ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ 2014. évi változásai és egyéb szabályok ismertetése Bajzáth Tibor

1. ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ 2014. évi változásai és egyéb szabályok ismertetése Bajzáth Tibor osztályvezető Tájékoztatási és Koordinációs Osztály

2. AZ ADÓALAP ÉS A FIZETENDŐ ADÓ UTÓLAGOS CSÖKKENÉSE 1. Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása, Közösségen belüli beszerzése esetén az adó alapja utólag csökken a szerződés módosulása, valamint megszűnése– ideértve a szerződés érvénytelenségének és létre nem jöttének eseteit is – miatt egészben vagy részben visszatérített, visszatérítendő előleg vagy ellenérték összegével. Visszatérítendő összegnek minősül, ha a vevő még nem fizette meg az ellenértéket vagy megfizette, de az más jogcímen marad az eladónál [Áfa tv. 77. § (1) bek.]

3. AZ ADÓALAP ÉS A FIZETENDŐ ADÓ UTÓLAGOS CSÖKKENÉSE 2. Az adó alapja utólag csökken abban az esetben is, ha a termék 10. § a) pontja szerinti értékesítése, bérbeadás vagy a vagyoni értékű jog időleges használatának átengedése meghiúsul, és a felek az ügylet kötése előtti helyzetet állítják helyre, vagy ha ez nem lehetséges, az ügyletet a meghiúsulás bekövetkezéséig terjedő időre hatályosként elismerik; betétdíjas termék visszaváltásakor a betétdíjat visszatérítik; az 58. § szerintitermékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetében visszatérítik azt az összeget, amellyel az elszámolási időszak egésze tekintetében megfizetett vagy megfizetendő összeg meghaladja az erre az elszámolási időszakra vonatkozó ellenértéket. [Áfa tv. 77. § (2) bek.] Az adó alapja utólag csökkenthető, ha a teljesítést követően adnak a szerződés módosulása vagy megszűnése nélkül a 71. § (1) bekezdés a) vagy b) pontja szerinti árengedményt. [Áfa tv. 77. § (3) bek.] ALKALMAZÁS FELTÉTELE – SZÁMLA ÉRVÉNYTELENÍTÉSE, MÓDOSÍTÁSA [Áfa tv. 78. § (1)-(2) bek.]

4. Számlakibocsátói oldal fizetendő adócsökkenés • Példa • havi 15.000.- forint a gázdíj általány • éves elszámoláskor 174.000.- forint a tényleges fogyasztás • 6.000.- forint többletfizetést a fogyasztónak visszatérítik Áfa tv. 77. § (2) bekezdés c)

5. Számlakibocsátói oldal fizetendő adócsökkenés • Példa • zárt végű pénzügyi lízing esetén ha a lízingbe vevő nem fizet, akkor a lízing tárgy visszakerül a lízingbe adóhoz • az eredetileg teljes összegről kiállított számlát korrigálni kell (birtokba adással teljesített ügyletről van szó) • az új adóalap a meghiúsulásig kifizetett lízingdíjakhoz igazodik, azaz csökken, a megfizetett részletek összege lesz a végleges adóalap

6. AZ ADÓALAP ÉS A FIZETENDŐ ADÓ UTÓLAGOS CSÖKKENÉSE 3. ÚJ SZABÁLY: ún. pénzvisszatérítésre jogosító ügylet Ha a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás teljesítését követően az adóalany az üzletpolitikájában részletesen rögzített feltételek szerint vásárlásösztönzési célból pénzt térít vissza olyan adóalany vagy nem adóalany részére, aki (amely) azt a terméket, szolgáltatást, amelynek beszerzése, igénybevétele pénzvisszatérítésre jogosít, nem közvetlenül tőle szerezte be, vette igénybe, a pénzt visszatérítő adóalany utólag csökkentheti azon termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása adóalapját, amelyre vonatkozóan a pénzt visszatéríti (adóalap csökkentésre jogosító ügylet)

