 23 (revisi 2010): Pendapatan PSAK 25 (revisi 2009): Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan PSAK 30 (revisi 2007): Sewa PSAK 34 (revisi 2010): Kontrak Konstruksi PSAK 55 (revisi 2006): Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran PSAK 57 (revisi 2009): Provisi, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi PSAK 62: Kontrak Asuransi

4. LatarBelakang Entitasdapatmelakukansuatutransaksiataubeberapatransaksiterstrukturdenganpihak yang tidakberkaitan. Misalnyasewa-balik. Perjanjiandapatdidesainsedemikianrupasehinggamemberikankeuntunganpajakbagi investor yang akandibagidenganentitasdalambentukfeedantidakmegalihkanhakpenggunaanaset. • Permasalahan: • Bagaimanapencatatantransaksidan • Apakahperjanjianmemenuhidefinisisewamenurut PSAK 30, jika tidak • apakah akun investasi terpisah dan kewajiban pembayaran sewa yang sudah ada mencerminkan asetdan liabilitas • bagaimana entitas mencatat kewajiban lain yang berasal dari perjanjian tersebut: dan • bagaimana entitas mencatat fee yangditerima dariinvestor.

5. Interpretasi Sekumpulantransaksi yang melibatkansuatubentuk legal sewasalingterkait transaksitunggaljika: pengaruhekonomiksecarakeseluruhantidakdapatdipahamitanpamengacupadasekumpulantransaksitersebutsebagaisatukesatuan PSAK 30 berlakujikasubstansiperjanjian meliputi pengalihan hak atas penggunaan aset untuk periode yang telahdisepakati. Indikator PSAK 30: • Entitasmenahanseluruhrisikodanmanfaatkepemilikanasetsepertisebelumperjanjian. • Alasanutamaperjanjian: mendapatkanhasilpajakdantidakmengalihkankepemilikan. • Adanyaopsidalampersyaratan yang hampirpastiakandieksekusi

6. Interpretasi Indikator yang secarakolektifmenunjukkanbahwaakuninvestasiterpisahdankewajibanpembayaransewatidakmemenuhidefinisiaset dan liabilitasdantidakdiakuientitas, adalah entitastidakdapatmengendalikanakuninvestasisesuaidengantujuannyadantidakdiwajibkanuntukmembayarsewa. entitashanyamemilikirisikokeciluntukmenggantiseluruhjumlahfee yang diterimadari investor dankemungkinanmembayarbiayatambahan selain arus kas awal pada saat perjanjian dimulai, satu-satunya aruskasyang diharapkandariperjanjiantersebutadalahpembayaransewayang hanyadipenuhidaripenarikandanaatasakuninvetasiterpisah yang dibuatpadaaruskasawal.

7. Interpretasi Kewajiban lain dalam perjanjian meliputi setiap jaminan yang diberikan dan kewajiban yang telah terjadi atas penghentian dini, dicatat sesuai dengan PSAK 57 Kriteria dalam PSAK 23 paragraf 21 diterapkan untuk fakta dan keadaan masing-masing perjanjian dalam menentukan kapan mengakui fee sebagai pendapatan yang mungkin didapatkan entitas. Fee disajikan dalam laporan laba rugi komprehensif berdasarkan substansi ekonomik dan sifatnya.

8. Interpretasi • Indikator yang menunjukkan pengakuan fee sebagai pendapatan ketika diterima (pada awal perjanjian) adalah tidak tepat, meliputi: • Kewajiban untuk melakukan atau tidak melakukan aktivitas merupakan kondisi untuk mendapatkan fee, dan oleh karena itu pelaksanaan perjanjian yang mengikat secara legal bukan hal yang signifikan disyaratkan dalam perjanjian; • pembatasanberlaku pada penggunaanaset yang mendasari yang mempunyai dampak signifikan kemampuan entitas untuk menggunakan aset; • pengembalian sejumlah fee dan membayar sejumlah tambahan kemungkinannya tidak kecil. Hal ini terjadi ketika, misalnya: • aset yang mendasari bukan merupakan aset khusus yang dibutuhkan oleh entitas, dan karena itu ada kemungkinan entitas dapat membayar sejumlah uang untuk menghentikan perjanjian sebelum waktu yang ditentukan: atau • entitas disyaratkan oleh perjanjian untuk berinvestasi secara dibayar dimuka pada aset yang memiliki risiko tidak signifikan (misalnya risiko mata uang, suku bunga, atau risiko kredit). Dalam kondisi demikian, risiko investasi tidak mencukupi pelunasan kewajiban pembayaran sewa menjadi tidak kecil, sehingga terdapat kemungkinan entitas harus membayar sejumlah tertentu

9. Pengungkapan Entitasmengungkapkanhal berikut ini dalam setiap periode dimana terdapat perjanjian sewa: • Gambaranperjanjian: • aset yang mendasaridanpembatasandalampenggunaannya; • jangkawaktudansyaratperjanjiansignifikanlainnya; dan • transaksi yang salingterkait, termasukopsi Perlakuanakuntansi yang diterapkanuntuksetiapfee yang diterima, jumlah yang diakuisebagaipendapatanpada periodeberjalan, dan pos dalamlaporanlabarugikomprehensifdimanafee dicatat. Pengungkapan yang disyaratkan disajikan masing-masing untuk setiap perjanjian atau secara agregat untuk setiap kelompok perjanjian. Kelompok adalah sekumpulan perjanjian dengan aset yang mendasari dengan sifat yang sama (misalnya pembangkit listrik).

10. Tanggal Efektif Interpretasi ini berlaku efektif pada 1 Januari 2012. Penerapan dini diperkenankan. Perubahan kebijakan akuntansi dicatat sesuai dengan PSAK 25 (revisi 2009): Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan.

11. Dwi Martani Departemen Akuntansi FEUI martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com 081318227080 TERIMA KASIH