Základní elementy finančního účetnictví

1. Základní elementy finančního účetnictví

2. Obsah přednášky: • Základní účetní pojmy • Popis základního účetního výkazu – rozvahy • Popis základního účetního prvku – účtu • Účetní principy

3. Základní účetní pojmy: • Účetní závěrka • Výkazy finančního účetnictví, jejichž cílem je poskytovat informace o: • Finanční pozici • Finanční výkonnosti • Změnách ve fin. pozici podniku - Pro interní i externí uživatele, kteří provádějí na základě těchto informací svá ekonomická rozhodnutí • Rozvaha, Výkaz zisku a ztráty, příloha, dále: přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu

4. „Podvojné účetnictví“ • Bilanční princip – dvoj-jediné chápání majetku podniku • Na majetek se díváme ze dvou hledisek: • Z hlediska konkrétní formy (zda je majetek hmotný, nehmotný..) • Z hlediska zdrojů, jimiž je majetek financován (z vlastních zdrojů, z cizích zdrojů..) • Soupis majetku a zdrojů jeho financování nazýváme = ROZVAHA

5. ROZVAHA – tabulka o dvou sloupcích- Aktiva = formy majetku, Pasiva = zdroje krytí - horizontální výkaz- bilanční rovnost: A= P- v úč. ČR = předtisk MF ČR (Příloha č. 1 vyhlášky č. 500 Pro podnikateleRozvaha společnosti….. K datu………… v tis. Kč

6. Rozvaha • Vedena v ČJ, v celých tis. Kč. • Úč. j. s výší aktiv deset miliard Kč a vyšší mohou vykazovat položky rozvahy v milionech Kč • Rozvaha je dle okamžiku sestavení: • Zahajovací – je pouze jedna • Počáteční – na počátku úč. období • Konečná – na konci úč. období

7. AKTIVA – členěna dle likvidnosti • Dlouhodobý majetek • DNM • DHM • DFM • Oběžná aktiva (krátkodobý majetek) • Zásoby • Pohledávky (a) dlouhodobé, (b) krátkodobé • Krátkodobý finanční majetek • „Ostatní resp. přechodná aktiva“ – časové rozlišení

8. Dlouhodobý nehmotný majetek • Majetek nehmotné povahy s dobou použitelnosti delší než 1 rok • V ocenění vyšším než je hranice stanovená účetní jednotkou – v minulosti 60 tis. Kč • Př.: patenty, licence, koncese, vydavatelská a autorská práva, software (nikoli vlastní a nikoli operační systém), goodwill (dobré jméno podniku) • Majetek nehmotné povahy s dobou použitelnosti delší než 1 rok nepřesahující hranici = drobný nehmotný majetek – tato kategorie již oficiálně neexistuje, přesto s ní podniky pracují

9. Dlouhodobý hmotný majetek • Majetek hmotné povahy s dobou použitelnosti delší než 1 rok • V ocenění vyšším než je hranice stanovená úč. jednotkou – v minulosti 40 tis. Kč • Př.: budovy, stavby, haly, SMV (stroje, přístroje, zařízení a dopravní prostředky), dospělá zvířata k chovu • Majetek hmotné povahy sloužící déle než 1r. nepřesahující hranici = drobný hmotný majetek -tato kategorie již oficiálně neexistuje, přesto s ní podniky pracují

10. Dlouhodobý finanční majetek • Majetek finanční povahy bez stanovené peněžité hranice: • CP s dobou splatnosti – doba splatnosti nad 1 rok • CP a podíly bez splatnosti – účelem je držba po dobu delší než 1 rok • Př.: akcie, dluhopisy, směnky….

11. Zásoby • Materiál • Výrobky • Nedokončená výroba • Polotovary • Zboží • Zvířata

12. Pohledávky • Nárokovaný prospěch, který ještě nebyl inkasován, proto je pohledáván • Vznikají v případě: • vydaných faktur – pohledávky vůči odběratelům • nevyinkasovaných pohledávek vůči jiným FO či PO – např. zaměstnancům, FÚ atd…. • Člení se na: a) dlouhodobé – doba splatnosti delší než 1 rok b) krátkodobé – doba spl. 1 rok a kratší

13. Krátkodobý finanční majetek • Peníze – peněžní prostředky v pokladně - ceniny - peníze na cestě • Účty v bankách – peněžní zůstatky na bankovních účtech (pozor na kontokorent !) • Krátkodobé cenné papíry a podíly • Se splatností – splatnost 1 rok a kratší • Bez splatnosti – účelem je obchodovat

14. PASIVA – členěna dle vlastnického pohledu • Vlastní kapitál • Základní kapitál • Kapitálové fondy • Fondy tvořené ze zisku • VH (běžného úč. období, VH minulých let) • Cizí zdroje (cizí kapitál) • Rezervy • Závazky a) dlouhodobé b) krátkodobé • Bankovní úvěry a výpomoci • „Ostatní resp. přechodná pasiva“ – časové rozlišení

15. Vlastní kapitál • Základní kapitál = souhrn vkladů do podnikání • Kapitálové fondy = dary, emisní ážio (tento pojem pouze zaregistrujte) • Fondy tvořené ze zisku = rezervní fond, nedělitelný fond, sociální fond…. • Zákonné – tvořené ze zákona • Statutární – tvořené z rozhodnutí stat. orgánu • Výsledek hospodaření – zisk nebo ztráta • Běžného účetního období – v konečné rozvaze • Minulých let – v počáteční rozvaze dalšího období Nerozdělený zisk / neuhrazená ztráta …..