7. AZ ADÓALAP ÉS A FIZETENDŐ ADÓ UTÓLAGOS CSÖKKENÉSE 4. feltéve, hogy a) az a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, amelyet közvetlenül a pénzvisszatérítésre jogosult részére teljesítettek (pénzvisszatérítésre jogosító ügylet), belföldön teljesített adóköteles ügylet, és b) a visszatérítendő összeg kisebb, mint a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet mennyiségi adatának és az adott vásárlásösztönzési program keretében, bármely adóalap csökkentésre jogosító ügylet vonatkozásában értékesített termék, nyújtott szolgáltatás legalacsonyabb, adóval növelt egységárának szorzataként adódó összeg. A VISSZATÉRÍTETT ÖSSZEG VÉLELMEZETTEN AZ ADÓ ÖSSZEGÉT IS TARTALMAZZA [Áfa tv. 77. § (4)-(5) bek.]

8. ADÓALAP ÉS A FIZETENDŐ ADÓ UTÓLAGOS CSÖKKENÉSE ALKALMAZÁS FELTÉTELE : A pénzt visszatérítő adóalany az alábbiakkal rendelkezzen: a) a pénzvisszatérítésre jogosult nevére szóló, a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet teljesítését tanúsító számla másolati példánya, amely egyértelműen igazolja, hogy az adott ügylet belföldön teljesített adóköteles ügylet, valamint b) a pénz átutalásáról vagy a készpénz kifizetéséről szóló bizonylat, amely egyértelműen igazolja, hogy a pénzt visszatérítő adóalany a pénzvisszatérítés jogosultja részére az üzletpolitikájában rögzített összeget megtérítette. A b) pontja szerinti bizonylatnak a következő adatokat kell tartalmaznia: a pénzvisszatérítésre jogosult neve, lakcíme és – adóalany esetén – adószáma, a pénzvisszatérítésre jogosult nyilatkozata alapján az adólevonási jogára vonatkozó tájékoztatás az adott ügylet vonatkozásában. [Áfa tv. 78. § (3)-(4) bek.]

9. Példa a pénzvisszatérítésre jogosító ügyletre

10. Utólagos adóalap csökkentés feltételei Áfa tv. 78. §(ÖSSZEFOGLALÓ) Csökkentés lehetősége 1. Szerződés módosulása, megszűnése miatt visszatérített előleg, ellenérték esetében (77. § (1) bekezdés) 2. Zárt végű lízing, bérbeadás, vagyoni értékű jog átengedés meghiúsulása miatti visszarendezés esetében (77. § (2) bekezdés a) pont) Csökkentés feltétele 1. Számla korrekciója, ha az ügyletet számla kísérte, ha nem volt számla, mert azt nem kellett kiállítani, akkor elegendő a csökkentés alap feltételeként a 77. §-ban meghatározott pénz visszatérítés 2. Számla korrekció szükséges, ha volt számla, ha nem kellett kiállítani, akkor elegendő a visszarendezés – jellemzően mindig kell kiállítani számlát a nem azonnali fizetés miatt

11. Utólagos adóalap csökkentés feltételei Áfa tv. 78. § Csökkentés lehetősége 3. Betétdíjas termék visszaváltásakor a betétdíj visszatérítése (77. § (2) bekezdés b) pont) 4. 58. § szerinti ügylet elszámolási időszakának egésze tekintetében visszatérített, visszatérítendő ellenérték (77. § (2) bekezdés c) pont) 5. Engedmények, üzletpolitikai engedmény (77. § (3) bekezdés) Az adóalap, adó csökkenésből eredő korrekciók elszámolására vonatkozó szabályok 153/B. § Csökkentés feltétele 3. Ha volt számla, akkor annak korrekciója szükséges, ha nem kellett számlát kiállítani, azért nem kísérte az ügyletet számla, akkor elegendő a betétdíj visszatérítése 4. Az ügylet teljesítését tanúsító számla korrekciója szükséges, ha volt számla, ha nem kellett kiállítani, elegendő feltétel az ellenérték visszatérítése 5. Számla korrekciója kötelező, ha nem volt számla az ügyletről (még ha nem is volt kötelező a kibocsátása), nincs lehetőség adólap csökkentésre

