Napredni p rogram u računovodstvu i revizij i Propisi – Modul 22 11 travnja 2006

1. Napredni program u računovodstvu i reviziji Propisi – Modul 22 11 travnja 2006 IFRS kao moguća polazišna točka za zajedničku poreznu osnovicu Europske Unije Tom NEALE Glavni upravitelj Opća uprava za poreze i carinsku uniju

2. Uvod Zajednička konsolidirana korporativna porezna osnovica (CCCTB) • Pozadina • Djelovanje do danas IFRS/IAS • Pozadina • Interakcija s CCCTB

3. CCCTB – Što je to? • Zajednička – jednaka porezna osnovicau svakoj državi članici • Konsolidirana – kombiniranje poreznih osnovica svih grupnih tvrtki, eliminiranje transakcija unutar grupa , i na kraju ‘raspodjela uloga’ • Korporativna – za tvrtke • Porezna osnovica – tiče se osnove, ne stope

4. CCCTB - Pozadina • Porezna komunikacija tvrtke iporezna studija tvrtke (listopad, 2001) • Prepreku predstavlja nedostatak mogućnosti neplaćanja poreza na dobit zbog prijenosa gubitka iz prethodne godine • Troškovi usklađivanja • Kompleksnost transferacijena • Strategija dvostrukog traga za uklanjanje prepreka – targetirana, kratkoročna – egdopunjavanje Direktiva i, • Sveobuhvatni, dugoročniji – CCCTB

5. CCCTB – Pozadina • 2003 – Javno savjetovanje ‘Primjena IAS-a u 2005 i implikacije uvođenja konsolidirane porezne osnovice za poslovanje tvrtki diljem EU • 2003 – CCCTB je potvrđen u nastavku Priopćenjakao preferirana dugotrajna opcija • 2004 – ECOFIN (neformalno) : potpora za radnu grupuCCCTB-a • studeni 2004 – osnovana Radna grupaCCCTB-a • listopad 2005 – Priopćenje iz Lisabona: Porezna davanja za postizanje lisabonskih ciljeva – CCCTB prijedlog za 2008 • travanj, 2005 – Dosadašnjinapredak isljedeći koraci (COM(2006)157)

6. CCCTB Radna grupa (CCCTB WG) • Tehnička radna grupa • Predsjedavajući Odbora • Sudjelovanje stručnjaka porezne uprave iz svih 25 država članica • Početni mandat od tri godine • Dogovoren provizorni program rada • Sastanci +/- svaka tri mjeseca • Nekoliko pod-grupa pod predsjedanjem država članica

7. Transparentnost

8. CCCTB WG Program rada Provizorni program rada • Opća porezna načela • Opća ekonomska i porezna načela računovodstva • Tradicionalni strukturni elementiporezne osnovice • Amortizacija, zalihe/rezerve, definiranje dobiti, itd. • Dodatni elementi zajedničke konsolidirane porezne osnovice • Metoda konsolidiranja • Mehanizam dodjele • Propisi protiv izbjegavanja • Primjena zajedničke konsolidirane porezne osnovice

9. Porezi i carinska unija Zajednička porezna osnovica Europska komisija je mišljenja da jedini sistematski način rješavanja temeljnih poreznih prepreka koje postoje za tvrtke koje posluju u više od jedne države članice na unutarnjem tržištu jest omogućiti tvrtkama konsolidiranu korporativnu poreznu osnovicu za njihovo djelovanje diljem EU. Ciljane solucije imaju mnogo dobrih strana i usmjerene su prema uklanjanju poreznih prepreka. Međutim, čak kad bi se sve solucije primijenile, temeljni problem rada s 25 različitih poreznih sustava ne bi bio riješen. Opća Uprava Komisije odgovorna za poreze i carinsku uniju trenutačno radi na dva glavna sveobuhvatna pristupa za uklanjanje poreznih prepreka s kojima se tvrtke susreću na unutrašnjem tržištu: • zajednička konsolidirana porezna osnovica, i • moguća pilot shema za oporezivanje u državi boravišta za mala i srednja poduzeća Pozadina Ova politika je uspostavljena 2001 (COM(2001) 582 od 23/10/2003 i potvrđena 2003(COM(2003)726 od 24/11/2003).2003 je održano javno savjetovanje u svezi korištenja međunarodnih računovodstvenih standarda kao moguće polazišne točke za zajedničku poreznu osnovicu EU.U srpnju 2004, na neformalnom sastanku ECOFIN-a razmatrao se non-paper o zajedničkoj poreznoj osnovici kojeg je predstavila Europska komisija.

10. IAS/IFRS – Pozadina • IAS propisi: obvezatni za konsolidirane račune za oko 7,000 grupa u EU • Ograničena dostupnost za pojedinačne tvrtke diljem EU • Ali – pojedinačne tvrtke su temeljni oporezivi subjekt

11. IAS/IFRS – Interakcija sa CCCTB • Konzultacije su potvrdile da računovodstveno konsolidiranje (IAS 27) nije primjereno za oporezivanje • Neka računovodstvena načela razlikuju se od oporezivanja, npr. fer vrijednost, važnost i svrha ‘IFRS’ izvješća • Računovodstvo iporezna ovisnost

12. Korištenje IAS-a/IFRS-a • Alat za izradu porezne osnovice • Zajedničke definicije i razumijevanje u čitavoj EU • Računovodstvo i porezna ovisnost – s jednom zajedničkom poreznom osnovicom povezanost bi se trebala smanjivati, ali u pojedinačnim izvješćima ima i do 25 različitih računovodstvenih grupa standarda

13. Primjeri (i) • Porezno načelo – Okvir • Smanjenje poreza (deprecijacija) – IAS 16 (imovina, postrojenja i oprema), IAS 38 (nematerijalna imovina), IAS (najmovi) • Rezerviranja i zalihe – IAS 37 (zalihe, izvanbilančna aktiva i pasiva) • Oporeziva dobit – IAS 18 (prihod), IAS 11 (ugovori o gradnji) • Inozemna dobit – Teritorijalno područje primjene, itd. OECD model ugovor i smjernice

14. Primjeri (ii) • Konsolidiranje – ne IAS 27 (konsolidirana financijska izvješća i računovodstvo za ulaganja u podružnice) • Mehanizam diobe – IAS 14 (Segmentno izvješćivanje)? • Financijska imovina i institucije – IAS 32 (financijski instrumenti: objava i prezentacija), IAS 39 (financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje)

15. Zaključak • IFRS kao moguća polazišna točka za zajedničku poreznu osnovicu Europske Unije? • Da – ali kao alat za pomoć pri radu, bez formalne povezanosti, uglavnom zbog toga jer se IFRS neprekidno mijenja, a vanjske države članice imaju neka neodgovarajuća načelakoja se ionako ne koriste u svim tvrtkama u EU • http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/taxation/company_tax/common_tax_base/index_en.htm