16. Cizí zdroje • Rezervy – „budoucí dluhy“, resp.: jedná se o budoucí závazky s: • neurčitým časovým určením • neurčitou výší • Závazky – dluhy vůči dodavatelům, zaměstnancům, orgánům státní správy • Dlouhodobé (doba splatnosti nad 1 rok) • Krátkodobé (doba splatnosti 1 rok a méně) • Bankovní úvěry a výpomoci a) dlouhodobé b) krátkodobé

17. Příklad sestavení rozvahy • Pan Křeček a pan Sysel založili společnost s r.o. Do podnikání vložili každý 100 000 Kč. Pan Křeček v hotovosti, pan Sysel na bankovní účet. Dále sjednali bankovní úvěr v hodnotě 800 000 Kč, za který pořídili budovu za účelem výroby výrobků. Nakoupili stroj a množství materiálu nezbytné pro zahájení výroby ( stroj za 300 tis a materiál za 50 tis. Kč. Faktury za stroj i materiál zůstaly zatím neuhrazeny.

18. Přehled financování majetku a zdrojů financování = rozvaha Majetek dle fyzické podstaty Majetek podle zdrojů krytí Rozvaha společnosti Křeček, Sysel, s.r.o. k ….. v tis. Kč

19. Účet • Základní prvek „podvojného“ účetnictví, prostřednictvím něhož zaznamenává účetní jednotka změny hospodářské reality MD Název (příp. číslo) účtu D (DEBET) ( KREDIT) (NA VRUB) (VE PROSPĚCH)

20. Vzhled účtu v praxi- dříve list papíru v kartotéce,- dnes okno elektronické aplikace:

21. Členění účtů: • Účty rozvahové - účty aktiv - účty pasiv • Účty výsledkové - účty nákladů - účty výnosů • Závěrkové účty - Počáteční účet rozvažný - Konečný účet rozvažný - Účet zisků a ztrát • Podrozvahové účty: doplňující informace k rozvaze

22. Rozvahový účet - aktivní MD Pokladna D Počáteční stav Přírůstky Úbytky Konečný stav

23. Rozvahový účet - pasivní MD Dodavatelé D Počáteční stav Úbytky Přírůstky Konečný stav

24. Výsledkové účty – nákladové, výnosové MD Mzdové náklady D Přírůstky Korekce MD Tržby za výrobky D Korekce Přírůstky

25. Principy týkající se způsobu účtování: • Princip podvojnosti: každá změna hospodářské reality – tzn. každý účetní případ je účtován na minimálně dvou účtech – zápisem 1x MD a 1x D, pouze výjimečně může být účtováno 2x na MD nebo 2x D (pokud je jedna ze zúčtovaných částek záporná). • Princip souvztažnosti: každý účetní případ působí změnu dvou položek, je tedy zaznamenáván na dvou účtech

26. Složený účetní zápis • Změna hospodářské reality může být účtována na více jak dvou účtech • Souhrn částek na straně MD se vždy musí rovnat součtu částek na účtech strany D. • Př: prodej výrobků za 80, polovina uhrazena v hotovosti, polovina na fakturu: Tržby za výrobky Pokladna 80 40 Odběratelé (pohledávky) 40

27. Třídění účtů Účty jsou tříděny do tří (resp. čtyř) úrovní podrobnosti: • Účtová třída např. č. 5 – náklady • Účtová skupina např. č. 55 – provozní N • Syntetický účet např. č. 551 – Odpisy DHM • Analytický účet – 551 100 – Odpisy budov 551 200 – Odpisy strojů

28. Soupisy účtů • Základní seznam účtů s uvedeným tříděním je uveden v účtové osnově (příloha ZoÚč) • V plném rozsahu (dříve) • Směrná účtová osnova (nyní) • Směrná účtová osnova – stanoví nutnost účetních jednotek dodržovat třídění účtů na účtové třídy a skupiny (označení syntetických účtů je již plně v kompetenci účetních jednotek)

29. Základní prvek účetnictví je stále – syntetický účet, způsob značení je v kompetenci účetní jednotky. • Analytický účet – další podrobnější členění účtu v závislosti na potřebách účetní jednotky, způsob značení analytických účtů je plně v kompetenci účetní jednotky. • Ze všech existujících syntetických účtů může účetní jednotka vybrat pouze ty, pro které bude mít v průběhu účetního období náplň = účtový rozvrh

30. Děkuji za pozornost !