12. AZ ADÓALAP ÉS A FIZETENDŐ ADÓ UTÓLAGOS CSÖKKENÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA [Áfa tv. 153/B. §] • A 153/B. § szerint elszámolható további esetek • az adóalany az adóalap és/vagy az adó meghatározása során tévedett • a szerződésben megállapodott ellenértéknél magasabbat ellenértéket vett figyelembe • magasabb adómértéket alkalmazott • adómentesség helyett adókötelesen számlázta az ügyletet • területi hatályon kívüli ügyletet belföldi adóköteles ügyletként számlázott • belföldi fordított adózás helyett adót számított fel

13. AZ ADÓALAP ÉS A FIZETENDŐ ADÓ UTÓLAGOS CSÖKKENÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA [Áfa tv. 153/B. §] Az adóalany által korábban megállapított és bevallott adóalap vagy az adóalany által korábban fizetendő adóként megállapított és bevallott adó csökken, az adóalany a különbözetet – ha az a fizetendő adót érinti, a megállapított fizetendő adót csökkentő tételként – legkorábban abban az adómegállapítási időszakban jogosult figyelembe venni, amelyben • a)az eredeti számlát érvénytelenítő számla vagy az azt módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll; • b)a jogosultnak az ellenértéket, az előleget vagy a betétdíjat visszatérítik az a) pont alá nem tartozó esetekben; • c) a jogosultnak a pénzt visszatérítik a 77. § (4) bekezdése szerinti esetben; • d)a termék Közösség területéről történő kiléptetésének hatóság általi igazolása az adóalany, az eredeti számlát módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll a 98. § (5) bekezdés szerinti esetben (360 napon belül mégis kiléptették a terméket). Az 55. § (2) bekezdés szerinti számla érvénytelenítés esetében (teljesítés hiányában számlakibocsátás történt, de az értékesítőként szereplő kimenti magát és korrigál, vevő figyelmét felhívja) ez nem alkalmazható.

14. Levonható adó utólagos módosulásának elszámolása Ha az eredetileg levonható adó csökken • a számla kézhezvétele időszaka (de nem később, mint a korrekciós számla/okirat kibocsátásának hónapját követő hó 15. napja) • pénz visszatérítés időszaka az Áfa tv. 77. § (4) bek. szerinti esetben • a változás bekövetkezésének időszaka Ha a levonható adó nő • legkorábban a számla (okirat) kézhezvételének időszaka A Közösségen belüli beszerzés, belföldi fordított adózás, import önadózás, saját rezsis beruházás keretében megállapított adó, mint levonható adó esetében a különbözetet akkor kell figyelembe venni, amikor a fizetendő adó csökkenését vagy növekedését el kell számolni. (Kötelezővé vált az egyidejű elszámolás.) [Áfa tv. 153/C. §, 153/D. §]

15. Levonható adó utólagos módosulásának elszámolása Áfa tv. 153/C. § (4) bekezdés A pénzvisszatérítésre jogosult adóalany korrekciós kötelezettsége Az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezők utólagos változásának minősül a pénz visszatérítése az adóalany részére a 77. § (4) bekezdésében meghatározottak szerint, feltéve, hogy ezen adóalany részben vagy egészben adólevonásra jogosult, azon termék beszerzése, szolgáltatás igénybevétele vonatkozásában, amelyre tekintettel a pénzvisszatérítést kapja.

16. ÁFA tv. 58. § VÁLTOZÁSA Új szabály Ha a felek időszakonként számolnak el, vagy az ellenértéket meghatározott időszakra állapítják meg teljesítési időpont az érintett időszak utolsó napja [Áfa tv. 58. § (1) bek.]

17. ÁFA tv. 58. § VÁLTOZÁSA Kivétel: Ptk. szerinti közszolgáltatási szerződés alapján teljesített termékértékesítés, szolgáltatás (áram-, víz-, gázszolgáltatás, szemétszállítás) Telekommunikációs szolgáltatás (ide értve azt is, ha a nyújtó a telekommunikációs szolgáltatás nyújtására szolgáló hálózat felhasználásával teljesít, ha annak elszámolására a telekommunikációs szolgáltatás időszakának részeként kerül sor), ha a felek határozott időre történő elszámolásában állapodtak meg, vagy az ellenértéket meghatározott időszakra állapítják meg Teljesítési időpont: Fizetési határidő [Áfa tv. 58. § (1a) bek.]

18. ÁFA tv. 58. § VÁLTOZÁSA Telekommunikációs szolgáltatások:jel, írás, kép, hang vagy bármely természetű egyéb értelmezhető információ továbbítása, kibocsátása és vétele rádiós, optikai vagy egyéb elektromágneses rendszeren keresztül, ideértve az ezek továbbítására, kibocsátására és vételére szolgáló rendszerek használatára vonatkozó jogok időleges vagy végleges átengedését, valamint a globális információs hálózatokhoz való hozzáférés biztosítását is (telefon, internet, TV) [Áfa tv. 259. § 23. pont]

19. ÁFA tv. 58. § VÁLTOZÁSA • a telekommunikációs szolgáltatás nyújtása nem közszolgáltatási szerződés alapján történik, így ha közvetített szolgáltatásként nyújtják a fizetési határidő lesz a teljesítés időpontja, kivéve ha járulékos költségnek minősül • például a cég a munkavállaló magáncélú telefonhasználatát időszakonként megtérítteti, akkor a teljesítés időpontja az ellenérték esedékessége • a telekommunikációs szolgáltatás részeként nyújtott közvetített szolgáltatásokra az 58. § (1a) bekezdése alkalmazandó a telefonszolgáltató és az előfizető viszonylatában • de a telefonszolgáltató által igénybevett parkolási szolgáltatásra, ha időszakonként számolnak el, akkor az 58. § (1) bekezdés, ha nem akkor az 55. § (1) bekezdés szabálya alkalmazandó

20. ÁFA tv. 58. § változása Áfa tv. 284. § Alkalmazási hatály: 2014. június 30-át követően kezdődő elszámolási időszak esetén kell először alkalmazni, amely tekintetében a fizetés esedékessége 2014. június 30-át követő időpont

21. Példák az időszakos elszámolású ügyletekre

22. Példák az időszakos elszámolású ügyletekre

23. Példák az időszakos elszámolású ügyletekre

24. Példák az időszakos elszámolású ügyletekre

25. Példák az időszakos elszámolású ügyletekre

26. Példák az időszakos elszámolású ügyletekre 8. Ingatlan bérbeadás és a járulékos közüzemi költségek esete (ha külön számlázzák) EsedékességTeljesítési időpont 2014. júniusi bérleti díj és 2014. június 10. június 10. az áprilisi közüzemi költség 2014. június 25. június 25. 2014. júliusi bérleti díj és 2014. július 10. július 31. a májusi közüzemi költség 2014. július 25. július 31.

27. IDŐSZAKOS ELSZÁMOLÁSÚ ÜGYLETEK ÉS AZ ELŐLEG (Az Áfa tv. 58. és 59. § viszonya) Az Áfa tv. 58. § (1) bek. új szabálya esetén ALKALMAZANDÓ 59. § SZABÁLYA Az Áfa tv. 58. § (1a) bek. kivételes SZABÁLYA ESETÉN TOVÁBBRA SEM ÉRTELMEZHETŐ AZ ELŐLEG!

28. Példa 2014. szeptemberi bérleti díj és augusztusi közüzemi költség esedékesség ellenérték előleg teljesítési megfizetése időpont szeptember 15. szeptember 10. szeptember 10. szeptember 30. szeptember 20. szeptember 18. szeptember 18. szeptember 30. • számlázásnál nem kifogásolható, ha az előleg átvétele és az ügylet teljesítése egy számlával bizonylatolt • a számlán fel kell tüntetni az előleg átvételének időpontját és az ügylet keletkezésének időpontját

29. Export Áfa tv. 98. § új (5) bekezdés Amennyiben a termék értékesítése során az adó alóli mentesség kizárólag a (2) bekezdés a) pontjában meghatározott feltétel – a határidőben, 90 napon belül történő kiléptetés – teljesítése hiányában nem alkalmazható, azonban a termék az értékesítés teljesítését követő 360 napon belül elhagyja a Közösség területét, és ezt a tényt a terméket a Közösség területéről kiléptető hatóság igazolja, az adóalany jogosult az ezen termékértékesítését terhelő fizetendő adóval megegyező összegben csökkenteni a fizetendő adóját. A fizetendő adó csökkentésének feltétele az ügylet teljesítését tanúsító számla megfelelő módosítása.

30. Áfa 135. § Tárgyi eszközre vonatkozó különös szabályok • Abban az esetben, ha a tárgyi eszközt a 17. § szerinti apport, jogutódlás vagy üzletág-átruházás keretében naptári év közben szerzi meg az apportot fogadó, a jogutód vagy az üzletágat megszerző adóalany oly módon, hogy a terméket változatlanul tárgyi eszközként használja, a korrekciós kötelezettség alkalmazásában úgy kell tekinteni, hogy a tárgyi eszközt a szerzés évében mind az apportáló, a jogelőd vagy az üzletágat átruházó adóalany, mind az apportot fogadó, a jogutód vagy az üzletágat megszerző adóalany a naptári év teljes időtartamában használta azzal, hogy a számítást időarányosan kell elvégezni.

31. Példa: • tárgyi eszköz használatba vételi időpontja 2012. május • előzetesen felszámított adó 2 millió forint • a beszerzéskor alkalmazott levonási hányad 40%, levont adó összege 800.000.- forint • 2013. évben a levonási hányad 55% • 2.000.000 *(0,4-0,55)=300.000 [10 eFt küszöb értéket meghaladja] 300.000/5=60.000 Ft a pótlólag levonható adó

32. Példa folytatása: • a tárgyi eszközt 2014. június 30-án apportálják • 2014. évi levonási hányad (a teljes évi ellenérték figyelembe vételével) 30% • 2.000.000*(0,4-0,3)=200.000 • 200.000/5*6/12=20.000 a pótlólag fizetendő adó • az apportba vevő 2014. évi levonási hányada (a teljes évi ellenérték figyelembe vételével) 60% • 2.000.000*(0,4-0,6)=400.000 • 400.000/5*6/12=40.000 a pótlólag levonható adó

33. Áfa 135. § Tárgyi eszközre vonatkozó különös szabályok • Abban az esetben, ha az adóalany olyan vagyoni értékű jogot hasznosít vállalkozásán belül, amely rendeltetésszerű használatot feltételezve legalább 1 évet meghaladó időtartamban szolgálja a gazdasági tevékenység folytatását, a) az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog esetén az ingatlan tárgyi eszközre vonatkozó szabályokat kell megfelelően alkalmazni, azzal, hogy a 240 hónapos figyelési időt a vagyoni értékű jog szerzésének hónapjától kezdődően kell számítani, b) a nem ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog esetében az ingó tárgyi eszközre vonatkozó szabályokat kell megfelelően alkalmazni, azzal, hogy a 60 hónapos figyelési időt a vagyoni értékű jog szerzésének hónapjától kezdődően kell számítani. Hatályba lépési szabály: arra kell kötelezően alkalmazni, amikor a vagyoni értékű jog szerzése 2014. január 1. napján vagy azt követően történt, de lehet a korábban szerzettre is alkalmazni.

34. Áfa 135. § Tárgyi eszközre vonatkozó különös szabályok • Nem változott: • utólagos korrekció alanyi adómentesség időszakában • az adóalany nem járhat el alanyi adómentes minőségben • „ …a levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezőkben…változás következik be..” • Egyéni vállalkozó tevékenységének a szüneteltetése • Időbeli arányosítás

35. Áfa 135. § Tárgyi eszközre vonatkozó különös esetek Eset: Áfás adóalany ültetvényt telepített és ehhez kapcsolódóan áfa-levonási jogával élt. Probléma Hogyan alakul az áfa-arányosítási kötelezettség az olyan rendkívüli események okán, mint például a fagykár, ami miatt az eredeti ültetvény egy részét ki kell vágni, módosíthatja-e, illetve ha igen hogyan az eredeti ültetvény termőre fordulásakor megállapított levont áfa összegét?

36. Áfa tv. 173. § A nyugta kötelező adattartalma a következő: • a) a nyugta kibocsátásának kelte; • b) a nyugta sorszáma, amely a nyugtát kétséget kizáróan azonosítja; • c) a nyugta kibocsátójának adószáma, valamint neve és címe; • d) a termék értékesítésének, szolgáltatás nyújtásának adót is tartalmazó ellenértéke. Új szabály! Abban az esetben, ha a nyugta egyúttal az abban megjelölt szolgáltatás igénybevételére is jogosít, akkor a nyugta kelte helyett elegendő azon feltüntetni azt az időpontot vagy időszakot, amikor a nyugtában megjelölt szolgáltatás igénybe vehető.

37. Nyugta Áfa tv. 173/A. – 174. § • Új szabály 2014. július 1-jétől: A nyugta kibocsátásának időpontjától a nyugta megőrzésére vonatkozó időszak végéig biztosítani kell a nyugta eredetének hitelességét, adattartalma sértetlenségét és olvashatóságát. A nyugta megjelenési formája • Nyugta kizárólag papíron bocsátható ki. • 2014. július 1-jétől a nyugta lehet elektronikus vagy papíralapú.

38. Egyes sertés termékre vonatkozó 5 %-os adómérték alkalmazása A 3. számú melléklet I. rész kiegészítésével az 5 %-os adómérték alá tartozik 2014. január 1-től (az ezen időponttól kezdődően keletkező adófizetési kötelezettség esetében) • Fajtiszta tenyészsertés vtsz. 0103 1000 • Háziasított sertés, 50 kg-nál kisebb súlyú (a fajtiszta tenyészsertés kivételével) vtsz. 0103 9110 • Élő, háziasított koca, legalább egyszer ellett, legalább 160 kg súlyú (a fajtiszta tenyészsertés kivételével) vtsz. 0103 9211 • Élő, háziasított sertés, legalább 50 kg súlyú (a legalább egyszer ellett, legalább 160 kg súlyú koca, valamint a fajtiszta tenyészsertés kivételével) vtsz. 0103 9219 • Házi sertés egészben vagy félben, frissen vagy hűtve vtsz. 0203 1110 • Házi sertés egészben vagy félben, fagyasztva vtsz. 0203 2110 [Áfa tv. 3. sz. mell. I. rész)

39. Egyes sertés termékre vonatkozó 5 %-os adómérték alkalmazása • Áfa. tv. 84. § (1) bekezdés • a fizetendő adó megállapítására a teljesítéskor érvényes adómértéket kell alkalmazni • Áfa. tv. 84. § (2) bekezdés • termék Közösségen belüli beszerzése esetében • előleg fizetése esetében • 60. §-ban említett esetben (fordított adózás) • 64. § (2) és (3) bekezdés szerinti esetekben (import) a fizetendő adó megállapításakor érvényes adómértéket kell alkalmazni.

40. Közösségen belüli beszerzés esetében a fizetendő adót az ügylet teljesítését tanúsító számla kibocsátásakor, de legkésőbb a teljesítést követő hónap 15. napján kell megállapítani (Ha a teljesítés és a fizetendő adó megállapítása között az Áfa tv-ben szabályozott jogállásában olyan változás következik be, amelynek eredményeként tőle adófizetés nem lenne követelhető, akkor a jogállás változást megelőző napon vagy ha a tartozását ellenérték fejében átvállalják, akkor az átvállaláskor kell megállapítani.)

41. Egyes sertés termékre vonatkozó 5 %-os adómérték alkalmazása • Előleg – a fizetendő adót az előleg jóváírásakor, kézhezvételekor kell megállapítani • Az előleg a fizetendő adó arányos összegét tartalmazza • szolgáltatás igénybevétele esetén, ha a 140. § a) pontja alapján az igénybevevő kötelezett az adófizetésre (az előleg nettó) • 140. § a) pont - ha a teljesítési hely meghatározására 37. § (1) bekezdést kell alkalmazni, az adót az az igénybevevő fizeti, ha a szolgáltatást nyújtó belföldön nem telepedett le • adómentes termék Közösségien belül értékesítése esetén az előleg szabály nem alkalmazható

42. Egyes sertés termékre vonatkozó 5 %-os adómérték alkalmazása • 60. §-ban említett esetben (fordított adózás) • Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha adófizetésre a terméket beszerző, szolgáltatást igénybevevő adóalany kötelezett, a fizetendő adót • a) az ügylet teljesítését tanúsító számla vagy egyéb okirat kézhezvételekor, vagy • b) az ellenérték megtérítésekor, vagy • c) a teljesítést követő hónap tizenötödik napján kell megállapítani, amelyik a leghamarabb következik be. • Az adott témakört nem érinti (fordított adózás és ezáltal a vevőnél adómegállapítási kötelezettség nem fordul elő sem belföldi, sem külföldi viszonylatban) • 89. § szerinti mentes értékesítés esetén az adómértéknek nincs jelentősége

43. Egyes sertés termékre vonatkozó 5 %-os adómérték alkalmazása • Példák: • Különleges jogállású mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyok felvásárlók részére történő értékesítéseik során nem alkalmazhatják az élő sertésre vonatkozó 5 százalékos adómértéket, 7 százalékos kompenzációs felárra jogosultak • 2014. január 5-én 600.000+ áfa értékben sertések értékesítésére került sor • 2013. december 20-án 200.000 forint előleg átvétele esetén az adó megállapításának időpontja december 20., az adó mértéke 27%, fizetendő adó 42.520 • 2014. január 5. a teljesítés időpontja, 600.000-157.480=442.520*0,05=22.126

44. Egyes sertés termékre vonatkozó 5 %-os adómérték alkalmazása • Példák: • Közösségen belüli adómentes értékesítés teljesítési időpontja 2013. december 20., a számla kiállítás időpontja 2014. február 1., a fizetendő adó megállapításának időpontja 2014. január 15-e. • 5%-os kulcs alkalmazásának a lehetősége fennállna, de a 89. § alapján nem kell adót felszámítani • ha nem kerül kiszállításra a termék, akkor a teljesítés időpontja (a fizetendő adó megállapításának időpontja) 2013. december 20. „egyszerű teljesítés” • Elszámolási időszakos ügyletben állapodnak meg a felek, a decemberi szállításokról a tárgyhónap utolsó napján számolnak el, az ellenérték megfizetésének az időpontja 2014. január 8. napja • a teljesítés időpontja 2014. január 8. , az alkalmazott adómérték 5 %

45. Egyes sertés termékre vonatkozó 5 %-os adómérték alkalmazása • Példák: • Magyar adóalany Lengyelországból szerez be fagyasztott félsertést, a termék a magyar adóalany telephelyére 2013. december 20-án érkezik, a lengyel fél az ügyletről 2014. február 1-én állította ki a számlát, a fizetendő adó megállapításának időpontja 2014. január 15-e • Az ügylet 5%-os adómérték alkalmazandó • Ha a számlakibocsátás 2013. december 30-án történik, akkor a fizetendő adót 2013. december 30-án a számla kibocsátás időpontjában kell megállapítani, az alkalmazandó adómérték 27%

46. Egyéb változások • Halottszállító személygépkocsi beszerzését terhelő adó levonható – Áfa tv. 124. § (1) bekezdés d) pont • halottszállító személygépkocsi: az olyan gépkocsi, amelyet a közúti járművek műszaki megvizsgálásáról szóló rendelet szerinti halottszállító kocsiként tüntetnek fel a járműnyilvántartásban [Áfa tv. 259. § 7/A] • A változás nem érinti a személygépkocsi üzemeletetéséhez kapcsolódó teljes vagy részlege levonási tilalommal érintett beszerzéseket (üzemanyag, alkatrész, javítási szolgáltatás)

47. Egyéb változások • 142. § (1) bekezdés b) pont kiegészül a tudomásulvételi eljárással történő használatba vételre utalással is • 158/A. § számlát mely ország szabályai szerint kell kibocsátani – szabályozás pontosítása • Egyszerűsített számla adattartalma kibővül a területi hatályon kívül teljesített értékesítések esetében a teljesítési időpont és a „fordított adózás” feltüntetésének kötelezettségével • Mezőgazdasági szektorra vonatkozó fordított adózás tovább alkalmazandó 2018. december 31-éig. (2012. évi XLIX. tv. módosítása.)

48. Előzetesen felszámított adó levonásával kapcsolatos kérdés Eset: Egy Kft. szerződéses buszjáratokat indít több Miskolchoz közeli településekről. A buszjáratok a napi munkarendhez igazodva naponta közlekednek a Kft. telephelyére illetve vissza a településekre. A munkavállalók a munkavégzés céljából ingyenesen vehetik igénybe a szerződéses buszjáratokat. A szerződéses buszjáratok a munkarendhez igazodva településenként mintegy 100-120 munkavállaló szállítását oldják meg egy időpontban. A Volánbusz Zrt. indít a településekről a munkarendhez részben illeszkedő járatokat, de ezen járatok kapacitása nem elegendő ahhoz, hogy az összes munkavállalót el tudja juttatni a Kft. területére a munkakezdés időpontjára. Probléma: A fenti körülmények megalapozzák-e a buszjárat üzemeltetését terhelő adó teljes mértékben történő levonásba helyezését?

49. Előzetesen felszámított adó levonásával kapcsolatos kérdés Eset: Személygépkocsi nyílt végű pénzügyi lízing konstrukcióban történő beszerzése esetén, a nagyobb volument képviselő kezdőrészlet áfa tartalmának levonása hogyanalakul. Probléma: - Dönthet–e úgy az adózó, hogy a vélelmezett magáncélú használat ismeretében, hogy az előzetesen felszámított adót egy összegben levonja a tényleges forgalomba helyezés időpontja előtt a tényleges magánhasználat arányának hiányába, majd azt követően a ténylegesen felmerült magáncélú használatra tekintettel az Áfa tv. 14. § alapján teljesít adófizetési kötelezettséget. - Amennyiben levonási jogával részben sem él az adóalany, de az igénybevett szolgáltatás adólevonásra jogosító tevékenységhez is hasznosul, akkor utólag elévülési időn belül az általa képzett reális arányszám felhasználásával meghatározott adó levonása jogszerű-e?

50. Előzetesen felszámított adó levonásával kapcsolatos kérdés Az Áfa tv. 18. § (1a) bekezdés a) pontjában megfogalmazott esetben az üzletág átadás kérdésköre esetén, adólevonásra jogosító tevékenységnek minősül-e a • pénzügyi lízing nyújtása • követelésvásárlás (faktoring) • pénzkölcsön nyújtása